稅收理論與實務(wù)（第二版）第四章消費稅

1、2011-5-8第 四 章消 費 稅2011-5-8本章目錄第一節(jié) 消費稅概述第二節(jié) 消費稅基本制度第三節(jié) 消費稅的計算第四節(jié) 出口應(yīng)稅消費品退（免）稅第五節(jié) 消費稅的征收管理2011-5-8學(xué)習(xí)目標 消費稅是貨物與勞務(wù)稅中的一個重要稅種。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解消費稅的概念、特點及與增值稅的異同；熟悉消費稅的納稅人、征稅范圍、稅目和稅率；掌握消費稅應(yīng)納稅額的計算和出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅計算。2011-5-8本章主要知識點重點難點 主要知識點： 消費稅的概念、特點及與增值稅的異同、消費稅的納稅人、征稅范圍、稅目和稅率、應(yīng)納稅額的計算和出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅計算。 重點： 消費稅征稅范圍及稅目

2、稅率的確定、消費稅應(yīng)納稅額的計算 難點： 消費稅應(yīng)納稅額的計算2011-5-8第 一 節(jié)消 費 稅 概 述2011-5-8第一節(jié) 消費稅概述 一、消費稅的概念 消費稅是對在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。由于它選擇部分消費品征稅，因而屬于特別消費稅。2011-5-8第一節(jié) 消費稅概述二、消費稅特點（一）征稅對象具有選擇性（二）征收環(huán)節(jié)具有單一性（三）征收方法具有靈活性（四）稅收調(diào)節(jié)具有特殊性（五）稅收負擔具有轉(zhuǎn)嫁性2011-5-8第 二 節(jié)消費稅基本制度2011-5-8第二節(jié) 消費稅基本制度 一、消費稅納稅人 在我國境內(nèi)生產(chǎn)

3、、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人，為消費稅納稅人。金銀首飾、鉆石及鉆石飾品消費稅以零售者為納稅人。卷煙消費稅以在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口卷煙的單位和個人，以及從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人為納稅人。但是，卷煙批發(fā)者之間銷售卷煙不繳納消費稅。2011-5-8第二節(jié) 消費稅基本制度二、消費稅征稅范圍（一）特殊消費品（二）非生活必需品（三）高能耗及高檔消費品（四）不可再生和替代的稀缺資源消費品2011-5-8第二節(jié) 消費稅基本制度 三、消費稅稅目與稅率（一）稅目 消費稅稅目設(shè)置的原則是，盡量簡化、科學(xué)，征稅目的明確，課稅對象清晰，同時兼顧歷史習(xí)

4、慣。對稅源大、界限清楚的，單設(shè)稅目；對種類、規(guī)格、等級較為復(fù)雜，需要區(qū)別對待的征稅項目下設(shè)子目和細目?，F(xiàn)行消費稅共設(shè)置了14個稅目。2011-5-8第二節(jié) 消費稅基本制度（二）稅率 1稅率的一般規(guī)定 （1）實行從價定率征稅的應(yīng)稅消費品采用差別比例稅率 （2）實行從量定額征稅的應(yīng)稅消費品采用定額稅率 （3）實行從量定額與從價定率復(fù)合征收的應(yīng)稅消費品，實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計稅2011-5-8第二節(jié) 消費稅基本制度 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)分別核算其銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。所稱兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，是指

5、納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品。2011-5-8第二節(jié) 消費稅基本制度 四、消費稅納稅環(huán)節(jié) 消費稅實行一次課征制，是對特定消費品征收的一種稅。主要有生產(chǎn)銷售、自產(chǎn)自用、委托加工、進口和零售五個課稅環(huán)節(jié)。自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。2011-5-8第 三 節(jié)消 費 稅 的 計 算2011-5-8第三節(jié) 消費稅的計算 消費稅計稅辦法有三種：從價定率、從量定額和復(fù)合計稅。適用從價定率計稅辦法的應(yīng)稅消費品包括：卷煙（批發(fā)環(huán)節(jié)）、雪茄煙和煙絲、其他酒和酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實

6、木地板等。適用從量定額計稅辦法的應(yīng)稅消費品包括：黃酒、啤酒、成品油。適用復(fù)合計稅辦法的應(yīng)稅消費品包括：卷煙、白酒。2011-5-8第三節(jié) 消費稅的計算 一、從價定率計稅 采用從價定率計稅辦法的應(yīng)稅消費品，消費稅的計稅依據(jù)是銷售額。 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品的銷售額適用稅率 （一）銷售額的確定 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用 （二）含增值稅銷售額的換算 應(yīng)稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率）2011-5-8第三節(jié) 消費稅的計算二、從量定額計稅 采用從量定額計稅辦法的應(yīng)稅消費品，消費稅的計稅依據(jù)是銷售數(shù)量。 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量單位稅額（一）銷售

7、數(shù)量的確定 1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。 2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。 3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。 4.進口的應(yīng)稅消費品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。（二）計量單位的換算 為了規(guī)范不同產(chǎn)品的計量單位，準確計算應(yīng)納稅額，稅法規(guī)定了計量單位的換算標準2011-5-8第三節(jié) 消費稅的計算 三、復(fù)合計稅 采用復(fù)合計稅辦法的應(yīng)稅消費品，消費稅的計稅依據(jù)是銷售數(shù)量和銷售額。 應(yīng)納稅額應(yīng)稅銷售數(shù)量定額稅率應(yīng)稅銷售額比例稅率2011-5-8第三節(jié) 消費稅的計算四、應(yīng)納稅額的特殊計算（一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 1用于連續(xù)

8、生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 2用于其他方面的應(yīng)稅消費品 3組成計稅價格及稅額計算 組成計稅價格成本利潤消費稅稅額成本（1成本利潤率）（1消費稅稅率）或（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1比例稅率）2011-5-8第三節(jié) 消費稅的計算 （二）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 1委托加工的前提條件 2代收代繳稅款的規(guī)定 3委托加工收回的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再繳納消費稅。 4委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。2011-5-8第三節(jié) 消費稅的計算 組成計稅價格（材料成本加工費）（1消

9、費稅稅率） 或（材料成本加工費委托加工數(shù)量定額稅率）（1比例稅率） 其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本?！凹庸べM”是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本），但不包括隨加工費收取的銷項稅額。 2011-5-8第三節(jié) 消費稅的計算 （三）進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 納稅人進口應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。 應(yīng)納消費稅額組成計稅價格消費稅稅率 組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）（1消費稅稅率） 或（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅定額稅）（1消費稅適用比例稅率）2011-5-8第三節(jié) 消費稅的計算 （四）外購和委托加工應(yīng)稅消費品已

10、納稅款的扣除 1.外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除 （1）扣稅范圍 （2）扣稅計算 當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價外購應(yīng)稅消費品適用稅率 當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價+當期購進的外購應(yīng)稅消費品買價期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價2011-5-8第三節(jié) 消費稅的計算 2. 委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除 （1）扣稅范圍 （2）扣稅計算 應(yīng)納稅額=最終應(yīng)稅消費品應(yīng)納的整體稅額當期準予扣除的委托加工收回已稅消費品的已納消費稅稅款 當期準予扣除的委托加工已稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工已稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工

11、已稅消費品已納稅款期末庫存的委托加工已稅消費品已納稅款2011-5-8第三節(jié) 消費稅的計算五、消費稅應(yīng)納稅額計算例示 【例4-1】某酒廠2014年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （1）以外購糧食白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒1噸并銷售，取得不含稅銷售額3.8萬元，貨款已收到。 （2）自制糧食白酒5噸，對外售出4噸，收到不含稅銷售額20萬元，另收取包裝物押金（單獨核算）02萬元。 （3）自產(chǎn)藥酒1 200斤，全部出售，普通發(fā)票上注明銷售額72萬元。 （4）從另一酒廠購入糧食白酒800斤（已納消費稅04萬元），全部勾兌成低度白酒出售，數(shù)量1 000斤，取得不含稅銷售額25萬元。 （5）為廠慶活動特制糧食白酒

12、2 000公斤，全部發(fā)放職工，無同類產(chǎn)品售價。每公斤成本為15元。 要求：計算該酒廠本月應(yīng)納消費稅。（白酒定額稅率為05/斤，比例稅率為20%，藥酒稅率為10%，糧食白酒成本利潤率為10%）2011-5-8第三節(jié) 消費稅的計算【解析】 （1）散裝白酒應(yīng)納消費稅 120000.5+3800020%=8600（元） （2）自制糧食白酒應(yīng)納消費稅=420000.5+ （200000+20001.17）20%=44341.88（元） （3）自制藥酒應(yīng)納消費稅 72000（1+17%）10%=6153.85（元） （4）低度白酒應(yīng)納消費稅 10000.5+2500020%=5500（元） （5）廠慶糧食

13、白酒應(yīng)納消費稅 200015（1+10%）+220000.5（120%） 20%=10250（元） 綜上，本月應(yīng)納消費稅 8600+44341.88+6153.85+5500+10250=74 845.73（元）2011-5-8第三節(jié) 消費稅的計算【例4-2】首飾廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種金銀首飾及金銀鑲嵌首飾。2014年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售純金首飾，取得不含稅銷售額30萬元，銷售金銀鑲嵌首飾取得不含稅銷售額12萬元。（2）銷售寶石飾品，取得不含稅收入20萬元，隨產(chǎn)品銷售的包裝物與所售貨物分別核算，取得含稅銷售額1萬元。（3）黃金項鏈5條作為禮品贈送國外前來參觀的客戶，每條成本

14、02萬元，無同類產(chǎn)品售價（成本利潤率6%）。（4）購進已稅寶石一批，取得已認證的防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明價款18萬元，本月有60%用于連續(xù)加工寶石飾品并銷售。（5）購進標準黃金一批，取得已認證的防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明價款28萬元，增值稅476萬元，支付運輸企業(yè)運輸費用05萬元，取得運輸發(fā)票（其中注明的保險費為03萬元）。2011-5-8第三節(jié) 消費稅的計算要求：（1）計算該企業(yè)2014年6月應(yīng)納的消費稅。 （2）計算該企業(yè)2014年6月應(yīng)納的增值稅?！窘馕觥浚?）應(yīng)納的消費稅應(yīng)納消費稅額=2010%+(11.17）10%+50.2（1+6%）（15%）5%1860%10%=1.07(

15、萬元)（2）應(yīng)納的增值稅銷項稅額=(30+12+20+11.17) 17%+502（1+6%）（15%）17%=10.88(萬元)進項稅額=18 17%+4.76+(0.50.3) 7%=7.83(萬元)應(yīng)納稅額=10.887.83=3.05（萬元）2011-5-8第 四 節(jié)出口應(yīng)稅消費品退（免）稅2011-5-8第四節(jié) 出口應(yīng)稅消費品退（免）稅 一、出口退（免）消費稅的基本政策 有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口的應(yīng)稅消費品，依據(jù)實際出口數(shù)量免征消費稅。 對有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費品，一律免征消費稅；對其他生產(chǎn)企業(yè)委托出口的應(yīng)稅消費品，實行“先征后退”的辦法。201

16、1-5-8第四節(jié) 出口應(yīng)稅消費品退（免）稅 二、出口退稅率 出口應(yīng)稅消費品適用的退稅率，依照中華人民共和國消費稅暫行條例（以下簡稱消費稅暫行條例）所附消費稅稅目稅率表執(zhí)行，即消費稅退稅率與稅率一致。企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算。2011-5-8第四節(jié) 出口應(yīng)稅消費品退（免）稅 三、出口退稅的計算 外貿(mào)企業(yè)直接出口和代理出口應(yīng)稅消費品的應(yīng)退消費稅額，按下列辦法計算： 1.采用從價定率計征消費稅的應(yīng)稅消費品，依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算。 應(yīng)退消費稅額=出口貨物的工廠銷售額比例稅率2011-5-8第四節(jié) 出口應(yīng)稅消費品退（免）稅 2.采用從量定額計征消費稅的應(yīng)稅消費品，依照貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量計算。 應(yīng)退消費稅額=出口數(shù)量單位稅額 3.采用復(fù)合方法計征消費稅的應(yīng)稅消費品，依照貨物從價定率與從量定額計算的消費稅之和計算。 應(yīng)退消費稅額=出口貨物的工廠銷售額比例稅率出口數(shù)量單位稅額 四、退關(guān)或國外退貨的稅務(wù)處理2011