金融企業(yè)會(huì)計(jì)（第二版）第十章證券業(yè)務(wù)核算

1、第十章 證券業(yè)務(wù)核算證券業(yè)務(wù)概述證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)核算證券自營業(yè)務(wù)核算證券承銷業(yè)務(wù)核算其他證券業(yè)務(wù)核算 第1 節(jié) 證券業(yè)務(wù)概述一、證券業(yè)務(wù)的意義二、證券業(yè)務(wù)種類三、證券業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn) 一、證券業(yè)務(wù)的意義證券是證明持券人有權(quán)按照證券所規(guī)定的內(nèi)容，取得相應(yīng)權(quán)益的證明書。證券分為商品證券、貨幣證券和資本證券（或收益證券）。二、證券業(yè)務(wù)種類1證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)2證券自營業(yè)務(wù)3證券承銷業(yè)務(wù)4其他證券業(yè)務(wù)(一)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù),是指企業(yè)(證券公司、銀行,下同)通過其建立的營業(yè)網(wǎng)絡(luò),受客戶(投資者)委托,按照客戶的要求,在證券市場(chǎng)上代客戶買賣證券的行為,包括代理買賣證券業(yè)務(wù)、代理兌付證券業(yè)務(wù)和代理保管證券業(yè)務(wù)。

2、(二)證券自營業(yè)務(wù)證券自營業(yè)務(wù)是證券公司以自己的名義,用公司的自有資金和依法籌集的資金買賣證券以達(dá)到獲利目的的證券業(yè)務(wù)。自營業(yè)務(wù)中的證券一般是能隨時(shí)變現(xiàn)且持有期間不準(zhǔn)備超過1年或雖不能隨時(shí)變現(xiàn)但其發(fā)行期或購入日至到期日的剩余期限不滿1年(含1年)的股票、債券、基金和權(quán)證等經(jīng)營性證券,證券買入價(jià)與賣出價(jià)之間的差額,即為自營證券買賣業(yè)務(wù)的毛利。(三)證券承銷業(yè)務(wù)證券承銷業(yè)務(wù)是指證券在發(fā)行過程中,企業(yè)(證券公司、銀行)接受發(fā)行人的委托,代理發(fā)行人發(fā)行證券的活動(dòng),包括代國家發(fā)售國庫券、國家重點(diǎn)建設(shè)債券,代企業(yè)發(fā)行集資債券和股票、基金等。在我國目前的證券實(shí)務(wù)中,證券承銷包括包銷和代銷兩種方式。(四)其他

3、證券業(yè)務(wù)其他證券業(yè)務(wù)是指企業(yè)(證券公司、銀行)經(jīng)批準(zhǔn)在國家許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的除經(jīng)紀(jì)、自營和承銷業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù),如買入返售證券、賣出回購證券等。三、證券業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)（一）業(yè)務(wù)的針對(duì)性強(qiáng)（二）價(jià)值變動(dòng)頻繁（三）清算關(guān)系復(fù)雜第2節(jié) 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置二、代理買賣證券業(yè)務(wù)的核算 一、 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目代兌付債券款負(fù)債類科目，用來核算證券公司代理國家或企業(yè)等單位兌付債券業(yè)務(wù)而收到委托單位預(yù)付的兌付款。銀行存款資產(chǎn)類科目，核算證券公司在開戶的商業(yè)銀行存入的存款 清算備付金代買賣證券款代兌付債券負(fù)債類科目，用來核算客戶委托證券公司買賣證券而交存的款項(xiàng)。資產(chǎn)類科目，核算由于證券公司代

4、理國家或企業(yè)兌付到期的債券，而對(duì)委托人擁有的債權(quán)。資產(chǎn)類科目，核算證券公司代客戶在清算代理機(jī)構(gòu)（證券交易所）的存款二、代理買賣證券業(yè)務(wù)的核算（一）資金專戶的核算（二）代理買賣證券（三）代理認(rèn)購新股（四）代理配股派息 （一）資金專戶的核算 1客戶開設(shè)資金專戶并交來款項(xiàng)以及日常存款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：客戶取款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄相反。 借：銀行存款 貸：代買賣證券款2客戶資金專戶統(tǒng)一結(jié)息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付客戶資金利息 利息支出 貸：代買賣證券款3.公司為客戶在證券交易所開設(shè)清算資金專戶時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：清算備付金客戶貸：銀行存款 （二）代理買賣證券l公司代客戶買賣證券，如果買入證券成交總額

5、大于賣出證券成交總額，必然導(dǎo)致客戶在證券公司的存款減少。會(huì)計(jì)分錄為：借：代買賣證券款 手續(xù)費(fèi)支出 貸：清算備付金 手續(xù)費(fèi)收入2公司代客戶買賣證券，如果賣出證券成交總額大于買人證券成交總額，必然導(dǎo)致客戶存款增加，會(huì)計(jì)分錄為：借：清算備付金 手續(xù)費(fèi)支出 貸：代買賣證券款 手續(xù)費(fèi)收入 （三）代理認(rèn)購新股1收到客戶認(rèn)購款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：2將款項(xiàng)劃付清算代理機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：代買賣證券款借：清算備付金客戶貸：銀行存款3客戶辦理申購手續(xù)，在公司與證券交易所清算時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：即將客戶交來款項(xiàng)資金劃轉(zhuǎn)給證券交易所，作為申購新股的備用金。借：代買賣證券款貸：清算備付金客戶4證券交易所完成中簽認(rèn)

6、定工作，將未中簽資金退給客戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：清算備付金客戶貸：代買賣證券款5證券公司收到交易所退回的未中簽的資金，會(huì)計(jì)分錄為： 借；銀行存款貸：清算備付金客戶6公司將未中簽的款項(xiàng)退給客戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：代買賣證券款貸：銀行存款（四）代理配股派息 1根據(jù)客戶的要求，向證券交易所解交配股款 證券公司的會(huì)計(jì)分錄為：借：代買賣證券款 貸：清算備付金客戶 2代理客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：清算備付金客戶貸：代買賣證券款 3.公司按規(guī)定向客戶統(tǒng)一結(jié)息，會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出貸：代買賣證券款 (五)代客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和利息的核算在代客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和利息時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:借:結(jié)算備付金客

7、戶貸:代買賣證券款(六)公司按規(guī)定向客戶統(tǒng)一結(jié)息的核算當(dāng)公司按規(guī)定向客戶統(tǒng)一結(jié)息時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:借:利息支出(或應(yīng)付利息)貸:代買賣證券款(七)代客戶兌付證券代客戶兌付證券是證券公司接受發(fā)行單位委托,兌付到期證券,兌付結(jié)束后,將已兌付證券集中交給發(fā)行單位,同時(shí)向發(fā)行單位收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。第3節(jié) 證券自營業(yè)務(wù)的核算 一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置二、證券自營業(yè)務(wù)的核算 一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1.交易性金融資產(chǎn),本科目為資產(chǎn)類科目,用來核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2.可供出售金融資產(chǎn),本科目為資產(chǎn)類科目,用來核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值。二、證券自營業(yè)務(wù)的核算(一)買入自營

8、證券1.買入時(shí)劃分為交易性金融資產(chǎn)的自營證券。(1)應(yīng)按證券的公允價(jià)值做會(huì)計(jì)分錄:借:交易性金融資產(chǎn)貸:結(jié)算備付金客戶(2)發(fā)生交易費(fèi)用時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:借:投資收益貸:結(jié)算備付金客戶2.買入時(shí)劃分為可供出售金融資產(chǎn)的自營證券,應(yīng)按證券的公允價(jià)值和發(fā)生的交易費(fèi)用之和,做會(huì)計(jì)分錄:借:可供出售金融資產(chǎn)貸:結(jié)算備付金客戶3.在自營證券持有期間收取現(xiàn)金股利或應(yīng)收利息,會(huì)計(jì)分錄為:借:結(jié)算備付金客戶貸:投資收益4.如果購進(jìn)的自營證券包含已宣布發(fā)放的股利或利息,會(huì)計(jì)分錄為:借:交易性金融資產(chǎn)(或可供出售金融資產(chǎn))其他應(yīng)收款貸:結(jié)算備付金5.實(shí)際收到這部分股利或利息時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:借:銀行存款貸:其他應(yīng)收款

9、6.資產(chǎn)負(fù)債表日,如果交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,會(huì)計(jì)分錄為:借:交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益如果公允價(jià)值低于其賬面余額的差額,做相反的會(huì)計(jì)分錄。7.資產(chǎn)負(fù)債表日,如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,會(huì)計(jì)分錄為:借:可供出售金融資產(chǎn)貸:資本公積其他資本公積如果公允價(jià)值低于其賬面余額的差額,做相反的會(huì)計(jì)分錄。8.如果自營證券持有期間可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值,會(huì)計(jì)分錄為:借:資產(chǎn)減值損失貸:可供出售金融資產(chǎn)(減值準(zhǔn)備)(二)出售自營證券1.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)按實(shí)際收到款項(xiàng)的金額做會(huì)計(jì)分錄:借:結(jié)算備付金客戶(賬面余額)貸:交易性金融資產(chǎn)(賬

10、面余額)交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))按其差額借記或貸記“投資收益”科目。同時(shí),根據(jù)該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)情況,做會(huì)計(jì)分錄:借(或貸):公允價(jià)值變動(dòng)損益貸(或借):投資收益2.出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)按實(shí)際收到款項(xiàng)的金額做會(huì)計(jì)分錄:借:結(jié)算備付金客戶(賬面余額)貸:可供出售金融資產(chǎn)(賬面余額)并按原記入“資本公積其他資本公積”科目的余額,借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目。同時(shí),按其差額貸記或借記“投資收益”科目。第4節(jié) 證券承銷業(yè)務(wù)的核算一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置二、證券承銷業(yè)務(wù)的核算一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1.代理承銷證券款:本科目為負(fù)債類科目,用來核算企業(yè)(證券公司、銀行)接受委托,采

11、用余額承購包銷方式或代銷方式承銷證券所形成的、應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金。本科目應(yīng)當(dāng)按照委托單位和證券種類進(jìn)行明細(xì)核算。2.代理發(fā)行證券:本科目為資產(chǎn)類科目,用來核算企業(yè)(證券公司、銀行)接受委托代理發(fā)行的股票、債券等證券的價(jià)值。3.可供出售金融資產(chǎn):采用全額承銷方式承銷的股票和債券等有價(jià)證券在此科目核算。二、證券承銷業(yè)務(wù)的核算全額包銷方式承銷1.證券公司承銷時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:借:可供出售金融資產(chǎn)(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)貸:結(jié)算備付金2.在持有期間收到被投資單位發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:借:銀行存款貸:可供出售金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))3.對(duì)于收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價(jià)款中

12、包含的已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:借:銀行存款貸:可供出售金融資產(chǎn)(成本) 4.出售證券時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:借:結(jié)算備付金(實(shí)際收到的款項(xiàng))貸:可供出售金融資產(chǎn)(賬面余額) 第5節(jié) 其他證券業(yè)務(wù)的核算一、買入返售證券與賣出回購證券的含義 二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置三、買入返售證券的核算四、賣出回購證券的核算 一、含義買入返售證券業(yè)務(wù)，是指公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價(jià)格買入證券，到期日再按合同規(guī)定的價(jià)格將該證券返售給其他企業(yè)（原來的賣方），以獲取買入價(jià)與賣出價(jià)的差價(jià)收入。賣出回購證券業(yè)務(wù)，是指公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價(jià)格賣出證券，到期日再按合同規(guī)定的價(jià)格買回該批

13、證券，以獲得一定時(shí)期內(nèi)資金的使用權(quán)。 二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置1.買入返售的金融資產(chǎn),本科目為資產(chǎn)類科目,用來核算企業(yè)(證券公司)按返售協(xié)議約定先買入再按固定價(jià)格返售給賣出方的證券所融出的資金。本科目應(yīng)當(dāng)按照買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進(jìn)行明細(xì)核算。2.賣出回購金融資產(chǎn)款,本科目為負(fù)債類科目,主要核算企業(yè)(銀行)按回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融入的資金。本科目應(yīng)當(dāng)按照賣出回購金融資產(chǎn)的類別和融資方進(jìn)行明細(xì)核算。三、買入返售證券的核算1.企業(yè)根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:借:買入返售的金融資產(chǎn)(實(shí)際支付的款項(xiàng)和交易費(fèi)用之和)貸:結(jié)算備付金2.資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按合同約定的名義利率計(jì)

14、算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入的金額。會(huì)計(jì)分錄為:借:買入返售的金融資產(chǎn)貸:利息收入(或投資收益)3.收到支付的買入返售金融資產(chǎn)的利息、現(xiàn)金股利等時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:借:結(jié)算備付金貸:買入返售的金融資產(chǎn)合同約定的名義利率與實(shí)際利率差異較大的,應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。4.返售日,應(yīng)按收到的返售價(jià)款做會(huì)計(jì)分錄:借:結(jié)算備付金貸:買入返售的金融資產(chǎn)(賬面余額)利息收入(或投資收益)5.在交易對(duì)方違約的情況下,如企業(yè)有權(quán)取得本應(yīng)按固定價(jià)格返售的證券等資產(chǎn)的,會(huì)計(jì)分錄為:借:交易性金融資產(chǎn)(取得該資產(chǎn)的公允價(jià)值)結(jié)算備付金(交易對(duì)方支付的履約保證金)貸:買入返售的金融資產(chǎn)(賬面余額)同時(shí),按其差額借記或貸記“利息收入”、“投資收益”等科目四、賣出回購金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理1.企業(yè)根據(jù)回購協(xié)議賣出證券等金融資產(chǎn)時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:借:結(jié)算備付金(實(shí)際收到的金額)貸:賣出回購金融資產(chǎn)款2.資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算確定的賣出回購金融資產(chǎn)的利息費(fèi)用,會(huì)計(jì)分錄為:借:利息支