淺議企業(yè)財務會計報告的發(fā)展趨勢

1、淺議企業(yè)財務會計報告的開展趨勢內(nèi)容摘要人類社會進入21世紀，迎接我們的是一個全球化，信息化，網(wǎng)絡化和以知識驅(qū)動為根本特征的嶄新的經(jīng)濟時代-知識經(jīng)濟時代。對于企業(yè)所處的財務環(huán)境受整個經(jīng)濟環(huán)境的影響，也發(fā)生了較大的變革。財務與會計作為企業(yè)中一項重要的管理活動，如何面對變化的環(huán)境，更好地發(fā)揮其職能作用是需要我們不斷研究的一個課題。本文通過對新環(huán)境下傳統(tǒng)的財務會計報告存在的弊端及局限性的分析，闡述財務會計報告的開展趨勢。關(guān)鍵詞財務會計報告知識經(jīng)濟開展一、引言會計開展的歷史告訴我們，社會經(jīng)濟環(huán)境的變化和會計信息使用者需求的變化是推動財務會計開展的兩大動力。進入21世紀，世界經(jīng)濟已進入了一種全球化，信息化

2、，網(wǎng)絡化和以知識驅(qū)動為根本特征的嶄新的社會經(jīng)濟形態(tài)-知識經(jīng)濟經(jīng)濟合作與開展組織ed對其的定義是以知識為根底的經(jīng)濟，指以現(xiàn)代科學技術(shù)為核心，建立在知識和信息的消費、存儲、使用和消費之上的經(jīng)濟。知識經(jīng)濟與以往經(jīng)濟的最大不同在于，經(jīng)濟的開展與繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術(shù)的數(shù)量、規(guī)模和增量，而是直接有賴于知識或有效信息的積累和利用。它強調(diào)人力資源開發(fā)，尤其是人力資源創(chuàng)造力的開發(fā)在經(jīng)濟開展中的價值；它強調(diào)產(chǎn)品和效勞的數(shù)字化、網(wǎng)絡化與智能化。與經(jīng)濟環(huán)境的變化相適應，企業(yè)的財務環(huán)境也發(fā)生了宏大的變化，主要表如今：企業(yè)的經(jīng)濟活動日益復雜化；物價變動較以往更加頻繁和劇烈；行業(yè)的競爭加??；互聯(lián)網(wǎng)在財務會

3、計中廣泛應用；金融衍生工具飛速開展，且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用，由此可能帶來暴利的同時也蘊藏著宏大的風險，因此人們高度關(guān)注衍生工具的報告問題；以知識為根底的無形資產(chǎn)也日益成為企業(yè)將來現(xiàn)金流量與企業(yè)市場價值的關(guān)鍵所在?，F(xiàn)行的報告體系已不能滿足信息使用者對會計信息的需求。2001年1月1日施行的?企業(yè)會計制度?中規(guī)定，企業(yè)的財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。企業(yè)的財務會計報告遵循著特定的會計準那么，采用標準、通用的格式進展編制，具有綜合性、標準性等優(yōu)點，但是隨著知識經(jīng)濟時代的到來，現(xiàn)有的企業(yè)財務會計報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與缺乏。本文通過對新環(huán)境下

4、傳統(tǒng)的財務會計報告存在的弊端及局限性的分析，就財務會計報告的開展趨勢談一下自己的拙見。二、財務會計報告變革的必要性與可行性一財務會計報告變革的必要性會計的開展與企業(yè)的財務環(huán)境息息相關(guān)，20世紀90年代以來，高科技推動了國際經(jīng)濟的迅猛開展，金融創(chuàng)新的日新月異那么帶來了極大的風險。由于一些資產(chǎn)負債表外業(yè)務和表外工程不斷增加，人們紛紛指出，傳統(tǒng)的財務會計報表已不能充分披露有用的會計信息了，現(xiàn)有財務會計報告的缺陷與缺乏越來越顯現(xiàn)出來，主要表如今以下幾個方面：1、無法滿足信息使用者的不同需求隨著社會經(jīng)濟的日益復雜，企業(yè)組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還

5、出現(xiàn)了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。企業(yè)財務環(huán)境的變化，致使信息使用者對財務報告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟條件下完全不同的新需求，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟下信息使用者注重的是財務信息，而在知識經(jīng)濟下不僅要獲取財務信息，還要獲取非財務信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預測信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上強調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時性。2、無法滿足信息的時效性需求信息的最大特點就在于時效性，及時有效的信息能為商家

6、帶來滾滾利潤，而延遲滯后的信息那么可能導致商家喪失商機?，F(xiàn)行財務報告的披露無法到達會計信息質(zhì)量的及時性，披露的周期、時限過長，如企業(yè)的年度財務報告要求在年度末4個月內(nèi)報出，而中期財務報告要求在中期完畢后兩個月內(nèi)報出，這樣長時間后報出的信息又有多少是有用的呢，能說明企業(yè)如今的何種價值？在瞬息萬變的現(xiàn)代社會，兩個月的時間企業(yè)的財務狀況可能會發(fā)生宏大的變化。英國的巴林銀行就是一個活生生的例子，1994年底其賬面凈資產(chǎn)為450億-500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進入破產(chǎn)境地，此時其1994年的財務報告還未完成。由此可見，現(xiàn)行的財務報告體系已跟不上現(xiàn)代社會的開展步伐。同時較長的報告周期為企業(yè)

7、進展各種幕后交易創(chuàng)造了時間條件，如在我國的上市公司中，資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象一般發(fā)生在年底編制報表前。根據(jù)過時的、經(jīng)過調(diào)整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。3、無法反映非貨幣信息隨著信息化技術(shù)的飛速開展，人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業(yè)的聲譽、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財務狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素無法用貨幣形式進展描繪，所以無法在財務報告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業(yè)生死的競爭，但是由于現(xiàn)有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史本錢數(shù)據(jù)，在會計報表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對大量無形資產(chǎn)的信息無法表達，從而大大

8、消弱了會計信息的決策有用性。4、無法滿足對前瞻性信息的需求傳統(tǒng)收益表是建立在傳統(tǒng)會計收益概念和收入費用觀根底之上的財務業(yè)績報告形式，它在物價根本穩(wěn)定、市場經(jīng)濟活動單一、外部風險低的經(jīng)濟環(huán)境下是適當?shù)模芨緶蚀_地反映企業(yè)經(jīng)營活動的收益。但是，隨著經(jīng)濟市場化程度的進步，物價的波動已成為各國經(jīng)濟開展過程中無法擺脫的現(xiàn)象。二戰(zhàn)以后，持續(xù)的通貨膨脹曾經(jīng)席卷全球，受其影響，一些技術(shù)含量低的資產(chǎn)如原材料以及一些稀缺性資源如土地等的價格急速攀升，另一方面，技術(shù)進步導致那些技術(shù)含量高的資產(chǎn)如電子設備等價格直線下跌。20世紀80年代所興起的金融創(chuàng)新，出現(xiàn)了價格波動性強的金融資產(chǎn)和金融負債，改變了傳統(tǒng)資產(chǎn)的價值

9、是由社會必要勞動時間所決定，因此價值相對穩(wěn)定的觀念。會計界對于這些問題的討論使人們逐漸認識到，以歷史本錢為計量形式的傳統(tǒng)收益表缺乏相關(guān)性，特別是上個世紀80年代美國2000多家金融機構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財務困境，但其財務報告在危機之前仍顯示良好的經(jīng)營業(yè)績。許多投資者認為，歷史本錢財務報告缺乏前瞻性、預測性的信息，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預警信號，甚至還誤導了投資者，使其判斷失誤。5、無法滿足信息的可靠性需求現(xiàn)有企業(yè)會計報表的局限性還表如今會計人員對會計報表信息可靠性的影響，即會計人員傾向于粉飾報表。為了合理地反映收入與費用的關(guān)系，報告企業(yè)的經(jīng)營管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原

10、那么進展大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理，雖然對財務數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項為根底進展會計確認和計量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有主觀性，加上企業(yè)的會計報表對外是提供應企業(yè)的投資者和債權(quán)人使用的，從企業(yè)的管理層到財會人員都希望會計報表可以反映企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績，會計人員帶著這種心態(tài)來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。二財務會計報表變革的可行性知識經(jīng)濟的興起,網(wǎng)絡的出現(xiàn)同時也為財務會計報告的開展變革提供了技術(shù)支持，表如今：1、會計數(shù)據(jù)的載體由紙張變?yōu)榇沤橘|(zhì)和光電介質(zhì)載體。從理論上講，數(shù)據(jù)載體的改變，從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術(shù)環(huán)節(jié)；利用同一根底數(shù)據(jù)可實現(xiàn)信息的多維重組，

11、從而為會計數(shù)據(jù)的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間。2、會計數(shù)據(jù)處理工具由算盤、草稿紙變?yōu)楦咚龠\算的計算機，并且可以進展遠程計算。計算機的使用數(shù)據(jù)處理、加工速度成千上萬倍的進步，不同人員、部門之間數(shù)據(jù)處理、加工的互相合作、信息共享不再受到空間范圍的局限。這種改變將使會計人員從傳統(tǒng)的日常業(yè)務中解脫出來，進展財務會計信息的深加工，注重信息的分析，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供高效率和高質(zhì)量的信息支持。3、會計信息輸入輸出形式由慢速、單向向高速、雙向轉(zhuǎn)變。互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，不僅改慢速、單向為高速、雙向，而且能適應網(wǎng)上交易的需要，實現(xiàn)實時數(shù)據(jù)的直接輸入輸出。利用計算機網(wǎng)絡技術(shù)企業(yè)愈來愈多地通過網(wǎng)絡與業(yè)

12、務伙伴進展經(jīng)濟信息的交換與從事各種商業(yè)活動，更多地利用intranet企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)進展內(nèi)部協(xié)同工作與信息管理。其結(jié)果是會計所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越多地以電子形式直接存儲于網(wǎng)絡與計算機之中，這樣將會計信息系統(tǒng)內(nèi)化為intranet的一局部對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進展實時地處理與反映，并利用internet向企業(yè)外部相關(guān)的信息使用者發(fā)布，通過網(wǎng)絡完成會計對內(nèi)對外的目的成為了可能。三、財務報告開展趨勢展望企業(yè)財務環(huán)境的開展變化使得要求變革現(xiàn)有財務報告的呼聲越來越高，盡管這些呼聲多半來自會計學術(shù)界，但也有不少來自會計信息的使用者。改良財務會計報告的建議眾說紛紜，莫衷一是，最引人注意的是美國注冊會計師協(xié)會ai

13、pa的財務報告特別委員會即jenkinsittee發(fā)表的?改良財務報告-面向用戶?iprvingbusinessreprting-austfus(1994)；steven.h.allan的?財務會計與報告的將來：彩色報告方法?1996；由索特的事項會計開展而來的事項式報告也成為將來財務報告的開展方向之一；理論界討論的非常熱烈的還有：電子聯(lián)機實時報告；分部報告；交互式報告；差異報告等。理論界對將來財務報告的種種預測，局部解決了傳統(tǒng)財務報告的缺陷和缺乏，對財務報告的開展具有重要的意義，但因其片面性和局限性，不能從根本上解決傳統(tǒng)財務會計報告存在和面臨的問題。筆者認為，我們研究財務會計報告的開展趨勢，

14、可從對其目的、報告方式的分析入手，充分借鑒理論界對財務報告開展趨勢的種種預測，確立一種適應將來財務環(huán)境，從根本上克制傳統(tǒng)財務報告弊端的財務報告形式。一將來財務報告的目的與報告方式1、將來財務報告目的關(guān)于會計目的，當前理論界主要有兩種觀點，一是受托責任觀，認為反映經(jīng)營者的受托經(jīng)濟責任是會計的根本目的；二是決策有用觀，認為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計信息是會計的主要目的。隨著經(jīng)濟的開展，企業(yè)財務環(huán)境的變化，會計的目的逐漸由受托責任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變，同樣將來財務報告目的也將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財務信息，在知識經(jīng)濟時代，隨著資本市場的開展與完善，企業(yè)的股東構(gòu)

15、造日趨多元化，這就要求企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息需求，更要將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業(yè)的財務會計報告要向使用者充分披露有關(guān)企業(yè)將來開展前景，盈利預測，現(xiàn)金流量的信息。充分利用網(wǎng)絡優(yōu)勢隨時向外提供信息，同時財務信息的質(zhì)量特征仍然要堅持可靠性、相關(guān)性、及時性與可比性，尤其是在可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡中更偏向于相關(guān)性。歷史事后信息滿足可靠性，同時也是相關(guān)性的根底；將來預測事前信息滿足相關(guān)性，同時應強調(diào)對預測信息的標準，盡可能進步預測信息的可信度和可靠性。到達這樣的境界之后，相關(guān)性與可靠性的矛盾就減緩了。兩者的互相關(guān)系應該是相輔相成的。2、將來財務報告方式將來財務報告

16、在信息載體存儲介質(zhì)、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統(tǒng)方式作不同程度的辭別。隨著信息技術(shù)的普及應用與進步，企業(yè)總有一天會取消紙質(zhì)書面、報紙財務報告的印刷與傳遞，而是在網(wǎng)上發(fā)布信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去獲取財務報告。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運用圖形與音像方式恰如其分地表達信息內(nèi)涵，做到圖文并茂，音像俱全，使信息的表達更形象、直觀、更易于被使用者承受和理解。因此，將來財務報告應是在網(wǎng)絡上轉(zhuǎn)輸?shù)?、表式信息與音像化信息相結(jié)合的，更為簡明易懂的一種實時報告。中國證監(jiān)會在2000年1月1日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監(jiān)會指定的報刊雜志上登載年報摘要外，必須上網(wǎng)公

17、告，而且對于在網(wǎng)上發(fā)布的年報信息要承當同樣的責任。二將來財務報告形式展望筆者認為將來的企業(yè)財務會計報告是一種以事項會計為根底的，可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)將來開展前景，盈利預測，現(xiàn)金流量等財務信息的更為簡明易懂的一種交互式的實時報告。這種財務報告形式借鑒與交融了現(xiàn)有的幾種對將來財務報告的預測，它以資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表及全面收益報表第四財務報表為支柱。首先，將來的財務報告由于信息量的不斷擴大，會顯得更加冗長，很可能出現(xiàn)信息混亂甚至污染，給會計信息使用者帶來使用上的不便。事實上外部信息使用者總是試圖索取更多的信息，源于他們不理解企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營狀況，企業(yè)對于他們來說是一個黑匣子，而他

18、們作為投資者或債權(quán)人卻不得不與企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟關(guān)系。因此他們在信息不對稱的情況下只能一味要求增加信息量，而面對鋪天蓋地的信息他們又顯得束手無策。實際上他們真正需要的是走進黑匣子，隨時獲得自己所需的信息。因此，要完全滿足他們的需要，我們可以借鑒交互式按需報告形式，翻開企業(yè)這個黑匣子，讓外部信息使用者有限進入企業(yè)內(nèi)部，使之在規(guī)定的范圍內(nèi)與企業(yè)進展信息交流，從而改變用戶被動承受會計信息的現(xiàn)狀。同時通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對稱現(xiàn)象，進步資本市場的效率。這種財務報告形式可以使信息使用者通過反應系統(tǒng)參與報告的生成過程，能更好的滿足他們對信息的不同需求。另外，通過交互

19、式報告形式還可以將企業(yè)的財務信息置于使用者的監(jiān)視之下，從而增強信息的可靠性和真實性。其次，這種財務報告形式是一種實時報告系統(tǒng)，有效地解決了信息的時效性問題。它通過提供實時的財務信息，為經(jīng)營決策者和信息使用者做出正確的判斷效勞。這里所講的實時有相對實時和絕對實時之分。企業(yè)可以根據(jù)本錢效益原那么，視企業(yè)自身的情況而定，可以每發(fā)生一筆交易就報告一次，施行絕對的實時報告，也可以一天，十天，半個月，一個月報告一次，施行相對的實時報告。當然，實時財務報告系統(tǒng)對企業(yè)的it技術(shù)有較高的要求，但它對于適時理解企業(yè)的財務信息，做出正確的決策具有重要的作用。再次，這種財務報告形式通過增加全面收益報表，可以讓報表使用

20、者更清楚地得到有關(guān)一個企業(yè)財務業(yè)績的全部信息，更好的滿足信息使用者對企業(yè)財務信息特別是反映企業(yè)將來現(xiàn)金流量的預測信息的要求。最后，將來財務會計報告在計價形式上將向多元計價形式開展，由歷史本錢計量到公允價值計量，同時考慮通貨膨脹的因素；在披露信息的范圍上將有很大的擴展，將多多反映非貨幣性的信息，像關(guān)于企業(yè)人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等方面的信息。將來的財務報告包含大量的非財務信息，這些信息都由會計部門披露，必然會影響會計部門的工作效率。而非財務信息的可靠性至今未有一個有效的保障機制，把非財務信息納入會計披露內(nèi)容必然影響會計信息質(zhì)量。為此，在將來的財務會計報告中，可以借鑒分部式報告的

21、觀點，可以考慮讓相關(guān)部門參與非財務信息的披露。比方，有關(guān)人力資源方面的信息由會計信息系統(tǒng)進展確認、計量，同時可由人事部門協(xié)助披露人事政策及其變動方面的最新信息;有關(guān)銷售協(xié)議方面的信息由銷售部門披露;有關(guān)社會責任方面的信息由公關(guān)部門協(xié)助會計部門披露。在將來的財務報告中，披露部門從會計部門拓展到人事、銷售、公關(guān)等部門。借鑒彩色報告的觀點，把這些部門的信息分為核心與非核心信息。非核心信息作為公共產(chǎn)品具有及時使用性，不需保密，可以對外公開，核心信息只由財務部門、企業(yè)高層管理當局和董事會主要成員壟斷使用，不對外公開。三幾點建議隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化，我國的資本市場必將獲得充分的開展，廣闊的投

22、資者將逐漸成為上市公司會計信息重要的使用者之一。他們的經(jīng)濟決策越來越復雜，對會計信息的質(zhì)量要求也越來越高，因此，從長遠來看，我們需要將為投資者提供決策有用的信息擺在核心和重要的位置上，相應的改變會計信息重可靠輕相關(guān)的現(xiàn)狀，進步會計信息披露的真實性、充分性和及時性，更好的為會計信息使用者效勞。不管將選擇何種將來財務報告的形式，在推行之前，首先要完善它的外部環(huán)境：第一，制定相應的會計準那么，為確認和計量提供根據(jù)。尤其是要根據(jù)我國市場經(jīng)濟的實際開展情況，適當拓展現(xiàn)行價值或公允價值運用的范圍。第二，財務會計與稅務會計相別離，為打破實現(xiàn)原那么創(chuàng)造條件。從根本上說，財務會計與稅務會計的目的是不同的，如上所述，財務會計是向信息使用者提供決策有用的信息，要考慮信息的相關(guān)性和可靠性，稅務會計的目的那么是保證國家可以公平、足額的征稅，要考慮收益的實現(xiàn)性和確定性。鑒于現(xiàn)有財務報告的附注越來越長，企業(yè)在處理權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的