績效審計(jì)（第三版）第五章 績效審計(jì)項(xiàng)目選擇方法和計(jì)劃編制方法

1、 績效審計(jì) 第三版第五章績效審計(jì)項(xiàng)目選擇方法和計(jì)劃編制方法主要知識(shí)點(diǎn)本章主要介紹績效審計(jì)規(guī)劃及績效審計(jì)準(zhǔn)備階段的相關(guān)方法，主要包括：選擇績效審計(jì)項(xiàng)目的程序和方法，績效審計(jì)計(jì)劃的編制方法。關(guān)鍵概念績效審計(jì)項(xiàng)目；績效審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃；績效審計(jì)計(jì)劃；績效審計(jì)實(shí)施方法第一節(jié)選擇績效審計(jì)項(xiàng)目的程序和方法一、績效審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃及編制定義：績效審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，確定近幾年重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)、任務(wù)進(jìn)度安排，規(guī)范審計(jì)資源和后繼審計(jì)計(jì)劃。編制：1績效審計(jì)需求分析2績效審計(jì)領(lǐng)域的價(jià)值分析3審計(jì)資源狀況的分析二、績效審計(jì)項(xiàng)目選擇的步驟明確項(xiàng)目選題范圍；廣泛收集資料；確定合適的項(xiàng)目選題；對(duì)項(xiàng)目選題進(jìn)行成本效益分

2、析；確定項(xiàng)目選題。英國國家審計(jì)署確定績效審計(jì)項(xiàng)目要經(jīng)歷一個(gè)自下而上的多層次多環(huán)節(jié)反復(fù)醞釀的過程。我國新制定的國家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)項(xiàng)目選擇步驟同樣適用于績效審計(jì)項(xiàng)目的選擇，其步驟如下：二、績效審計(jì)項(xiàng)目選擇的步驟調(diào)查審計(jì)需求，初步選擇審計(jì)項(xiàng)目；對(duì)初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，確定備選審計(jì)項(xiàng)目及優(yōu)先順序；評(píng)估審計(jì)機(jī)關(guān)可用審計(jì)資源，確定審計(jì)項(xiàng)目。三、績效審計(jì)項(xiàng)目選擇的技術(shù)方法（一）成本效益法1評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)管理措施。2預(yù)計(jì)績效審計(jì)成果。3估算審計(jì)成本。4根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)、成果和成本分析結(jié)果，比較權(quán)衡，確定合適的審計(jì)項(xiàng)目。（二）綜合評(píng)價(jià)法1確定可選擇的績效審計(jì)項(xiàng)目2了解上述備選項(xiàng)目的相關(guān)信息3根據(jù)收集的

3、相關(guān)信息，對(duì)每個(gè)備選項(xiàng)目，結(jié)合上述應(yīng)考慮的因素進(jìn)行打分4對(duì)各因素打分進(jìn)行匯總、排序，結(jié)合審計(jì)資源約束，確定績效審計(jì)項(xiàng)目三、績效審計(jì)項(xiàng)目選擇的技術(shù)方法（三）征求意見函法征求意見函法，是指審計(jì)機(jī)關(guān)采用信函、電子郵件、互聯(lián)網(wǎng)頁等形式制發(fā)征求意見函，向有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)和人員征求審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)建議或者對(duì)初步選定的績效審計(jì)項(xiàng)目的意見，解釋選擇該項(xiàng)目的理由，并要求被征求意見單位（人）進(jìn)行回復(fù)。（四）調(diào)查問卷法調(diào)查問卷法，是指審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)計(jì)出一系列對(duì)擬選績效審計(jì)項(xiàng)目各種應(yīng)考慮因素進(jìn)行描述和分析的命題，調(diào)查和統(tǒng)計(jì)被調(diào)查對(duì)象對(duì)各命題的認(rèn)同程度和同意各項(xiàng)目立項(xiàng)的票數(shù)及比率，以確定是否選擇該審計(jì)項(xiàng)目。三、績效審計(jì)項(xiàng)目選擇的

4、技術(shù)方法（五）訪談法訪談法包括走訪和座談兩種方式。走訪是一種提問者和回答者之間交互式獲取信息的方式，可以用來了解問題、發(fā)現(xiàn)問題、了解觀點(diǎn)看法、收集信息等。座談是指邀請(qǐng)有關(guān)機(jī)構(gòu)代表或相關(guān)專家以及擁有不同知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和觀點(diǎn)的人員等進(jìn)行集體溝通和討論。另外，初次選擇績效審計(jì)項(xiàng)目時(shí)也可以參考其他單位已經(jīng)實(shí)施的績效審計(jì)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目名稱可以從其他審計(jì)機(jī)關(guān)網(wǎng)站上獲得。三、績效審計(jì)項(xiàng)目選擇的技術(shù)方法第二節(jié)績效審計(jì)計(jì)劃的編制方法一、國外相關(guān)組織制定的指南對(duì)績效審計(jì)計(jì)劃編制的規(guī)定（一）最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）1.制訂績效審計(jì)計(jì)劃的步驟收集被審計(jì)單位信息，獲取相關(guān)知識(shí)及面臨的問題；確定審計(jì)目標(biāo)和范圍；

5、開展初步分析；強(qiáng)調(diào)開展計(jì)劃時(shí)已經(jīng)預(yù)料到的問題；編制審計(jì)預(yù)算和時(shí)間安排；確定人員要求，建立審計(jì)小組；與被審計(jì)單位討論審計(jì)的范圍和目標(biāo)。（一）最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）2.績效審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的預(yù)期性質(zhì)、時(shí)間和范圍開發(fā)總體框架，選擇具體審計(jì)方法。審計(jì)總體框架具體包括審計(jì)范圍（問題）、適用的審計(jì)準(zhǔn)則、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（或指標(biāo)體系）等，在以問題為重點(diǎn)的績效審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)?shù)?。（二）亞洲審?jì)組織（ASOSAI）1.制訂績效審計(jì)計(jì)劃的步驟收集被審計(jì)單位及其所在組織的信息，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，確定重要領(lǐng)域；明確審計(jì)目標(biāo)和范圍；進(jìn)行初步分析；預(yù)見一些特殊問題；編制預(yù)算和審計(jì)進(jìn)度表；明確對(duì)

6、審計(jì)人員和審計(jì)組的要求；與被審計(jì)單位討論審計(jì)的范圍、目標(biāo)和對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)；編制審計(jì)計(jì)劃。（二）亞洲審計(jì)組織（ASOSAI）2.績效審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容績效審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容包括：與被審計(jì)領(lǐng)域和部門的高效、經(jīng)濟(jì)和有效運(yùn)作相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和分解目標(biāo)；適用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；為獲取證據(jù)所需的專門作業(yè)；需要收集的審計(jì)證據(jù)；收集證據(jù)的程序/步驟；審計(jì)小組成員的任務(wù)分配和時(shí)間調(diào)配；任何必要的專門指導(dǎo)。（三）美國審計(jì)機(jī)關(guān)1.編制績效審計(jì)計(jì)劃的步驟美國審計(jì)機(jī)關(guān)編制績效審計(jì)計(jì)劃的步驟如下：考慮各種項(xiàng)目的重要性和潛在的審計(jì)報(bào)告使用者的需求；了解被審計(jì)項(xiàng)目；了解與審計(jì)具體目標(biāo)和審計(jì)范圍有關(guān)的內(nèi)部控制；設(shè)計(jì)審計(jì)方法和程序，以發(fā)現(xiàn)重大違

7、法違規(guī)、違反合同條款和撥款協(xié)議的事項(xiàng)；確定評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)所需要的標(biāo)準(zhǔn)；考慮可能影響當(dāng)前審計(jì)目標(biāo)的以往審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果；確定能用作審計(jì)證據(jù)的資料的潛在來源；考慮是否可以利用其他審計(jì)師和專家的工作來達(dá)到某些審計(jì)目標(biāo)；為實(shí)施審計(jì)配備適當(dāng)、充分的人力和資源；與負(fù)責(zé)被審計(jì)項(xiàng)目的管理人員和其他相關(guān)人員就計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)的一般情況進(jìn)行溝通；編制審計(jì)計(jì)劃。（三）美國審計(jì)機(jī)關(guān)2.績效審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容美國審計(jì)機(jī)關(guān)績效審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容如下：有關(guān)被審計(jì)項(xiàng)目的法律授權(quán)、背景、當(dāng)前目標(biāo)、主要地點(diǎn)以及能夠幫助審計(jì)師了解和開展審計(jì)的其他背景情況；審計(jì)組每位成員的職責(zé)分工情況（例如，編制審計(jì)方案、實(shí)施審計(jì)、督導(dǎo)和復(fù)核工作、起草報(bào)告

8、、處理被審計(jì)單位官員的反饋意見、報(bào)告定稿）；審計(jì)方案；審計(jì)報(bào)告的一般格式以及包含資料的類型。（四）英國國家審計(jì)署1.編制績效審計(jì)計(jì)劃的步驟確定審計(jì)過程中需要回答的問題；確定占用的審計(jì)資源；確定項(xiàng)目時(shí)間；確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上尋求時(shí)間、成本和質(zhì)量三者之間的平衡；確定審計(jì)方法體系；制訂信息溝通計(jì)劃；確定檔案管理辦法。（四）英國國家審計(jì)署2.績效審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容英國國家審計(jì)署績效審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容包括：成本預(yù)算；審計(jì)人員；所需的外部審計(jì)資源、時(shí)間和成本；任務(wù)分工；重大審計(jì)事項(xiàng)完成時(shí)間；在規(guī)定的時(shí)間和預(yù)算內(nèi)完成任務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。二、我國績效審計(jì)計(jì)劃的種類與內(nèi)容種類：按照國家審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)計(jì)

9、劃包括審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案。績效審計(jì)實(shí)施方案的基本要素可以概括為：1動(dòng)機(jī)與目標(biāo)，明確闡釋審計(jì)的動(dòng)機(jī)與理由，確定審計(jì)目標(biāo)以及可執(zhí)行的專題性審計(jì)實(shí)施目標(biāo)。2確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)。3根據(jù)資金的分配取向和審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，確定審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并選擇具有可操作性的績效審計(jì)方式、方法。4具體時(shí)間安排、資源配置、審計(jì)成果形式和審計(jì)要求。三、我國績效審計(jì)實(shí)施方案的編制程序（一）調(diào)查了解被審計(jì)單位及相關(guān)情況（二）評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問題的可能性（三）確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施（四）編制和調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案四、績效審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制中的技術(shù)方法確定審計(jì)重點(diǎn)的方法目標(biāo)分析法制度分析法問題分析法風(fēng)險(xiǎn)分析法四、績效審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃

10、編制中的技術(shù)方法（一）問題分析法問題分析法是英國審計(jì)署1993年在借鑒B.明托所著的金字塔原理一書理論的基礎(chǔ)上開發(fā)的一種技術(shù)方法，目的是為了保證審計(jì)報(bào)告能夠觀點(diǎn)明確、邏輯嚴(yán)密和意見一致。問題分析法的主要做法是：首先提出幾個(gè)審計(jì)中要回答的總括性問題，再針對(duì)總括性問題設(shè)計(jì)一系列子問題，然后以子問題為基礎(chǔ)繼續(xù)分解出更小的問題，但這些細(xì)小問題綜合起來能夠反映總括性問題。在審計(jì)計(jì)劃階段使用問題分析法有助于識(shí)別當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)和問題。四、績效審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制中的技術(shù)方法（二）結(jié)構(gòu)關(guān)系圖法確定審計(jì)主題自由討論觀點(diǎn)歸類建立聯(lián)系四、績效審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制中的技術(shù)方法（三）心智圖法心智圖法又稱為思維導(dǎo)圖，是一項(xiàng)流行的全腦式學(xué)習(xí)方法，它能夠?qū)⒏鞣N點(diǎn)子、想法以及它們之間的關(guān)聯(lián)性以視覺圖像的形式呈現(xiàn)，將一些核心概念、事物與另一些概念、事物形象地組織起來，成為我們腦內(nèi)的記憶樹圖。它允許對(duì)復(fù)雜的概念、信息、數(shù)據(jù)進(jìn)行組織加工，以更形象、易懂的形式展現(xiàn)在我們面前。四、績效審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制中的