（本科）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)pp3教學(xué)課件

1、正版可修改PPT課件（本科）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)pp3教學(xué)課件 第三章 金 融 資 產(chǎn) Contents第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述1 第二節(jié) 以公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)2 第三節(jié) 以攤余成本后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)3第四節(jié) 金融資產(chǎn)的減值與轉(zhuǎn)移4 第五節(jié) 金融資產(chǎn)的列報(bào)、披露與分析5第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)金融負(fù)債第二節(jié) 以公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)初始取得 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)

2、際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目。 交易性金融資產(chǎn)持有期間 交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。 交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)處理。 交易性金融資產(chǎn)出售時(shí) 出售交易性金融資

3、產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)成本、公允價(jià)值變動(dòng)”科目，按實(shí)際收到的金額與金融資產(chǎn)初始入賬金額之間的差額，貸記或借記“投資收益”科目.交易性金融資產(chǎn)同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理存在類(lèi)似之處，均要求按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn) 但是二者又存在著不同 例如，可供出售金融資產(chǎn)初始取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始入賬金額，可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)

4、值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，可供出售外幣股權(quán)投資因資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動(dòng)形成的匯兌損益計(jì)入所有者權(quán)益等。第三節(jié) 以攤余成本后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 實(shí)際利率法實(shí)際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。 持有至到期投資重分類(lèi) 2010年1月1日，恒信公司從上海證券交易所購(gòu)入B公司債券 100 000 股，支付價(jià)款 11 000 000元（含交易費(fèi)用），債券票面價(jià)值總額為 10 000 000 元，剩余期限為5年，票面年利率為8%，于年末支付本年度債券利息；恒信公司將持有B公司債券劃分為持有至到期投資。

5、持有至到期投資重分類(lèi) 2011年7月1日，恒信公司為解決資金緊張問(wèn)題，通過(guò)上海證券交易所按每張債券110元出售B公司債券20 000股。當(dāng)日，每張B公司債券的公允價(jià)值為110元、攤余成本為100元.假定出售債券時(shí)不考慮交易費(fèi)用及其他相關(guān)因素。持有至到期投資重分類(lèi)恒信公司出售B公司債券20 000股的相關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）2011年7月1日出售B公司債券20 000張借：銀行存款 2 200 000 貸：持有至到期投資B公司債券成本、利息調(diào)整 2 000 000 投資收益B公司債券 200 000持有至到期投資重分類(lèi)（2）2011年7月1日，將剩余的80 000股B公司債券重分類(lèi)為可供出售金融

6、資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本 8 800 000 貸：持有至到期投資成本、利息調(diào)整 8 000 000 資本公積其他資本公積 800 000貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，與持有至到期投資大體相同。 金融資產(chǎn)減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)（含單項(xiàng)金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)，下同）的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有客觀(guān)證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。 金融資產(chǎn)減值損失 賬面價(jià)值未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的概述金融資產(chǎn)（含單項(xiàng)或一組類(lèi)似金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移，是

7、指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。 金融資產(chǎn)分析金融資產(chǎn)范圍的確定 金融資產(chǎn)計(jì)量屬性的選擇 金融資產(chǎn)信息的動(dòng)態(tài)變化 金融資產(chǎn)具體項(xiàng)目分析 本 章 小 結(jié)本章主要介紹了四類(lèi)金融資產(chǎn)，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)是以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，而持有至到期投資和貸款是以實(shí)際攤余成本計(jì)量的。本 章 小 結(jié)通過(guò)對(duì)四類(lèi)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行介紹，能夠解決關(guān)于金融資產(chǎn)具體的具體問(wèn)題，并能夠?qū)?bào)表中列報(bào)和披露的金融資產(chǎn)信息學(xué)會(huì)分析，從而達(dá)到解決實(shí)際問(wèn)題的目的。教學(xué)案例據(jù)報(bào)道，社會(huì)上不斷有人用巨額的某電力債券抵押融資，其中部分系偽造實(shí)物

8、券，故投資者應(yīng)鑒別真?zhèn)?，勿從承銷(xiāo)商之外的其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人手中購(gòu)買(mǎi)或受讓該債券。1997年該電力債券，是在1998年10月9日以無(wú)記名實(shí)物券方式發(fā)行的3年期企業(yè)債券，發(fā)行量2億元，2001年10月9日到期兌付。主承銷(xiāo)商為華夏證券和電力集團(tuán)財(cái)務(wù)公司。據(jù)了解，一個(gè)月前，華夏證券公司債券部從某銀行獲悉，該銀行在辦理該電力債券質(zhì)押貸款時(shí)，發(fā)現(xiàn)有人出示的上千萬(wàn)元實(shí)物券中部分有偽造嫌疑。持券人及其偽造品均已移交公安機(jī)關(guān)處理。華夏證券公司債券部有關(guān)人士稱(chēng)，該券種發(fā)行時(shí)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)較多，認(rèn)購(gòu)者較為分散，從發(fā)行時(shí)的原始憑證看，單個(gè)投資者認(rèn)購(gòu)量很難過(guò)百萬(wàn)。教學(xué)案例電力集團(tuán)財(cái)務(wù)公司有關(guān)人士在接受記者電話(huà)采訪(fǎng)時(shí)稱(chēng)，最近經(jīng)常有

9、電話(huà)詢(xún)問(wèn)電力兌付情況，詢(xún)問(wèn)者主要集中在南方省市。而該券種主要發(fā)行在北京、上海、武漢等有限地區(qū)。兩家主承銷(xiāo)商向記者表示，這些情況說(shuō)明，偽造企業(yè)債券情況不僅確實(shí)存在，而且成批量，涉及的范圍也比較廣。此事雖未有得逞者，但問(wèn)題嚴(yán)重，必須引起投資者和有關(guān)部門(mén)的高度重視。 案例分析 企業(yè)的投資活動(dòng)包括購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券、公債票、股票、公司債券及其他有價(jià)證券。對(duì)于取得的非實(shí)物資產(chǎn)，企業(yè)需要驗(yàn)證其真實(shí)性。驗(yàn)證真實(shí)性的方式，最主要的就是衡量投資憑證來(lái)源的可信度，并且從合法的途徑獲得投資憑證。企業(yè)債券管理?xiàng)l例第二十二條規(guī)定，企業(yè)債券的轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)當(dāng)在經(jīng)批準(zhǔn)的可以進(jìn)行債券交易的場(chǎng)所進(jìn)行。從具有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的證券經(jīng)紀(jì)人或交易商獲得的債券比通過(guò)個(gè)人或其他機(jī)構(gòu)抵押等方式獲得的債券來(lái)源更可靠，證券經(jīng)紀(jì)人或交易商從事證券交易的經(jīng)歷、有無(wú)利用其他委托人資本謀取其自己投資利益情況等等都是衡量資產(chǎn)可信度的依據(jù)。證券經(jīng)紀(jì)人或交易商的最后選定，應(yīng)由授權(quán)經(jīng)理或董事會(huì)的批準(zhǔn)。經(jīng)紀(jì)人或交易商對(duì)委托人承擔(dān)的義務(wù)應(yīng)用合同或其他契約文件加以確定。另外，還要對(duì)投資憑證的真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證，特別是當(dāng)投資憑證的來(lái)源不足以得到保證的時(shí)候。要防