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1、以案說(shuō)法 - 關(guān)聯(lián)交易視同銷售少繳稅款案【案例分享】主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)光明酒店“營(yíng)改增”進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí),發(fā)現(xiàn)光明酒店無(wú)電費(fèi)支出,經(jīng)約談企業(yè)財(cái)務(wù)人員,了解到光明酒店和母公司光明房地產(chǎn)公司同在一樓辦公,電費(fèi)由光明房地產(chǎn)公司統(tǒng)一繳納。評(píng)估人員從酒店的工程部門取得了酒店每月的耗電量,并將光明房地產(chǎn)公司可能違法的線索移送給稽查局?;榫衷谑芾戆冈淳€索后,予以立案。檢查人員按到檢查任務(wù)通知書(shū)后,按要求對(duì)光明房地產(chǎn)2016 年供電一事進(jìn)行檢查。光明房地產(chǎn)公司基本情況: 光明房地產(chǎn)公司于2016 年 1 月 1 日成立光明酒店, 將已達(dá)到使用條件的房產(chǎn),裝修成酒店并租給光明酒店使用,電費(fèi)由光明房地產(chǎn)公司統(tǒng)一繳納
2、。光明房地產(chǎn)公司和光明酒店均于2016 年 5 月 1 日認(rèn)定為增值稅一般納稅人,企業(yè)所得稅歸地稅局管轄。經(jīng)查,光明房地產(chǎn)公司2016 年 1 月 1 日至 2016 年 4 月 30 日支付電費(fèi), 計(jì)入管理費(fèi)用; 2016 年 5 月 1 日至 12 月 31 日支付電費(fèi),取得專用發(fā)票并申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)?!痉ɡ硪罁?jù)】根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào))第四條第 ( 八) 項(xiàng)的規(guī)定,將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的,視同銷售貨物(包括電力、熱力、氣體);第十六條第 ( 二) 項(xiàng)的規(guī)定,按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定視同銷售
3、的價(jià)格?!径惪钣?jì)算】根據(jù)光明房地產(chǎn)支付電費(fèi)的單價(jià)及光明酒店耗電量,經(jīng)計(jì)算2016年1月1日至2016 年 4 月 30 日應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入10.3 萬(wàn)元 ( 含稅 ) ,補(bǔ)繳增值稅 0.3 萬(wàn)元;2016 年 5 月 1 日至 12 月 31 日應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入23.4 萬(wàn)元(含稅),應(yīng)補(bǔ)提銷項(xiàng)稅額 3.4 萬(wàn)元(按月計(jì)算)?!緶剀疤嵝选勘景负苡械湫鸵饬x!關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常存在“免費(fèi)”的貨物或服務(wù),很容易被定性為視同銷售,對(duì)售出方補(bǔ)提銷項(xiàng)稅,還可能得到相應(yīng)處罰,而接受方得不到抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。建議對(duì)關(guān)聯(lián)交易按正常交易處理,售出方確認(rèn)收入,提取銷項(xiàng)稅,接受方支付價(jià)款,抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。“營(yíng)改增”打通了工商業(yè)與服務(wù)業(yè)的行業(yè)稅收壁壘,使售出方繳納的增值稅,在購(gòu)入方得到抵扣。對(duì)關(guān)聯(lián)方而言,降低了關(guān)聯(lián)交易的稅收成本。對(duì)有關(guān)聯(lián)交易的企業(yè),在“營(yíng)改增”后,應(yīng)重新規(guī)劃交易和稅收框架,不僅能降低稅收風(fēng)險(xiǎn),還應(yīng)積極拓展稅收籌劃空間。小編寄語(yǔ):會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科,以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了,但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程,主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。
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