稅收理論與實(shí)務(wù)（第二版）第四章消費(fèi)稅

1、2011-5-8第 四 章消 費(fèi) 稅2011-5-8本章目錄第一節(jié) 消費(fèi)稅概述第二節(jié) 消費(fèi)稅基本制度第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算第四節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅第五節(jié) 消費(fèi)稅的征收管理2011-5-8學(xué)習(xí)目標(biāo) 消費(fèi)稅是貨物與勞務(wù)稅中的一個(gè)重要稅種。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解消費(fèi)稅的概念、特點(diǎn)及與增值稅的異同；熟悉消費(fèi)稅的納稅人、征稅范圍、稅目和稅率；掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算和出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅計(jì)算。2011-5-8本章主要知識(shí)點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn) 主要知識(shí)點(diǎn)： 消費(fèi)稅的概念、特點(diǎn)及與增值稅的異同、消費(fèi)稅的納稅人、征稅范圍、稅目和稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算和出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅計(jì)算。 重點(diǎn)： 消費(fèi)稅征稅范圍及稅目

2、稅率的確定、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 難點(diǎn)： 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2011-5-8第 一 節(jié)消 費(fèi) 稅 概 述2011-5-8第一節(jié) 消費(fèi)稅概述 一、消費(fèi)稅的概念 消費(fèi)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。由于它選擇部分消費(fèi)品征稅，因而屬于特別消費(fèi)稅。2011-5-8第一節(jié) 消費(fèi)稅概述二、消費(fèi)稅特點(diǎn)（一）征稅對(duì)象具有選擇性（二）征收環(huán)節(jié)具有單一性（三）征收方法具有靈活性（四）稅收調(diào)節(jié)具有特殊性（五）稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性2011-5-8第 二 節(jié)消費(fèi)稅基本制度2011-5-8第二節(jié) 消費(fèi)稅基本制度 一、消費(fèi)稅納稅人 在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)

3、、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅人。金銀首飾、鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅以零售者為納稅人。卷煙消費(fèi)稅以在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口卷煙的單位和個(gè)人，以及從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。但是，卷煙批發(fā)者之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅。2011-5-8第二節(jié) 消費(fèi)稅基本制度二、消費(fèi)稅征稅范圍（一）特殊消費(fèi)品（二）非生活必需品（三）高能耗及高檔消費(fèi)品（四）不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品2011-5-8第二節(jié) 消費(fèi)稅基本制度 三、消費(fèi)稅稅目與稅率（一）稅目 消費(fèi)稅稅目設(shè)置的原則是，盡量簡(jiǎn)化、科學(xué)，征稅目的明確，課稅對(duì)象清晰，同時(shí)兼顧歷史習(xí)

4、慣。對(duì)稅源大、界限清楚的，單設(shè)稅目；對(duì)種類、規(guī)格、等級(jí)較為復(fù)雜，需要區(qū)別對(duì)待的征稅項(xiàng)目下設(shè)子目和細(xì)目?，F(xiàn)行消費(fèi)稅共設(shè)置了14個(gè)稅目。2011-5-8第二節(jié) 消費(fèi)稅基本制度（二）稅率 1稅率的一般規(guī)定 （1）實(shí)行從價(jià)定率征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品采用差別比例稅率 （2）實(shí)行從量定額征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品采用定額稅率 （3）實(shí)行從量定額與從價(jià)定率復(fù)合征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅2011-5-8第二節(jié) 消費(fèi)稅基本制度 納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分別核算其銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。所稱兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指

5、納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品。2011-5-8第二節(jié) 消費(fèi)稅基本制度 四、消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié) 消費(fèi)稅實(shí)行一次課征制，是對(duì)特定消費(fèi)品征收的一種稅。主要有生產(chǎn)銷售、自產(chǎn)自用、委托加工、進(jìn)口和零售五個(gè)課稅環(huán)節(jié)。自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅。2011-5-8第 三 節(jié)消 費(fèi) 稅 的 計(jì) 算2011-5-8第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算 消費(fèi)稅計(jì)稅辦法有三種：從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合計(jì)稅。適用從價(jià)定率計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品包括：卷煙（批發(fā)環(huán)節(jié)）、雪茄煙和煙絲、其他酒和酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)

6、木地板等。適用從量定額計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品包括：黃酒、啤酒、成品油。適用復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品包括：卷煙、白酒。2011-5-8第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算 一、從價(jià)定率計(jì)稅 采用從價(jià)定率計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售額。 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額適用稅率 （一）銷售額的確定 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 （二）含增值稅銷售額的換算 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率）2011-5-8第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算二、從量定額計(jì)稅 采用從量定額計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量。 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量單位稅額（一）銷售

7、數(shù)量的確定 1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。 2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。 3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。 4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。（二）計(jì)量單位的換算 為了規(guī)范不同產(chǎn)品的計(jì)量單位，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，稅法規(guī)定了計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)2011-5-8第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算 三、復(fù)合計(jì)稅 采用復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量和銷售額。 應(yīng)納稅額應(yīng)稅銷售數(shù)量定額稅率應(yīng)稅銷售額比例稅率2011-5-8第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算四、應(yīng)納稅額的特殊計(jì)算（一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 1用于連續(xù)

8、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 2用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品 3組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格成本利潤(rùn)消費(fèi)稅稅額成本（1成本利潤(rùn)率）（1消費(fèi)稅稅率）或（成本利潤(rùn)自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1比例稅率）2011-5-8第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算 （二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 1委托加工的前提條件 2代收代繳稅款的規(guī)定 3委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。 4委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。2011-5-8第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）（1消

9、費(fèi)稅稅率） 或（材料成本加工費(fèi)委托加工數(shù)量定額稅率）（1比例稅率） 其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本?！凹庸べM(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅額。 2011-5-8第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算 （三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 應(yīng)納消費(fèi)稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率 組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率） 或（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅定額稅）（1消費(fèi)稅適用比例稅率）2011-5-8第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算 （四）外購(gòu)和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已

10、納稅款的扣除 1.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除 （1）扣稅范圍 （2）扣稅計(jì)算 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)2011-5-8第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算 2. 委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 （1）扣稅范圍 （2）扣稅計(jì)算 應(yīng)納稅額=最終應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納的整體稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工收回已稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工已稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工已稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工

11、已稅消費(fèi)品已納稅款期末庫(kù)存的委托加工已稅消費(fèi)品已納稅款2011-5-8第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算五、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算例示 【例4-1】某酒廠2014年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （1）以外購(gòu)糧食白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒1噸并銷售，取得不含稅銷售額3.8萬(wàn)元，貨款已收到。 （2）自制糧食白酒5噸，對(duì)外售出4噸，收到不含稅銷售額20萬(wàn)元，另收取包裝物押金（單獨(dú)核算）02萬(wàn)元。 （3）自產(chǎn)藥酒1 200斤，全部出售，普通發(fā)票上注明銷售額72萬(wàn)元。 （4）從另一酒廠購(gòu)入糧食白酒800斤（已納消費(fèi)稅04萬(wàn)元），全部勾兌成低度白酒出售，數(shù)量1 000斤，取得不含稅銷售額25萬(wàn)元。 （5）為廠慶活動(dòng)特制糧食白酒

12、2 000公斤，全部發(fā)放職工，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。每公斤成本為15元。 要求：計(jì)算該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅。（白酒定額稅率為05/斤，比例稅率為20%，藥酒稅率為10%，糧食白酒成本利潤(rùn)率為10%）2011-5-8第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算【解析】 （1）散裝白酒應(yīng)納消費(fèi)稅 120000.5+3800020%=8600（元） （2）自制糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=420000.5+ （200000+20001.17）20%=44341.88（元） （3）自制藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅 72000（1+17%）10%=6153.85（元） （4）低度白酒應(yīng)納消費(fèi)稅 10000.5+2500020%=5500（元） （5）廠慶糧食

13、白酒應(yīng)納消費(fèi)稅 200015（1+10%）+220000.5（120%） 20%=10250（元） 綜上，本月應(yīng)納消費(fèi)稅 8600+44341.88+6153.85+5500+10250=74 845.73（元）2011-5-8第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算【例4-2】首飾廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種金銀首飾及金銀鑲嵌首飾。2014年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售純金首飾，取得不含稅銷售額30萬(wàn)元，銷售金銀鑲嵌首飾取得不含稅銷售額12萬(wàn)元。（2）銷售寶石飾品，取得不含稅收入20萬(wàn)元，隨產(chǎn)品銷售的包裝物與所售貨物分別核算，取得含稅銷售額1萬(wàn)元。（3）黃金項(xiàng)鏈5條作為禮品贈(zèng)送國(guó)外前來(lái)參觀的客戶，每條成本

14、02萬(wàn)元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)（成本利潤(rùn)率6%）。（4）購(gòu)進(jìn)已稅寶石一批，取得已認(rèn)證的防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款18萬(wàn)元，本月有60%用于連續(xù)加工寶石飾品并銷售。（5）購(gòu)進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)黃金一批，取得已認(rèn)證的防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款28萬(wàn)元，增值稅476萬(wàn)元，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用05萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票（其中注明的保險(xiǎn)費(fèi)為03萬(wàn)元）。2011-5-8第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算要求：（1）計(jì)算該企業(yè)2014年6月應(yīng)納的消費(fèi)稅。 （2）計(jì)算該企業(yè)2014年6月應(yīng)納的增值稅?！窘馕觥浚?）應(yīng)納的消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅額=2010%+(11.17）10%+50.2（1+6%）（15%）5%1860%10%=1.07(

15、萬(wàn)元)（2）應(yīng)納的增值稅銷項(xiàng)稅額=(30+12+20+11.17) 17%+502（1+6%）（15%）17%=10.88(萬(wàn)元)進(jìn)項(xiàng)稅額=18 17%+4.76+(0.50.3) 7%=7.83(萬(wàn)元)應(yīng)納稅額=10.887.83=3.05（萬(wàn)元）2011-5-8第 四 節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅2011-5-8第四節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅 一、出口退（免）消費(fèi)稅的基本政策 有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅。 對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律免征消費(fèi)稅；對(duì)其他生產(chǎn)企業(yè)委托出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行“先征后退”的辦法。201

16、1-5-8第四節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅 二、出口退稅率 出口應(yīng)稅消費(fèi)品適用的退稅率，依照中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例（以下簡(jiǎn)稱消費(fèi)稅暫行條例）所附消費(fèi)稅稅目稅率表執(zhí)行，即消費(fèi)稅退稅率與稅率一致。企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算。2011-5-8第四節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅 三、出口退稅的計(jì)算 外貿(mào)企業(yè)直接出口和代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅額，按下列辦法計(jì)算： 1.采用從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算。 應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口貨物的工廠銷售額比例稅率2011-5-8第四節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅 2.采用從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，依照貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算。 應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口數(shù)量單位稅額 3.采用復(fù)合方法計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，依照貨物從價(jià)定率與從量定額計(jì)算的消費(fèi)稅之和計(jì)算。 應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口貨物的工廠銷售額比例稅率出口數(shù)量單位稅額 四、退關(guān)或國(guó)外退貨的稅務(wù)處理2011