審計（第六版）第八章計劃審計工作

1、第八章 計劃審計工作第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃第三節(jié) 審計重要性第四節(jié) 審計風(fēng)險第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動一、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持二、評價遵守相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范情況三、就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見四、審計業(yè)務(wù)約定書五、審計業(yè)務(wù)變更一、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持在接受新客戶或現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時，如果識別出潛在的利益沖突，會計師事務(wù)所確定接受該業(yè)務(wù)是否適當當識別出問題而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所記錄問題是如何得到解決的在接受新客戶的業(yè)務(wù)前，或者在決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)和考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所需根據(jù)具體情況獲取必要信息二、評

2、價遵守相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范情況 1項目組長向會計師事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)信息（包括服務(wù)范圍），以使會計師事務(wù)所能夠評價這些信息對保持獨立性的總體影響 2會計師事務(wù)所人員應(yīng)立即向會計師事務(wù)所報告對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形，以便會計師事務(wù)所采取適當行動 3會計師事務(wù)所收集相關(guān)信息，并向適當人員傳達三、就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見在承接或保持審計業(yè)務(wù)前，注冊會計師應(yīng)當實施下列工作 確定審計的前提條件存在確認與管理層和治理層（如適用）就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見在下列情況中，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊會計師不應(yīng)承接擬議的審計業(yè)務(wù)：除特殊規(guī)定的情形外，注冊會計師確定被審計單位在編制財務(wù)報表時采用的

3、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不適當注冊會計師未能與管理層達成就管理層認可并理解其責(zé)任的一致意見四、審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書的定義指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、財務(wù)報表審計的目標和范圍、雙方的責(zé)任以及擬出具審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容等事項的書面協(xié)議審計業(yè)務(wù)約定書的作用審計業(yè)務(wù)約定書可以增進會計師事務(wù)所與委托人之間的了解，避免在審計目的、范圍和雙方責(zé)任等方面產(chǎn)生誤解，尤其是可以使被審計單位了解他們的會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任，明確被審計單位應(yīng)該提供的合作，并以此作為劃分責(zé)任的依據(jù)審計業(yè)務(wù)約定書可以作為被審計單位鑒定審計業(yè)務(wù)完成情況及會計師事務(wù)所檢查被審計單位約

4、定義務(wù)履行情況的依據(jù)如果出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務(wù)約定書是據(jù)以確定會計師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負法律責(zé)任的重要依據(jù)四、審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)包括的主要方面財務(wù)報表審計的目標與范圍一雙方的責(zé)任管理層編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容審計工作范圍對審計業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式審計和內(nèi)控的固有局限和風(fēng)險計劃和執(zhí)行審計工作的安排審計和內(nèi)控的局限性和風(fēng)險管理層確認將提供書面聲明管理層同意及時提供相關(guān)信息管理層同意告知期后發(fā)現(xiàn)的事實收費的計算基礎(chǔ)和安排管理層確認收到審計業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款五、審計業(yè)務(wù)變更在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被要求將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)

5、，注冊會計師應(yīng)當確定是否存在合理理由。在缺乏合理理由的情況下，注冊會計師不應(yīng)同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款如果審計業(yè)務(wù)約定條款發(fā)生變更，注冊會計師應(yīng)當與管理層就新的業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，并記錄于業(yè)務(wù)約定書或其他適當形式的書面協(xié)議中如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當在適用的法律法規(guī)允許的情況下解除審計業(yè)務(wù)約定，并確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告該事項第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃一、總體審計策略二、具體審計計劃三、審計過程中對計劃的更改四、監(jiān)督、指導(dǎo)與復(fù)核五、對計劃審計工作的記錄六、首次接受審計委托的補充考慮七

6、、與治理層的溝通一、總體審計策略在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當確定審計業(yè)務(wù)的特征采用的會計準則特定行業(yè)的報告要求被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍明確審計業(yè)務(wù)的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導(dǎo)項目組工作方向的重要因素，包括確定適當?shù)闹匾运匠醪阶R別可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域初步識別重要的組成部分和賬戶余額評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生重大變化等考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，并考慮項目組長對被審計單位執(zhí)行

7、其他業(yè)務(wù)時獲得的經(jīng)驗是否與審計業(yè)務(wù)相關(guān)（如適用）確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時間安排和范圍一、總體審計策略總體審計策略的內(nèi)容 向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員就復(fù)雜的問題利用專家工作等向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等何時調(diào)配這些資源是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會預(yù)期項目負責(zé)人和經(jīng)理如何進行復(fù)核是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等二、具體審計計劃具體審計計劃的內(nèi)容 為了足夠識別和評估財

8、務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍 針對評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，注冊會計師針對審計業(yè)務(wù)需要實施的其他審計程序三、審計過程中對計劃的更改計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終由于未預(yù)期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計師應(yīng)當在審計過程中對總體審計策略和具體審計計劃作出必要的更新和修改四、監(jiān)督、指導(dǎo)與復(fù)核注冊會計師應(yīng)當制定計劃，確定對項目組成員的指導(dǎo)和監(jiān)督以及對其工作的復(fù)核的性

9、質(zhì)、時間安排和范圍。對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍主要取決于下列因素：被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度審計領(lǐng)域重大錯報風(fēng)險執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力五、對計劃審計工作的記錄記錄的內(nèi)容對總體審計策略的記錄 對具體審計計劃的記錄對審計計劃重大修改的記錄 記錄的形式和范圍注冊會計師對計劃審計工作記錄的形式和范圍，取決于被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、重要性、具體審計業(yè)務(wù)的情況以及對其他審計工作記錄的范圍等事項六、首次接受審計委托的補充考慮首次接受審計委托的情況接受新客戶而建立客戶關(guān)系承接現(xiàn)有客戶（因?qū)ζ涮峁┝似渌?wù)）的審計業(yè)務(wù)委托六、首次接受審計委托的補充考慮在首

10、次接受審計委托前，注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行下列程序 針對建立客戶關(guān)系和承接具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信項目組是否具有執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源會計師事務(wù)所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范與前任注冊會計師進行溝通是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在正直和誠信方面的問題前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷前任注冊會計師認為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因七、與治理層的溝通治理層 的定義 指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行

11、經(jīng)營管理責(zé)任負有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織，治理層的責(zé)任包括對財務(wù)報告過程的監(jiān)督 注冊會計師與治理層的責(zé)任管理層負責(zé)編制財務(wù)報表，并受到治理層的監(jiān)督在財務(wù)報表審計中，注冊會計師應(yīng)當就財務(wù)報表審計相關(guān)事項與治理層溝通在與治理層溝通特定事項前，注冊會計師通常先與管理層討論，除非這些事項不適合與管理層討論不適合與管理層討論的事項包括管理層的勝任能力和誠信問題等如果被審計單位有內(nèi)部審計職能,注冊會計師可以在與治理層溝通特定事項前,先與內(nèi)部審計人員討論有關(guān)事項。七、與治理層的溝通溝通的事項注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任，包括：注冊會計師負責(zé)對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財務(wù)報表形成和發(fā)表意見；財務(wù)報表審計并

12、不減輕管理層或治理層的責(zé)任。計劃的審計范圍和時間安排的總體情況，包括識別出的特別風(fēng)險。七、與治理層的溝通溝通的記錄注冊會計師應(yīng)當就溝通的形式、時間安排和擬溝通的基本內(nèi)容與治理層溝通。如果溝通的事項是以口頭形式進行的,注冊會計師應(yīng)當將其包括在審計工作底稿中,并記錄溝通的時間和對象。如果溝通的事項是以書面形式進行的,注冊會計師應(yīng)當保存一份溝通文件的副本,作為審計工作底稿的一部分。第三節(jié) 審計重要性一、重要性的含義二、重要性的確定三、重要性與審計風(fēng)險和審計證據(jù)之間的關(guān)系及影響四、評價錯報的影響五、形成審計工作底稿一、重要性的含義根據(jù)中國注冊會計師審計準則第1221號計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性，重要

13、性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷 重要性的判斷與具體環(huán)境有關(guān)對重要性的判斷受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響判斷重要性是從財務(wù)報表使用者整體需求的角度出發(fā)二、重要性的確定確定計劃的重要性水平應(yīng)考慮的因素被審計單位及其環(huán)境的基本情況 審計的目標 財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及相互關(guān)系 財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度 重要性定量考慮 ./審計準則問題解答/重要性及評價錯報draft.pdf財務(wù)報表的要素（例如，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用等）、適用的會計準則所定義的財務(wù)報表指標（例如，財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），以及適用的會計準則提出的其他具體要求；對某被審計單位而言，是

14、否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的報表項目（例如，特別關(guān)注與評價經(jīng)營成果相關(guān)的信息）；被審計單位的性質(zhì)及所在行業(yè)；被審計單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式二、重要性的確定重要性定性考慮錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度（尤其在聯(lián)系宏觀經(jīng)濟背景和行業(yè)狀況進行考慮時）錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度。例如，錯報事項對分部或被審計單位其他經(jīng)營部分的重要程度，而這些分部或經(jīng)營部分對被審計單位的經(jīng)營或盈利有重大影響錯報對增加管理層報酬的影響程度。例如，管理層

15、通過錯報來達到有關(guān)獎金或其他激勵政策規(guī)定的要求，從而增加其報酬二、重要性的確定重要性定性考慮（續(xù)）錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，這些錯誤分類影響到財務(wù)報表中應(yīng)單獨披露的項目。例如，經(jīng)營收益和非經(jīng)營收益之間的錯誤分類，非營利單位的受到限制資源和非限制資源的錯誤分類相對于注冊會計師所了解的以前向報表使用者傳達的信息（例如，盈利預(yù)測）而言，錯報的重大程度錯報是否與涉及特定方的項目相關(guān)。例如，與被審計單位發(fā)生交易的外部單位是否與被審計單位管理層的成員有關(guān)聯(lián)錯報對信息漏報的影響程度。在有些情況下，適用的會計準則并未對該信息作出具體要求，但是注冊會計師運用職業(yè)判斷，認為該信息對財務(wù)報表使用者了

16、解被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量很重要錯報對與已審計財務(wù)報表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預(yù)期將對財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響三、重要性與審計風(fēng)險和審計證據(jù)之間的關(guān)系及影響重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系 反向關(guān)系重要性對審計程序的影響 在計劃審計工作時，注冊會計師需要對認為重大的錯報金額作出判斷在審計執(zhí)行階段，注冊會計師應(yīng)當確定實際執(zhí)行的重要性水平，以評估重大錯報風(fēng)險并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍 四、評價錯報的影響評價識別出的錯報對審計的影響 識別出的錯報的性質(zhì)以及錯報發(fā)生的環(huán)境表明可能存在其他錯報，并且可能存在的其他錯報與審計過程中累積的錯報合計起來可

17、能是重大的審計過程中累積的錯報合計數(shù)接近按照審計準則的規(guī)定確定的重要性水平評價未更正錯報對財務(wù)報表的影響 注冊會計師應(yīng)當確定未更正錯報單獨或匯總起來是否重大。在確定時，注冊會計師應(yīng)當考慮的因素包括相對特定類別的交易、賬戶余額或列報以及財務(wù)報表整體而言，錯報的金額和性質(zhì)以及錯報發(fā)生的特定環(huán)境與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或列報以及財務(wù)報表整體的影響五、形成審計工作底稿（一）對重要性水平的記錄 注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中記錄下列金額以及在確定這些金額時所考慮的因素：（1）財務(wù)報表層次的重要性水平（2）特定類別的交易、賬戶余額或列報認定層次的一個或多個重要性水平（如適用）（

18、3）實際執(zhí)行的重要性（4）隨著審計過程的推進，對第（1）項至第（3）項內(nèi)容作出的任何修改（二）對錯報的記錄 注冊會計師應(yīng)當就下列事項形成審計工作底稿：設(shè)定的某一金額，低于該金額的錯報視為明顯微小審計過程中累積的所有錯報，以及是否已得到更正注冊會計師就未更正錯報單獨或匯總起來是否重大得出的結(jié)論，以及得出結(jié)論的基礎(chǔ)第四節(jié) 審計風(fēng)險一、審計風(fēng)險的含義二、審計風(fēng)險模型三、審計風(fēng)險與重要性和審計證據(jù)之間的關(guān)系四、審計風(fēng)險的應(yīng)對一、審計風(fēng)險的含義審計風(fēng)險 指當財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的風(fēng)險 審計風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)系審計風(fēng)險不同于企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，但二者具有很密切的聯(lián)系經(jīng)營風(fēng)險是指可能對被審計單位實現(xiàn)目標和實施戰(zhàn)略的能力造成不利影響的重要情況、事項、作為或不作為而導(dǎo)致的風(fēng)險，或由于制定不恰當?shù)哪繕撕蛻?zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營風(fēng)險，這取決于企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度管理層有責(zé)任識別和應(yīng)對這些風(fēng)險審計風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險之所以具有很密切的聯(lián)系，是因為經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險密切相關(guān)二、