會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)所得稅匯算清繳常見問題(三)

1、企業(yè)所得稅匯算清繳常見問題（三）一、【問】：納稅人的股東有兩位， A 股東認(rèn)繳 5.1 億注冊(cè)資本， B 股東認(rèn)繳 4.9 億注冊(cè)資本?，F(xiàn)在 A 股東的認(rèn)繳資本已經(jīng)到位， 但 B股東的認(rèn)繳資本還未到位。 2014年公司向 A 股東借款 10 億元。根據(jù)國(guó)稅函 2009312 號(hào)文：“凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！庇捎诠痉壳皩?duì)于繳足出資的期限不再做具體規(guī)定，那么對(duì)于該函中的規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額是否直接按照

2、公司章程約定確定？如果公司章程未約定期限，是否可以認(rèn)為納稅人的借款利息可以全額在企業(yè)所得稅前扣除？還是說(shuō)只要資本未到位都不能扣除？【答】資本未繳足的，借款利息不能扣除。二、【問】：根據(jù)國(guó)稅函 20031239 號(hào)：“國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知（國(guó)稅發(fā) 1997 191 號(hào)）執(zhí)行以來(lái)，各地對(duì)新辦企業(yè)、單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日理解不一，為便于各地具體執(zhí)行和掌握，對(duì)新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期?！蹦壳霸撐募呀?jīng)全文失效。而國(guó)稅函 200998 號(hào)規(guī)定，“新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照

3、新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變?！闭?qǐng)問，國(guó)稅函200998 號(hào)所指的“開始經(jīng)營(yíng)之日”是否仍然按照國(guó)稅函20031239 號(hào)，執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期？【答】：與籌辦期對(duì)應(yīng)，按實(shí)際開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的日期。三、【問】：納稅人屬于六大行業(yè)，2014 年 12 月購(gòu)進(jìn)了一個(gè)單位價(jià)值低于100 萬(wàn)專用于研發(fā)的設(shè)備A。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊”。該固定資產(chǎn)A 購(gòu)進(jìn)和投入使用都是在2014 年 12 月，請(qǐng)問做一次性扣除是在2014 年還是 2015 年？【答】：在 2014 年。四、【問】：納稅人是

4、 2011 年 1 月 1 日以前成立的滿足企業(yè)所得稅兩免三減半優(yōu)惠條件的集成電路企業(yè)，請(qǐng)問企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表A107042（軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表）第31 欄“二十、企業(yè)職工總數(shù)”該如何確認(rèn)？【答】：沒有具體口徑的規(guī)定，可以參考軟件企業(yè)認(rèn)定的相關(guān)要求填寫。五、【問】：納稅人同時(shí)符合小型微利企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策和高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策， 那么納稅人可以自行決定采用哪一種優(yōu)惠計(jì)算方法。如果納稅人在今年選擇了享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠，明年可以改為享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠嗎？反過來(lái)， 如果納稅人在今年選擇了享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠，明年可以改為享受小型微利企業(yè)的優(yōu)

5、惠嗎？【答】：可以。六、【問】：國(guó)家稅務(wù)總局公告2014 年第 64 號(hào)第二條：企業(yè)在2014 年 1 月 1 日后購(gòu)進(jìn)并專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100 萬(wàn)元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除; 企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、 設(shè)備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)( 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法 ( 試行 ) 的通知 ( 國(guó)稅發(fā) 2008 116 號(hào)) 、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知 ( 財(cái)稅 201370號(hào)) 的規(guī)定，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除?！闭?qǐng)問，納稅人 2014 年新購(gòu)進(jìn)專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備價(jià)值 50 萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上對(duì)此固定資產(chǎn)使用直線法，按五年計(jì)算折舊，每年有 10 萬(wàn)元折舊計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。稅法在申報(bào)的時(shí)候進(jìn)行了一次性扣除。 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額應(yīng)按稅法一次性扣除50 萬(wàn)元的 50%確認(rèn)還是按已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊10 萬(wàn)元的 50%確認(rèn)？【答】：按已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊10 萬(wàn)元的加計(jì)扣除。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要