小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第四版）第二章資產(chǎn)-5固定資產(chǎn)

1、2 資產(chǎn)固定資產(chǎn)Accounting basisChapter 2小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第四版） 2011-7主要內(nèi)容貨幣資金短期投資應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存貨固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期股權(quán)投資2011-72011-7本章主要闡述了貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算；簡(jiǎn)單介紹了短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資的基本核算知識(shí)。本章學(xué)習(xí)的重點(diǎn)是中小企業(yè)日常活動(dòng)(如款項(xiàng)收付、采購(gòu)材料等)和會(huì)計(jì)崗位(如出納崗位、倉(cāng)庫(kù)核算崗位、固定資產(chǎn)核算崗位等)涉及的資產(chǎn)要素的核算方法，其中在存貨核算中突出了工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)等行業(yè)的特點(diǎn)。內(nèi)容提要 第五節(jié) 固定資產(chǎn) 一、固定

2、資產(chǎn)概述概念：固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有，使用壽命超過(guò)1年的有形資產(chǎn)。特征：(1)固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的。(2)固定資產(chǎn)使用壽命超過(guò)1年。(3)固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。 第五節(jié) 固定資產(chǎn) 二、固定資產(chǎn)的分類(lèi)01按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)，可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。02按固定資產(chǎn)的使用情況可分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。03按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類(lèi)，可分為以下7類(lèi)：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、不需用的固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、土地、融資租入固定

3、資產(chǎn)。 第五節(jié) 固定資產(chǎn) 三、固定資產(chǎn)核算需要設(shè)置的科目為了核算固定資產(chǎn)，小企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”“在建工程”“工程物資”“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、處置等情況。 第五節(jié) 固定資產(chǎn) 四、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量(一)外購(gòu)固定資產(chǎn) (1)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。【例2-62】甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為50 000元，增值稅稅額為6 500元；支付運(yùn)輸費(fèi)500元，增值稅稅額為45元；另支付包裝費(fèi)300元；款項(xiàng)已支付。借：固定資產(chǎn)50 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6 545 貸：銀行存款57 34

4、5 第五節(jié) 固定資產(chǎn) 四、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量(一)外購(gòu)固定資產(chǎn) (2)購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)，通過(guò)“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目?！纠?-63】甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為100 000元，增值稅稅額為13 000元；支付運(yùn)輸費(fèi)1 000元，增值稅稅額為90元。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，成本為5 000元，應(yīng)支付安裝人員薪酬3 000元，另支付安裝費(fèi)1 200元。支付設(shè)備價(jià)款、稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)：借：在建工程101 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 090 貸：銀行存款114 090設(shè)備安裝：借：在建工程9 200 貸：原材料5 000應(yīng)付職工

5、薪酬3 000銀行存款1 200安裝完畢，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本：借：固定資產(chǎn)110 200 貸：在建工程110 200 第五節(jié) 固定資產(chǎn) 四、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量(二)自行建造固定資產(chǎn)1.自營(yíng)工程2.出包工程 第五節(jié) 固定資產(chǎn) 四、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量(三)投資者投入的固定資產(chǎn)【例2-66】某企業(yè)收到H公司作為資本投入的設(shè)備一臺(tái)。該設(shè)備評(píng)估價(jià)值為80 000元，核定的注冊(cè)資本額為60 000元。其會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)80 000貸：實(shí)收資本60 000資本公積20 000 第五節(jié) 固定資產(chǎn) 四、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量(四)融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日，按照租賃合同約定的

6、付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。 第五節(jié) 固定資產(chǎn) 五、固定資產(chǎn)折舊(一)固定資產(chǎn)折舊概述固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)(成本)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額。 第五節(jié) 固定資產(chǎn) 五、固定資產(chǎn)折舊(二)固定資產(chǎn)的折舊方法03雙倍余額遞減法04年數(shù)總和法01年限平均法02工作量法 第五節(jié) 固定資產(chǎn) 五、固定資產(chǎn)折舊(三)固定資產(chǎn)折舊的核算在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，小企業(yè)一般都是按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。為了簡(jiǎn)化核算，企業(yè)各月計(jì)提折舊額可在上月計(jì)提的折舊額

7、的基礎(chǔ)上，加上上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額，減去上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額。計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。例如，基本生產(chǎn)車(chē)間使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊額應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目；管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊額應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目；銷(xiāo)售部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊額應(yīng)記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目；經(jīng)營(yíng)出租的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊額應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；未使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊額應(yīng)記入“管理費(fèi)用”等科目。 第五節(jié) 固定資產(chǎn) 六、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出(一)資本化的后續(xù)支出【例2-71】某公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，對(duì)現(xiàn)有生

8、產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行改擴(kuò)建。該生產(chǎn)線(xiàn)原價(jià)為300 000元，累計(jì)折舊50 000元。改擴(kuò)建中，共發(fā)生支出70 000元，均通過(guò)銀行存款支付。(1)生產(chǎn)線(xiàn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建，轉(zhuǎn)銷(xiāo)其原價(jià)、累計(jì)折舊：借：在建工程250 000累計(jì)折舊50 000貸：固定資產(chǎn)300 000(2)支付改擴(kuò)建支出：借：在建工程70 000貸：銀行存款70 000(3)生產(chǎn)線(xiàn)改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)320 000貸：在建工程320 000 第五節(jié) 固定資產(chǎn) 六、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出(二)費(fèi)用化的后續(xù)支出不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)按照受益對(duì)象，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)等部門(mén)發(fā)生的修

9、理費(fèi)，分別記入“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”科目；專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)發(fā)生的修理費(fèi)，記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目。固定資產(chǎn)的大修理支出，記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。 第五節(jié) 固定資產(chǎn) 七、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。 第五節(jié) 固定資產(chǎn) 八、固定資產(chǎn)清查(一)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的核算【例2-74】某小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的設(shè)備，同類(lèi)設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為20 000元，八成新。該公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。(1)盤(pán)盈設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn)16 000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢16 000(2)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢16 000貸：營(yíng)業(yè)外收入16 000 第五節(jié) 固定資產(chǎn) 八、固定資產(chǎn)清查(二)固定資產(chǎn)盤(pán)虧的核算【例2-75】某小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)為10 000元，已提折舊6 000元，購(gòu)入時(shí)增值稅稅額為1 300元。（1）盤(pán)虧固定資產(chǎn)時(shí)：借