房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)材料和設(shè)備采購(gòu)的核算

1、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)材料和設(shè)備采購(gòu)的核算一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置為了反映設(shè)備和材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)及結(jié)轉(zhuǎn)情況，核算其采購(gòu)成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下會(huì)計(jì)科目。1、“物資采購(gòu)”科目該科目用以核算企業(yè)購(gòu)入的設(shè)備和材料的采購(gòu)成本。其借方反映外購(gòu)設(shè)備和材料的實(shí)際成本，以及月終結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料實(shí)際采購(gòu)成本小于計(jì)劃成本的差額；貸方反映驗(yàn)收入庫(kù)設(shè)備的實(shí)際成本，入庫(kù)材料的計(jì)劃成本、短缺和損失，以及月終結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料實(shí)際采購(gòu)成本大于計(jì)劃成本的差額。余額一般在借方，表示在途設(shè)備及材料的實(shí)際成本。該科目下應(yīng)設(shè)置“設(shè)備采購(gòu)”和“材料采購(gòu)”明細(xì)科目分，別核算設(shè)備和材料的采購(gòu)成本。2、“采購(gòu)保管費(fèi)”科目用以核算企業(yè)為采購(gòu)、驗(yàn)收、保管和收發(fā)設(shè)備和

2、材料所發(fā)生的各種費(fèi)用。其借方核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)采購(gòu)保管費(fèi)用；貸方核算己分配計(jì)人設(shè)備和材料采購(gòu)成本的采購(gòu)保管費(fèi)用；本科目一般元余額。采用按計(jì)劃分配率分配采購(gòu)保管費(fèi)的企業(yè)，本科目期末借方余額反映實(shí)際發(fā)生數(shù)大于計(jì)劃分配數(shù)的差額，貸方余額反映實(shí)際發(fā)生數(shù)小于計(jì)劃分配數(shù)的差額，年度終了時(shí)，本科目的余額應(yīng)全部計(jì)入設(shè)備和材料采購(gòu)成本。本科目應(yīng)按采購(gòu)保管費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。3、“庫(kù)存設(shè)備”科目用以核算企業(yè)用于開(kāi)發(fā)工程的各種庫(kù)存設(shè)備的實(shí)際成本。本科目借方核算購(gòu)入并驗(yàn)收入庫(kù)設(shè)備的實(shí)際成本；貸方核算出庫(kù)交付安裝設(shè)備的實(shí)際成本；余額在借方，表示庫(kù)存未安裝設(shè)備的實(shí)際成本。本科目應(yīng)按設(shè)備的存放地點(diǎn)和設(shè)備的類(lèi)別等

3、設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。4、“庫(kù)存材料”科目用以核算企業(yè)各種庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。本科目借方反映購(gòu)入并驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本；貸方反映出庫(kù)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本；期末借方余額，表示庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。5、“材料成本差異”科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。本科目借方登記入庫(kù)材料及低值易耗品實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方登記實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異、結(jié)轉(zhuǎn)出庫(kù)材料和低值易耗品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異；借方余額表示庫(kù)存材料和低值易耗品的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額表示其實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。本科目應(yīng)分別按材料類(lèi)別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。二、采購(gòu)業(yè)務(wù)

4、的核算1、設(shè)備采購(gòu)的核算例 1：假設(shè)某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司從外地采購(gòu)用于開(kāi)發(fā)工程的設(shè)備一臺(tái)，有關(guān)發(fā)票、賬單列明其買(mǎi)價(jià)（含稅） 80 000 元，代墊運(yùn)雜費(fèi) 4500 元，已通過(guò)銀行予以承付。會(huì)計(jì)分錄如下：（1）支付款項(xiàng)：借：物資采購(gòu)設(shè)備采購(gòu)84500貸：銀行存款845002）按計(jì)劃分配率 5% ，分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)保管費(fèi)：借：物資采購(gòu)設(shè)備采購(gòu)4225貸：采購(gòu)保管費(fèi)42253）上項(xiàng)設(shè)備到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)：借：庫(kù)存設(shè)備88725貸：物資采購(gòu)設(shè)備采購(gòu)88725例 2：假設(shè)采購(gòu)上項(xiàng)設(shè)備時(shí)，按購(gòu)貨合同規(guī)定應(yīng)預(yù)付 50% 的貨款，余款在收到設(shè)備后一次付清，會(huì)計(jì)分錄如下：（1）預(yù)付款項(xiàng) 40 000 元（ 80 000

5、 50% ）借：預(yù)付賬款40000貸：銀行存款40000（2）收到發(fā)票、賬單借：物資采購(gòu)設(shè)備采購(gòu)84500貸：應(yīng)付賬款845003）結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付款項(xiàng)借：應(yīng)付賬款40000貸：預(yù)付賬款400004）付清余款借：應(yīng)付賬款44500貸：銀行存款445005）分配該項(xiàng)設(shè)備應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)保管費(fèi)，仍按計(jì)劃分配率 5%進(jìn)行分配，為 4225 元借：物資采購(gòu)設(shè)備采購(gòu)4225貸：采購(gòu)保管費(fèi)42256）設(shè)備驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其成本借：庫(kù)存設(shè)備88725貸：物資采購(gòu)設(shè)備采購(gòu) 88725 2、材料采購(gòu)的核算例 3：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式購(gòu)甲材料一批，價(jià)款（含稅）為200000 元，運(yùn)雜費(fèi)5000 元（貨到支付

6、） 。該材料采用計(jì)劃成本核算，其計(jì)劃總成本為210 000 元。會(huì)計(jì)分錄如下：（1）開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票借：物資采購(gòu)材料采購(gòu)200000貸：應(yīng)付票據(jù)200000（2）貨到時(shí)支付運(yùn)雜費(fèi)借：物資采購(gòu)材料采購(gòu)5000貸：銀行存款5000（3）材料全部驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其計(jì)劃成本借：庫(kù)存材料甲材料210 000貸：物資采購(gòu)材料采購(gòu)210000（4）按計(jì)劃分配率4%分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)保管費(fèi)8200 元（20500O4% ）借：物資采購(gòu)材料采購(gòu)8200貸：采購(gòu)保管費(fèi)材料82005）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 3200 元（ 213200-210 000 ）借：材料成本差異材料3200貸：物資采購(gòu)材料采購(gòu)3200例 4：某房

7、地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式采購(gòu)乙材料一批， 材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，而發(fā)票賬單未到，貨款末付。對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)，月份內(nèi)可暫不入賬，待發(fā)票賬單到達(dá)時(shí)，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如果月終發(fā)票賬單仍未到達(dá)，為了在報(bào)表中能真實(shí)地反映企業(yè)庫(kù)存材料的情況，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)暫估價(jià)入賬。（1）假設(shè)企業(yè)所購(gòu)乙材料月終發(fā)票賬單仍未到達(dá)，按計(jì)劃價(jià) 50 000暫估入賬借：庫(kù)存材料乙材料50 000貸：應(yīng)付賬款50 000（2）下月初，用紅字作與前相同的分錄，沖回暫估料款借：庫(kù)存材料乙材料50 000貸：應(yīng)付賬款50 0003）待收到發(fā)票賬單時(shí)，再按照正常方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在此不再贅述。企業(yè)在外購(gòu)材料過(guò)程中，由于種種原因可能會(huì)發(fā)生

8、短缺和損耗，對(duì)此，也應(yīng)進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理：1）能夠確定責(zé)任人的損失：借：應(yīng)收賬款（供貨單位賠償）其他應(yīng)收款（運(yùn)輸單位賠償）貸：物資采購(gòu)2）需要查明原因才能轉(zhuǎn)銷(xiāo)的損失：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：物資采購(gòu)查明原因后，予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)：借：營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害造成的凈損失）采購(gòu)保管費(fèi)（無(wú)法收回的超定額損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢三、采購(gòu)保管費(fèi)的核算采購(gòu)保管費(fèi)核算較簡(jiǎn)單，日常發(fā)生的各項(xiàng)采購(gòu)保管費(fèi)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證直接歸集到“采購(gòu)保管費(fèi)”科目。會(huì)計(jì)分錄為：借：采購(gòu)保管費(fèi)貸：銀行存款等企業(yè)發(fā)生的采購(gòu)保管費(fèi)，應(yīng)于月份終歹時(shí)全部分配計(jì)入本月購(gòu)人的各種物資的實(shí)際采購(gòu)成本。為了使年度內(nèi)各月材料物

9、資采購(gòu)成本能均衡負(fù)擔(dān)，采購(gòu)保管費(fèi)也可按照計(jì)劃分配率進(jìn)行分配，按計(jì)劃分配率分配的采購(gòu)保管費(fèi)與實(shí)際發(fā)生的采購(gòu)保管費(fèi)的差額，平時(shí)可保留在“采購(gòu)保管費(fèi)”科目?jī)?nèi)不予轉(zhuǎn)銷(xiāo)，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，列入“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，如為貸方余額則作抵減“待攤費(fèi)用”處理。但年度終了時(shí)， 采購(gòu)保管費(fèi)應(yīng)全部計(jì)入材料物資的采購(gòu)成本，而不留余額。采購(gòu)保管費(fèi)按計(jì)劃分配率分配的計(jì)算公式為：采購(gòu)保管費(fèi)計(jì)劃分配率 =全年計(jì)劃材料物資采購(gòu)保管費(fèi)全年計(jì)劃外購(gòu)材料物資價(jià)稅和運(yùn)雜費(fèi) 100%某項(xiàng)材料物資應(yīng)分配的采購(gòu)保管費(fèi) =該項(xiàng)材料物資的價(jià)稅和運(yùn)雜費(fèi)計(jì)劃分配率房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)庫(kù)存設(shè)備和材料的核算企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)的設(shè)備和材料，不管是外部購(gòu)入，還是其他單位投

10、資轉(zhuǎn)入，或是企業(yè)所屬獨(dú)立核算及非獨(dú)立核算的內(nèi)部單位加工生產(chǎn)的，都應(yīng)填制“設(shè)備驗(yàn)收入庫(kù)單”和“收料單，”辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)有關(guān)憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)單位在領(lǐng)用設(shè)備和材料時(shí)， 應(yīng)填制“設(shè)備出庫(kù)單”和“領(lǐng)料單”辦理領(lǐng)用手續(xù)。采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，發(fā)出設(shè)備和材料的實(shí)際成本，需要采用一定的方法確定。確定的方法一般有先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、加權(quán)平均法、分批認(rèn)定法和后進(jìn)先出法等幾種。采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，發(fā)出材料的計(jì)劃成本還需要調(diào)整為實(shí)際成本，即除了結(jié)轉(zhuǎn)其計(jì)劃成本，還應(yīng)分?jǐn)倯?yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。其計(jì)算公式如下：本月材料成本差異分配率 =（月初材料成本差異 +本月收入材料成本差異） /（月初結(jié)存材料計(jì)劃成本 +本月收入材料成本） 100%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =本月發(fā)出材料計(jì)劃成本本月材料成本差異分配率例 1：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)接收其他單位投資轉(zhuǎn)入材料一批， 經(jīng)評(píng)估確認(rèn)其價(jià)值為 50 000 元，增值稅額為 8500 元。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存材料58500貸：實(shí)收資本58500例 2：某企業(yè)開(kāi)發(fā)工程領(lǐng)用庫(kù)存設(shè)備一臺(tái)，實(shí)際成本為150000 元。會(huì)計(jì)分錄為：借：開(kāi)發(fā)成本150 000貸：庫(kù)存設(shè)備150 000例 3：