管理會(huì)計(jì)學(xué)（第三版）第2章成本習(xí)性與成本估計(jì)

1、1 / 70 管理會(huì)計(jì)學(xué)第2章 成本習(xí)性與成本估計(jì)2學(xué)習(xí)目的與要求 學(xué)習(xí)本章后，應(yīng)：理解成本管理在管理會(huì)計(jì)中的地位、基本成本概念和成本計(jì)算掌握成本習(xí)性及其成本分類、變動(dòng)成本和固定成本的成本習(xí)性、混合成本的含義及成本估計(jì)方法熟悉成本與業(yè)務(wù)量的非線性關(guān)系及其成本函數(shù)。 32.1 成本的概念2.2 成本習(xí)性模式2.3 成本估計(jì)2.4 非線性成本函數(shù)及其線性近似主要內(nèi)容42.1 成本的概念2.1.1 成本管理是管理會(huì)計(jì)的核心2.1.2 成本的概念2.1.3 成本歸集與分配52.1.1 成本管理是管理會(huì)計(jì)的核心要?jiǎng)?chuàng)造更多價(jià)值，有兩個(gè)途徑：“開源”，即獲得更多的收入；“節(jié)流”，即降低成本。 相對于收入而言

2、，企業(yè)對成本的控制更具有能動(dòng)性。 王永慶法則：節(jié)省一元錢等于凈賺一元錢62.1.2 成本的概念成本對象 成本庫 成本動(dòng)因 7成本對象 成本對象（Cost Object）：為管理目的而歸集成本的任何成本項(xiàng)目或作業(yè)。類型：工序（生產(chǎn)步驟和）、半成品和產(chǎn)品 服務(wù) 顧客 部門項(xiàng)目作業(yè)8成本庫 成本被歸納為各具意義的不同類別，這些類別被稱為成本庫或成本池（Cost Pools）。生產(chǎn)部門既可能是成本庫也可能是成本對象，這取決于管理者更關(guān)注產(chǎn)品成本還是生產(chǎn)部門成本。一般是通過明細(xì)分類賬戶或成本計(jì)算單來對成本進(jìn)行歸集，形成成本庫。 9成本動(dòng)因 成本動(dòng)因（Cost Driver）：對某一成本對象的總成本水平產(chǎn)

3、生影響的任何因素。常見的成本動(dòng)因：產(chǎn)品數(shù)量、直接人工小時(shí)、機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)改變次數(shù)、促銷和分銷渠道數(shù)量等。意義：成本動(dòng)因的識別和分析是企業(yè)成本管理的關(guān)鍵步驟，它為精確分配、計(jì)算和控制成本對象的成本提供了基礎(chǔ)。 102.1.3 成本歸集與分配成本歸集（Cost Assignment）：指將成本歸集到成本庫，或?qū)⒊杀緩某杀編鞖w集到成本對象的過程。直接成本：指可以直接追溯（Tracing）到成本庫或成本對象的成本。 間接成本：由兩個(gè)或兩個(gè)以上的成本庫或成本對象引起的，不便于將其直接追溯到任何一個(gè)成本庫或成本對象。 112.1.3 成本歸集與分配121）產(chǎn)品成本計(jì)算及其成本概念產(chǎn)品成本：企業(yè)

4、為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用的總和。制造性企業(yè)的產(chǎn)品成本僅包括完工產(chǎn)品所耗費(fèi)的：直接材料直接人工制造費(fèi)用132）商品成本計(jì)算及其成本概念商業(yè)企業(yè)與制造性企業(yè)相比兩者都有采購與銷售過程商業(yè)企業(yè)沒有產(chǎn)品生產(chǎn)過程143）服務(wù)成本計(jì)算及其成本概念很少或沒有完工品或商品，只有少量物資，只有很少或根本沒有存貨。材料、人工和經(jīng)營費(fèi)用都可追溯到所提供的服務(wù)中，計(jì)算服務(wù)的成本。 152.2 成本習(xí)性模式2.2.1 成本按習(xí)性分類2.2.2 成本習(xí)性假設(shè)162.2.1 成本按習(xí)性分類成本習(xí)性（Cost Behavior）：又稱為成本性態(tài)，它是指成本總額對業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。這種依存關(guān)系是客觀存

5、在的，且具有較為穩(wěn)定的性質(zhì)，所以稱為“習(xí)性”。分類：變動(dòng)成本固定成本混合成本 171）變動(dòng)成本變動(dòng)成本（Variable Cost）：在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)，其成本總額發(fā)生正比例變動(dòng)的成本。 舉例：直接材料，直接人工，制造費(fèi)用中隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)的物料用品費(fèi)等。 特點(diǎn)：在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額隨著產(chǎn)量的增減成正比例增減單位成本卻不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，其數(shù)額始終保持在某一特定的水平上不變 181）變動(dòng)成本例2-1 某電動(dòng)自行車廠每生產(chǎn)一輛自行車需要外購電瓶1組，目前市場上該種電瓶的單價(jià)為300元，有關(guān)資料如表2-1所示：自行車產(chǎn)量x（輛）電瓶的外購

6、單價(jià)b（元/組）外購電瓶的成本總額bx（元）1,000300300,0002,000300600,0003,000300900,0004,0003001,200,0005,0003001,500,00019特點(diǎn)：在一定的范圍內(nèi)變動(dòng)成本總額（bx）隨著業(yè)務(wù)量水平（x）的變化成正比例變動(dòng)；而單位變動(dòng)成本（b）則不隨業(yè)務(wù)量水平（x）的變化而變動(dòng)，即總是保持固定不變。函數(shù)表達(dá)式：如果用y表示總成本，則變動(dòng)成本總額的成本習(xí)性模型可以用下式來表示： ybx1）變動(dòng)成本20圖2-2 變動(dòng)成本的成本習(xí)性模型圖2-2（左）：變動(dòng)成本（總額）是一條過原點(diǎn)的直線，隨著產(chǎn)量的增加而正比例上升（該直線的斜率即單位變動(dòng)成

7、本）；圖2-2（右）：單位變動(dòng)成本是一條與橫軸（產(chǎn)量）平行的直線，不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)。 1）變動(dòng)成本21分類：根據(jù)其發(fā)生的性質(zhì)進(jìn)一步分為：技術(shù)變動(dòng)成本：與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本。酌量性變動(dòng)成本：可以通過管理決策行動(dòng)而改變的變動(dòng)成本。1）變動(dòng)成本222）固定成本固定成本（Fixed Cost）：在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額不隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)影響而固定不變的成本。舉例：按使用年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。特點(diǎn)； 在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額不受業(yè)務(wù)量增減的影響；單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟墓潭ǔ杀倦S著產(chǎn)量的增加而相應(yīng)地減少。232）固定成本圖2-3 固定成本的成本習(xí)性模型 圖2-3（左）：

8、固定成本總額不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響而保持不變的特性，表現(xiàn)為一條與橫軸（產(chǎn)量）平行的直線；圖2-3（右）：單位固定成本與產(chǎn)量成反方向變動(dòng)的特性，表現(xiàn)為一條隨著產(chǎn)量的增加而下降的曲線。 242）固定成本例2-2 某自行車裝配廠的廠房是從租賃公司租賃的，每年的租金為120萬元，有關(guān)資料如表2-2所示：自行車產(chǎn)量（x）（輛）廠房租賃總成本（a）（元）每輛自行車所負(fù)擔(dān)的租金成本（a/x）（元/輛）1,000120,0001,2002,000120,0006003,000120,0004004,000120,0003005,000120,000240252）固定成本從表2-2可以看出：在為5 000輛范圍內(nèi)，

9、廠房租賃成本總額（a120萬元）不隨業(yè)務(wù)量（x）的變化而變動(dòng)，即總是保持固定不變；每輛自行車所負(fù)擔(dān)的租金成本（單位固定成本，a/x）隨著業(yè)務(wù)量水平（x）的增加（減少）而減少（增加）。如果用y表示總成本，則固定成本總額的成本習(xí)性模型可以用下式來表示：ya單位固定成本的成本習(xí)性模型可以用下式來表示：ya/x 262）固定成本變動(dòng)成本與固定成本習(xí)性的比較 隨著業(yè)務(wù)量的變化成本總額單位成本變動(dòng)成本成正比例變化保持不變固定成本保持不變反方向變化272）固定成本按是否受企業(yè)管理人員短期決策的影響，可進(jìn)一步細(xì)分為：酌量性固定成本（Discretionary Fix Cost） ：企業(yè)管理人員的短期決策行為可

10、以酌情改變其支出數(shù)額的固定成本。例如研究開發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、廣告宣傳和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等。約束性固定成本（Constrained Fix Cost）：企業(yè)管理人員的短期決策行為不能改變其支出數(shù)額的固定成本。如按照直線法提取的廠房與機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)等。屬于經(jīng)營能力成本（Capacity Cost）。283）總成本習(xí)性模型總成本固定成本總額變動(dòng)成本總額 固定成本總額（單位變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量）yabx混合成本分解、預(yù)測分析、決策分析和編制彈性預(yù)算時(shí)，都要應(yīng)用上述公式來進(jìn)行定量分析。 292.2.2 成本習(xí)性假設(shè)單一成本動(dòng)因假設(shè) 成本與業(yè)務(wù)量的線性關(guān)系假設(shè) 相關(guān)范圍假設(shè)302.3 成本估計(jì)2.3.1 混合成本的

11、含義2.3.2 混合成本的分解312.3.1 混合成本的含義混合成本（Mixed Cost）：同時(shí)兼有變動(dòng)成本和固定成本雙重性質(zhì)，其總額中的一部分隨業(yè)務(wù)量的變化而增減；而另一部分則不受業(yè)務(wù)量的影響，相對固定。舉例：電費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)類型：階梯式（變動(dòng)）成本半變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本 322.3.1 混合成本的含義332.3.2 混合成本的分解為什么要分解：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，將成本以支出的性質(zhì)反映，而非以固定成本或變動(dòng)成本記錄。 多數(shù)成本是以混合成本的形式存在的。 分解方法：賬戶分析法 合同認(rèn)定法 技術(shù)測定法 數(shù)學(xué)分解法 341）賬戶分析法根據(jù)各個(gè)成本項(xiàng)目及明細(xì)項(xiàng)目的賬戶性質(zhì)，通過經(jīng)驗(yàn)判斷。例2-3 某自行

12、車專賣店全年銷量為2萬輛，成本總額為752萬元，具體成本構(gòu)成情況如下表。項(xiàng)目金額自行車的銷售成本5,300,000管理人員工資100,000出納員工資20,000專賣店店面租金1,240,000銷售人員工資及傭金480,000廣告促銷費(fèi)用380,000總成本7,520,000351）賬戶分析法分析按進(jìn)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，銷售成本屬于變動(dòng)成本；管理人員工資、出納員工資和專賣店店面租金，屬于固定成本；銷售人員工資及傭金屬于混合成本，其中銷售人員基本工資280,000屬于固定成本，銷售人員的傭金200,000元（每銷售1輛自行車支付10元傭金）屬于變動(dòng)成本；廣告促銷費(fèi)用也屬于混合成本，其中支付給當(dāng)?shù)孛襟w

13、的一年廣告費(fèi)220,000屬于固定成本，為了促銷，贈(zèng)送給顧客的鎖的成本160,000（每把鎖的成本8元）屬于變動(dòng)成本。 361）賬戶分析法項(xiàng) 目總成本固定成本變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本自行車的銷售成本5,300,0005,300,000265管理人員工資100,000100,000出納員工資20,00020,000專賣店店面租金1,240,0001,240,000銷售人員工資及傭金480,000280,000200,00010廣告促銷費(fèi)用380,000220,000160,0008合 計(jì)7,520,0001,860,0005,660,000283371）賬戶分析法固定成本總額a為1,860,000元

14、，變動(dòng)成本總額為5,660,000元。由于全年銷售量為20,000輛，單位變動(dòng)成本為：成本函數(shù)：y=1,860,000+283x381）賬戶分析法優(yōu)點(diǎn)：實(shí)用。缺點(diǎn)：主觀判斷；比較粗糙。注意點(diǎn)：要將該會(huì)計(jì)期間發(fā)生的一切異常或無效的支出都排除在外。392）合同認(rèn)定法含義：根據(jù)合同規(guī)定的計(jì)價(jià)方法，以及企業(yè)內(nèi)部各種管理和核算制度中所規(guī)定的計(jì)費(fèi)方法，來確認(rèn)有關(guān)成本中哪些屬于固定成本、哪些屬于變動(dòng)成本的一種方法。 適用范圍：有明確計(jì)算方法的各種公用事業(yè)費(fèi)，如電費(fèi)、水費(fèi)、電話費(fèi)等。 403）技術(shù)測定法含義：又稱工程研究法，是通過測定在一定生產(chǎn)技術(shù)和管理水平條件下，正常生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出的規(guī)律性關(guān)系，計(jì)算每

15、單位產(chǎn)出量所需的投入量，從而確定固定成本和變動(dòng)成本各是多少的一種方法。方法：工程設(shè)計(jì)說明書規(guī)定了在一定生產(chǎn)量條件下應(yīng)耗用的材料、燃料、動(dòng)力、工時(shí)及臺時(shí)消耗標(biāo)準(zhǔn)，將這些數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)乘以相應(yīng)的單位價(jià)格，便可得到各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本。優(yōu)點(diǎn)：比較準(zhǔn)確缺點(diǎn)：工作量很大，特別是對某些制造費(fèi)用和管理費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目，分析起來比較困難。適用范圍：沒有歷史數(shù)據(jù)可供參考的企業(yè)，已建立標(biāo)準(zhǔn)成本制度，有現(xiàn)成的消耗定額資料可作為測定的依據(jù)。 414）數(shù)學(xué)分解法含義：根據(jù)混合成本在過去一定期間內(nèi)的成本與業(yè)務(wù)量的歷史數(shù)據(jù)，采用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法加以分解，來確定其中固定成本總額和單位變動(dòng)成本，故亦稱歷史成本分析法。類型：高低點(diǎn)法散點(diǎn)圖法回歸直

16、線法42 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法（The High-low Method）：根據(jù)相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中選出高點(diǎn)和低點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來推算固定成本總額a和單位變動(dòng)成本b的一種成本習(xí)性分析方法。數(shù)學(xué)原理：兩點(diǎn)決定一條直線。43 高低點(diǎn)法步驟第一步，在已知的一定時(shí)期內(nèi)的有關(guān)資料中，找出最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量及其對應(yīng)的成本 44 高低點(diǎn)法例2-4 城東電動(dòng)自行車廠今年上半年各月的設(shè)備維修費(fèi)與實(shí)際機(jī)器小時(shí)的數(shù)據(jù)資料見表2-6所示。45 高低點(diǎn)法46 高低點(diǎn)法優(yōu)點(diǎn)：簡便易行，便于理解。缺點(diǎn)：只選擇了兩組數(shù)據(jù)作為計(jì)算依據(jù)，而忽略了其他歷史數(shù)據(jù)的作用；最高點(diǎn)和最低點(diǎn)很可能帶有一定偶然性或者是異

17、常值，使得建立起來的成本習(xí)性模型很可能不具有代表性。適用范圍：適宜于成本變化趨勢比較穩(wěn)定的企業(yè)。47 散點(diǎn)圖法散點(diǎn)圖法（The Scatter Graph Method）：又稱目測畫線法，是指用橫坐標(biāo)表示業(yè)務(wù)量，縱坐標(biāo)表示混合成本，將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在平面直角坐標(biāo)系上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來推算固定成本a（該直線在縱軸的截距）和單位變動(dòng)成本b（該直線的斜率）的一種分解混合成本的方法。 48 散點(diǎn)圖法49 散點(diǎn)圖法50 散點(diǎn)圖法優(yōu)點(diǎn)：更為直觀，使用方便，且易于理解；并且考慮了已知的所有歷史成本數(shù)據(jù)，排除了高低兩點(diǎn)成本帶來的偶然性，因而計(jì)算結(jié)果較高低點(diǎn)法

18、精確。缺點(diǎn)：通過目測畫線，所以其結(jié)果往往因人而異，一般很難準(zhǔn)確。 51 回歸直線法回歸直線法（The Least-squares Regression Method）：根據(jù)業(yè)務(wù)量（x）與混合成本（y）的歷史觀測值，應(yīng)用最小二乘法原理，確定一條與全部觀測值誤差的平方和最小的直線。進(jìn)而將混合成本分解為固定成本與變動(dòng)成本的方法?；貧w系數(shù)a和b的計(jì)算公式如下： 52 回歸直線法例2-6 資料同例2-4。要求：用回歸直線法將混合成本（設(shè)備維修費(fèi)）分解為固定成本與變動(dòng)成本。解：根據(jù)表2-6中提供的資料，編制表2-8。 53 回歸直線法代入公式，得： 54 回歸直線法優(yōu)點(diǎn)：利用的是“誤差平方和最小”的原理，

19、其結(jié)果較高低點(diǎn)法和散點(diǎn)圖法更為準(zhǔn)確?？梢赃\(yùn)用Excel電子表格中的回歸分析工具進(jìn)行回歸分析，有關(guān)內(nèi)容可以參閱 “第5章 預(yù)測分析”的第2節(jié)“修正的時(shí)間序列回歸法”。552.3.2 混合成本的分解上述各種成本分解方法，各有其優(yōu)缺點(diǎn)及適應(yīng)性，它們并非孤立存在的在實(shí)際應(yīng)用中可以結(jié)合使用，互相印證和補(bǔ)充。562.4 非線性成本函數(shù)及其線性近似2.4.1 經(jīng)濟(jì)學(xué)中成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系2.4.2 學(xué)習(xí)曲線2.4.3 其他曲線成本572.4.1 經(jīng)濟(jì)學(xué)中成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系邊際報(bào)酬遞減規(guī)律：在一定的技術(shù)水平下，當(dāng)其他投入保持不變，隨著某一投入不斷地增加時(shí)，一開始邊際產(chǎn)量也許會(huì)遞增；但是，當(dāng)該投入達(dá)到某一界限之后，邊際產(chǎn)量就會(huì)越來越小，或者說，邊際產(chǎn)量最終一定會(huì)越來越小。前文單位變動(dòng)成本不變實(shí)際上以假設(shè)要素