銀行會(huì)計(jì)學(xué)（第二版）第07章非票據(jù)結(jié)算方式的結(jié)算

1、第七章 匯兌業(yè)務(wù)的核算 匯兌是匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給異地收款人的一種結(jié)算方式。適用于異地各單位之間的由于商品交易、勞務(wù)供應(yīng)等需要的資金調(diào)撥和個(gè)人之間的款項(xiàng)的劃撥。一、匯兌的基本規(guī)定 1、各經(jīng)濟(jì)單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種，由匯款人選擇使用。（目前主要辦理電匯） 2、匯款人辦理匯兌，應(yīng)按要求詳細(xì)填寫(xiě)匯兌憑證。如派人到匯入行領(lǐng)取匯款的，應(yīng)在匯兌憑證上注明“留行待取”字樣，憑印鑒支取的，取款人應(yīng)加蓋預(yù)留印鑒。 3、個(gè)人需支取現(xiàn)金，應(yīng)在“匯款金額”欄先填寫(xiě)“現(xiàn)金”字樣，再填寫(xiě)匯款金額。 4、匯款人確定不能轉(zhuǎn)匯的，應(yīng)在備注欄注明“不能轉(zhuǎn)匯”的字樣。 5、未在銀行開(kāi)立

2、賬戶的收款人，需憑有關(guān)證件，經(jīng)匯入行審核后，方可取款。 6、匯款人要求退匯，應(yīng)備有關(guān)證件、原匯兌憑證向匯出行申請(qǐng)退匯，由匯出行通知匯入行，經(jīng)匯入行證實(shí)匯款確未支付，方可退匯。 7、匯入行對(duì)收款人拒絕接收的匯款，應(yīng)立即辦理退匯，匯入行對(duì)于發(fā)出取款通知，經(jīng)兩個(gè)月仍無(wú)法交付的匯款，可主動(dòng)辦理退匯。 二、匯兌業(yè)務(wù)的核算（一）匯出行的處理 匯款人委托銀行辦理匯款時(shí)，使用信匯的，應(yīng)向銀行填寫(xiě)一式四聯(lián)的信匯憑證，第一聯(lián)為回單，第二聯(lián)為匯款單位開(kāi)戶行的借方傳票，第三聯(lián)為收款單位開(kāi)戶行的貸方傳票，第四聯(lián)為收款通知。使用電匯的，應(yīng)向銀行填寫(xiě)一式三聯(lián)的電匯憑證，第一聯(lián)為回單，第二聯(lián)為借方傳票，第三聯(lián)發(fā)電依據(jù)。 匯出

3、行受理匯兌憑證后，經(jīng)審核無(wú)誤，辦理轉(zhuǎn)帳。 會(huì)計(jì)分錄為: 借：活期存款匯款人戶 貸：轄內(nèi)往來(lái) 如匯款人交付現(xiàn)金，會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)解匯款-匯款人戶 借：應(yīng)解匯款-匯款人戶 貸：轄內(nèi)往來(lái)（二）匯入行的處理1、收款單位在本行開(kāi)戶的（直接入帳） 會(huì)計(jì)分錄為： 借：轄內(nèi)往來(lái) 貸：活期存款收款人戶 2、收款單位不在本行開(kāi)戶的（不直接入帳） 應(yīng)將款項(xiàng)先轉(zhuǎn)入“應(yīng)解匯款”科目，同時(shí)記載轄內(nèi)往來(lái)帳務(wù)。會(huì)計(jì)分錄為： 借：轄內(nèi)往來(lái) 貸：應(yīng)解匯款收款人戶 轉(zhuǎn)賬后，應(yīng)登記“應(yīng)解匯款登記簿”，并通知收款人來(lái)行取款。 收款人來(lái)行取款時(shí)，匯入行經(jīng)審查無(wú)誤，按如下方法處理： （1）轉(zhuǎn)賬支取的，應(yīng)由原收款人向銀行填制支

4、款憑證，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)解匯款收款人戶 貸：活期存款（或同城票據(jù)清算） 同時(shí)，銷記“應(yīng)解匯款登記簿”。 （2）支取現(xiàn)金的，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)解匯款收款人戶 貸：現(xiàn)金 同時(shí)，銷記“應(yīng)解匯款登記簿”。（3）需要轉(zhuǎn)匯的，應(yīng)重新辦理匯款手續(xù)，其收款人與匯款用途必須是原匯款的收款人和用途，并在信或電匯憑證上加蓋“轉(zhuǎn)匯”的戳記。會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)解匯款收款人戶 貸：轄內(nèi)往來(lái) 同時(shí)，銷記“應(yīng)解匯款登記簿”。四、退匯的核算 1、匯款人申請(qǐng)退匯的處理（ 直接入帳的不受理） （1）匯出行的處理。匯款人辦理退匯，應(yīng)提交原匯兌憑證第一聯(lián)及有關(guān)證件向匯出行申請(qǐng)。匯出行經(jīng)審查，應(yīng)填制“退匯通知”，將其中一聯(lián)寄匯入

5、行（或發(fā)電傳通知匯入行）。 （2）匯入行的處理。 匯入行接到退匯通知或通知退匯的電傳后，如該筆款項(xiàng)已經(jīng)解付，應(yīng)在退匯通知上注明解付日期及情況，通知匯出行。 如該筆款項(xiàng)仍在“應(yīng)解匯款”科目尚未解付，應(yīng)立即向收款人聯(lián)系，通過(guò)資金匯劃系統(tǒng)辦理退匯，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)解匯款收款人戶 貸：轄內(nèi)往來(lái) (3)匯出行收到退匯的處理。 匯出行接到匯入行通過(guò)資金匯劃系統(tǒng)匯來(lái)款項(xiàng)，經(jīng)審核無(wú)誤后,辦理轉(zhuǎn)帳,會(huì)計(jì)分錄為: 借:轄內(nèi)往來(lái) 貸:活期存款原匯款人戶 如匯款人未在銀行開(kāi)戶,應(yīng)將退匯款項(xiàng)記入“其他應(yīng)付款”科目, 通知匯款人來(lái)行取款.會(huì)計(jì)分錄為: 借:轄內(nèi)往來(lái) 貸:其他應(yīng)付款原匯款人戶 匯款人取款時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:

6、 借:其他應(yīng)付款原匯款人戶 貸:現(xiàn)金 2.匯入行主動(dòng)退匯的核算 (1)匯入行的處理 凡匯入行在規(guī)定期限內(nèi)發(fā)出通知,收款人因種種原因拒絕接收或無(wú)法解付及超過(guò)兩個(gè)月以上,收款人仍未來(lái)行辦理取款手續(xù)的,匯入行應(yīng)主動(dòng)通過(guò)資金匯劃系統(tǒng)辦理退匯。會(huì)計(jì)分錄為: 借:應(yīng)解匯款或活期存款-收款人戶 貸:轄內(nèi)往來(lái) (2)原匯出行的處理: 原匯出行接到匯入行通過(guò)資金匯劃系統(tǒng)匯來(lái)款項(xiàng)經(jīng)審核無(wú)誤, 辦理轉(zhuǎn)賬。 會(huì)計(jì)分錄為: 借:轄內(nèi)往來(lái) 貸:活期存款-原匯款人戶 如原匯款人未在銀行開(kāi)戶,需通知來(lái)行取款,按匯款人申請(qǐng)退匯的辦法處理. 信用卡業(yè)務(wù)的核算 信用卡是商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的憑以向特約單位購(gòu)物 、消費(fèi)和向銀行存

7、取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的專用卡片。信用卡突破了傳統(tǒng)的現(xiàn)金支付方式在時(shí)間和空間上的限制，應(yīng)用計(jì)算機(jī)處理技術(shù)，功能更加完善，為人類的消費(fèi)提供了便捷安全的服務(wù)。一、信用卡的分類和功能 信用卡不僅能給持卡人提供儲(chǔ)蓄、提現(xiàn)、轉(zhuǎn)賬、匯兌等服務(wù)，而且在發(fā)卡行授權(quán)下尚能提供一定額度的透支消費(fèi)。根據(jù)其功能可分為如下幾類: 1、根據(jù)結(jié)算方式不同可分為貸記卡和借記卡; 2、根據(jù)信用等級(jí)不同可分為金卡和普通卡; 3、根據(jù)存款來(lái)源不同分為個(gè)人卡和公司卡; 4、按持卡人在同一結(jié)算賬戶中的地位可分為主卡和附屬卡。二、信用卡的基本規(guī)定 1、領(lǐng)卡人必須在銀行開(kāi)立存款帳戶，賬戶內(nèi)必須有足夠的款項(xiàng)以備支付；如辦理貸記卡必須有信用擔(dān)

8、保。 2、貸記卡允許透支，透支金額轉(zhuǎn)入持卡人貸款賬戶并收取利息，持卡人透支期限不能超過(guò)規(guī)定的期限，否則銀行將給予懲罰并取消信用卡資格。 3、信用卡有效期限為2年，期滿若需繼續(xù)使用，必須辦理?yè)Q卡手續(xù),不同的銀行有不同的規(guī)定。 4、信用卡遺失必須向發(fā)卡行申請(qǐng)掛失，在發(fā)卡行受理前及特約單位接到通知前所造成的經(jīng)濟(jì)損失由持卡人承擔(dān)。三、信用卡的核算（一）申請(qǐng)人申請(qǐng)信用卡 單位和個(gè)人申請(qǐng)信用卡時(shí)，應(yīng)向發(fā)卡行填寫(xiě)申請(qǐng)書(shū)。申請(qǐng)書(shū)中必須有擔(dān)保人批注意見(jiàn)，申領(lǐng)個(gè)人卡的應(yīng)按規(guī)定向發(fā)卡行交存一定數(shù)額的現(xiàn)款。銀行批準(zhǔn)后，單位和個(gè)人交納發(fā)卡手續(xù)費(fèi)，并登記開(kāi)銷戶登記簿和發(fā)卡登記簿。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 或活期存款單位存

9、款戶 貸：信用卡存款持卡人戶 手續(xù)費(fèi)收入信用卡年費(fèi)收入 辦理完此手續(xù)后，單位和個(gè)人便可持卡到銀行指定的網(wǎng)點(diǎn)存取現(xiàn)金或到特約單位購(gòu)物消費(fèi)。 （二）持卡人到特約單位購(gòu)物或消費(fèi) 持卡人 特約單位 開(kāi)戶行 發(fā)卡行 信用卡 填簽購(gòu)單 進(jìn)賬 同城票據(jù)交換或 資金清算系統(tǒng)1、持卡人和特約單位在同一行開(kāi)戶的處理 會(huì)計(jì)分錄為： 借：信用卡存款持卡人戶 貸：活期存款特約單位戶 2、持卡人和特約單位不在同一行開(kāi)戶的 （1）特約單位開(kāi)戶行的處理 同城跨系統(tǒng)銀行開(kāi)戶通過(guò)票據(jù)交換，待退票時(shí)間過(guò)后進(jìn)賬。會(huì)計(jì)分錄為： 借：同城票據(jù)清算或存放中央銀行款項(xiàng) 貸：活期存款特約單位戶異地銀行開(kāi)戶通過(guò)資金清算系統(tǒng)處理，會(huì)計(jì)分錄為： 借

10、：轄內(nèi)往來(lái) 貸：活期存款特約單位戶 （2）發(fā)卡行的處理 發(fā)卡行收到從票據(jù)交換所提回的本行有關(guān)憑證，會(huì)計(jì)分錄為： 借：信用卡存款持卡人戶 貸：同城票據(jù)清算或存放中央銀行款項(xiàng) 發(fā)卡行收到特約單位開(kāi)戶行通過(guò)資金清算系統(tǒng)的發(fā)報(bào)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：信用卡存款持卡人戶 貸：轄內(nèi)往來(lái)（三）信用卡存取現(xiàn)金的處理 1、存入現(xiàn)金的處理： （1）如持卡人在同城其他的銀行存入現(xiàn)金，存款銀行會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 貸：同城票據(jù)清算或存放中央銀行款項(xiàng) （2）如在異地的銀行存入現(xiàn)金，存款銀行會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 貸：轄內(nèi)往來(lái) 手續(xù)費(fèi)收入發(fā)卡銀行相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：（1）借：同城票據(jù)清算或存放中央銀行款項(xiàng) 貸：信用卡存款持卡

11、人戶 （2）借：轄內(nèi)往來(lái) 貸：信用卡存款持卡人戶 2、支取現(xiàn)金的處理： 如持卡人在發(fā)卡行取現(xiàn)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：信用卡存款持卡人戶 貸：現(xiàn)金 如在同城其他銀行取現(xiàn)，付款行的會(huì)計(jì)分錄為： 借：同城票據(jù)清算或存放中央銀行款項(xiàng) 貸：現(xiàn)金如在異地的銀行取款，付款行的會(huì)計(jì)分錄為： 借：轄內(nèi)往來(lái) 貸：現(xiàn)金 手續(xù)費(fèi)收入發(fā)卡銀行的會(huì)計(jì)分錄為： 借：信用卡存款持卡人戶 貸：轄內(nèi)往來(lái) 借：信用卡存款持卡人戶 貸：同城票據(jù)清算或存放中央銀行款項(xiàng)（四）信用卡利息的核算 1、信用卡存款利息的核算 發(fā)卡行定期向持卡人發(fā)送對(duì)賬單，信用卡存款利息按活期儲(chǔ)蓄存款計(jì)算利息，結(jié)息日結(jié)計(jì)利息后記入持卡人信用卡存款帳戶。會(huì)計(jì)分錄為：

12、借：利息支出 貸：信用卡存款持卡人戶 2、信用卡透支利息的核算 信用卡允許持卡人在規(guī)定的限額和限期內(nèi)透支，信用卡透支時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他貸款信用卡透支貸款 貸：信用卡存款持卡人戶 收回該貸款時(shí)分錄相反。 信用卡透支利息的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：現(xiàn)金 或信用卡存款持卡人戶 貸：利息收入 托收承付與委托收款的核算一、托收承付的核算 （一）概念與基本規(guī)定 （二）核算程序（四個(gè)階段）受理托收 通知承付 辦理劃款 收款入帳收款人開(kāi)戶行付款人開(kāi)戶行收款人開(kāi)戶行 （寄憑證） （資金清算系統(tǒng)） 托收承付憑證一式五聯(lián)第一聯(lián)回單；第二聯(lián)貸方憑證；第三聯(lián)借方憑證；第四聯(lián)收賬通知；第五聯(lián)承付通知。 （三）托收承付的

13、核算手續(xù) 1.收款人開(kāi)戶行受理托收的處理 （1）審查托收承付憑證 （2）退回單（第一聯(lián)） （3）登記發(fā)出托收結(jié)算憑證登記簿（第二聯(lián)） （4）寄憑證（第三、四、五聯(lián)憑證及交易單證） 2.付款人開(kāi)戶行通知付款的處理 （1）計(jì)算承付期 驗(yàn)單付款的承付期為3天；驗(yàn)貨付款的承付期為10天。 （2）登記定期代收結(jié)算憑證登記簿（第3、4聯(lián)登記） （3）通知付款單位（第5聯(lián)） 3.付款人開(kāi)戶行辦理劃款的處理 全額付款的處理 （1） 銷記定期代收結(jié)算憑證登記簿 （2）辦理轉(zhuǎn)帳 會(huì)計(jì)分錄為： 借:活期存款-付款單位戶 貸:轄內(nèi)往來(lái) （3）通過(guò)資金清算系統(tǒng)向收款人開(kāi)戶行發(fā)報(bào) 托收承付特殊情況下的處理 （1）提前支付

14、 只是付款時(shí)間提前，需在登記簿上登記提前付款。 （2）多承付 由于金額變了，需要重新填制憑證。（填制多承付理由書(shū)） （3）部分支付 由于付款人帳戶資金不足，需按部分支付金額填制憑證。（填制特種轉(zhuǎn)帳傳票） （4）逾期付款 對(duì)逾期支付的款項(xiàng)應(yīng)按逾期付款金額和逾期天數(shù)每天按萬(wàn)分之五計(jì)算逾期付款賠償金給收款人。 逾期付款金額逾期天數(shù) 0.5 =賠償金 賠償金扣付兩種方法：與貨款一并劃付或每月單獨(dú)扣付 例：9月3日承付期滿的一筆托收金額150000元，9月4日上午開(kāi)業(yè)時(shí)劃款因單位帳戶存款不足，只能支付100 000元，9月8日上午開(kāi)業(yè)時(shí)支付40 000元，9月10日上午開(kāi)業(yè)付清。計(jì)算賠償金并作出9月8日

15、、 9月10日劃款的會(huì)計(jì)分錄。 9/8 40 000 4 0.5 =80元借:活期存款-付款單位戶40 080 貸:轄內(nèi)往來(lái) 40 0809/10 10000 6 0.5 =30元會(huì)計(jì)分錄：借:活期存款-付款單位戶10030 貸:轄內(nèi)往來(lái) 10030（5）部分拒付（填制部分拒付理由書(shū)）（6）全部拒付（填制全部拒付理由書(shū)） 銀行應(yīng)審查拒付理由，理由不充分的實(shí)行強(qiáng)制扣款。二、委托收款的核算 （一）概念與基本規(guī)定 （二）核算程序（四個(gè)階段）受理委托 通知付款 辦理劃款 收款入帳收款人開(kāi)戶行付款人開(kāi)戶行收款人開(kāi)戶行 （寄憑證） （聯(lián)行劃款） 委托收款憑證一式五聯(lián)。第一聯(lián)回單；第二聯(lián)貸方憑證；第三聯(lián)借方憑證；第四聯(lián)收帳通知；第五聯(lián)付款通知。商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票作附件 （三）委托收款的核算手續(xù) 1.收款人開(kāi)戶行受理委托的處理 （1）審查委托收款憑證與商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票 （2）退回單（第一聯(lián)） （3）登記發(fā)出委托收款結(jié)算憑證登記簿（第二聯(lián)） （4）寄憑證（第三、四、五聯(lián)憑證及匯票） 2.付款人開(kāi)戶行通知付款的處理 （1）計(jì)算付款期 （ 付款期為3天） （2）登記收到委托收款結(jié)算憑證登記簿（第3、4聯(lián)登記） （3）通知付款