稅收理論與實務(wù)（第二版）第八章企業(yè)所得稅

1、2012-10-1第 八 章企 業(yè) 所 得 稅學(xué)習(xí)目標(biāo) 企業(yè)所得稅是所得稅中的一個重要稅種。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解企業(yè)所得稅的概念、特點及立法原則；熟悉企業(yè)所得稅的納稅人、課稅對象和稅率；掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算以及稅收優(yōu)惠法律制度的相關(guān)規(guī)定。2012-10-1本章目錄第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本制度第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定第四節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠第六節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算第七節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理2012-10-1本章主要知識點重點難點 主要知識點： 企業(yè)所得稅的概念、企業(yè)所得稅特點、企業(yè)所得稅的征稅對象、企業(yè)所得稅的納稅人

2、、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算 重點： 企業(yè)所得稅的征稅對象、企業(yè)所得稅的納稅人、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算 難點： 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算2012-10-12012-10-1第 一 節(jié)企業(yè)所得稅概述2012-10-1第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 一、企業(yè)所得稅概念 企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。其中，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，

3、但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。2012-10-1第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 二、企業(yè)所得稅立法原則 （一）貫徹國民待遇原則 （二）兼顧社會進(jìn)步和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展 （三）積極發(fā)揮企業(yè)所得稅的調(diào)控作用 （四）參照國際通行做法，吸收世界各國稅制改革最新成果 （五）進(jìn)一步理順分配關(guān)系 （六）有利于加強(qiáng)征管、組織收入2012-10-1第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 三、企業(yè)所得稅特點 （一）計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額 （二）企業(yè)所得稅屬于直接稅 （三）實行按年計征、分期預(yù)繳的征收管理辦法2012-10-1第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 四、企業(yè)所得稅作用 （一）促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理活動，提升企業(yè)的盈利能力 （二）調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

4、，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展 （三）為國家建設(shè)籌集財政資金2012-10-1第 二 節(jié)企業(yè)所得稅的基本制度第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本制度 一、企業(yè)所得稅的納稅人 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。 （一）居民企業(yè) （二）非居民企業(yè) 二、企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人 （一）法定扣繳 （二）指定扣繳2012-10-1第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本制度 三、企業(yè)所得稅的征稅對象 企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。 （一）居民企業(yè)的征稅對象 （二）非居民企業(yè)的征稅對象 （三）所得來源的確定 四、企業(yè)所得稅的稅率 （一）基本稅率為2

5、5% （二）低稅率為20%2012-10-1第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定2012-10-1第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定 應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。計算公式為： 應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損2012-10-1第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定一、收入總額的確定（一）一般收入的確認(rèn)1銷售貨物收入2勞務(wù)收入3財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入4股息、紅利等權(quán)益性投資收益5利息收入6租金收入7特許權(quán)使用費收入8接受捐贈收入9其

6、他收入2012-10-1第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定一、收入總額的確定（二） 特殊收入的確認(rèn)（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入1.財政撥款2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入2012-10-1第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定二、不征稅收入和免稅收入（二）免稅收入1國債利息收入2符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益3權(quán)益性投資收益4符合條件的非營利組織的收入5. 非營利組織的下列收入為免稅收入2012-10-1第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定三、扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（一

7、）稅前扣除項目的原則1權(quán)責(zé)發(fā)生制原則2配比原則3相關(guān)性原則4確定性原則5合理性原則2012-10-1第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定三、扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（二）扣除項目的范圍1成本2費用3稅金4損失5扣除的其他支出2012-10-1第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定 三、扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn) （三）扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn) 1工資、薪金支出 2職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。 (1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14的部分準(zhǔn)予扣除。 (2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工

8、資、薪金總額2的部分準(zhǔn)予扣除。 (3)除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 2012-10-1第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定 三、扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn) （三）扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn) 3.社會保險費 企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 4利息費用 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。 5借款費用 6匯兌損失2012-10-1第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定 三、扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn) （三）扣除

9、項目及其標(biāo)準(zhǔn) 7業(yè)務(wù)招待費 企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 8廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。2012-10-1第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定 三、扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn) （三）扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn) 9環(huán)境保護(hù)專項資金 10保險費 11租賃費 12勞動保護(hù)費 13公益性捐贈支出 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利 潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。2012-

10、10-1第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定 三、扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn) （三）扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn) 14 有關(guān)資產(chǎn)的費用 15總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M用 16資產(chǎn)損失 17依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項目。 18. 手續(xù)費及傭金支出2012-10-1第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定 四、不得扣除的項目 第一，向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。 第二，企業(yè)所得稅稅款。 第三，稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。 第四，罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財物。

11、 第五，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。 第六，贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 第七，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 第八，企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 第九，與取得收入無關(guān)的其他支出。2012-10-1第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定 五、年度虧損彌補(bǔ)辦法 （一）正常情況下的虧損彌補(bǔ) 虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額

12、。稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 （二）稅務(wù)機(jī)關(guān)查增應(yīng)納稅所得額時的虧損彌補(bǔ)2012-10-1第 四 節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理2012-10-1第四節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （一）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) （二）固定資產(chǎn)折舊的范圍 （三）固定資產(chǎn)折舊的計提方法 （四）固定資產(chǎn)折舊的計提年限 二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （一）生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) （二）生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限2012-10-1第四節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處

13、理 三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （一）無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) （二）無形資產(chǎn)攤銷的范圍 （三）無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限 四、長期待攤費用的稅務(wù)處理2012-10-1第四節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理五、存貨的稅務(wù)處理（一）存貨的計稅基礎(chǔ)（二）存貨的成本計算方法六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）投資資產(chǎn)的成本（二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法七、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的稅務(wù)處理2012-10-1第 五 節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠2012-10-1第五節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 一、免征與減征優(yōu)惠 （一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得 （二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得 （三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的

14、所得 （四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得2012-10-1第五節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠 （一）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅 （二）經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)過渡性稅收優(yōu)惠2012-10-1第五節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠 小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。 自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2012-10-1第五節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 四、加計扣除優(yōu)惠 （一）研究

15、開發(fā)費 未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150，攤銷。 （二）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資 企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100加計扣除。2012-10-1第五節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠 創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 六、加速折舊優(yōu)惠 七、減計收入優(yōu)惠

16、 八、稅額抵免優(yōu)惠2012-10-1第五節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 隨著時間的推進(jìn)，國家陸續(xù)發(fā)布了進(jìn)一步對小微企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。2012-10-1第 六 節(jié) 企業(yè)所得稅 應(yīng)納稅額的計算2012-10-1第六節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算一、居民企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計算居民企業(yè)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額（一）直接計算法應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除金額彌補(bǔ)虧損（二）間接計算法 應(yīng)納稅所得額會計利潤總額納稅調(diào)整項目金額2012-10-1第六節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算 二、境外所得抵扣稅額的計算 抵免限額中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅總

17、額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 三、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算2012-10-1第六節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算四、企業(yè)所得稅的計算與繳納例示【例8-1】假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2011年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收入4 000萬元。（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2 600萬元。（3）發(fā)生銷售費用770萬元（其中廣告費650萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費25萬元）；財務(wù)費用60萬元。（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）。（5）營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。（6）計入成本費

18、用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費5萬元、支出職工福利費31萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費7萬元。要求：計算該企業(yè)2011年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。2012-10-1第六節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算四、企業(yè)所得稅的計算與繳納例示【例81】 【解析】（1）會計利潤總額：4 000+80260077048060405080（萬元）（2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得額：6504 00015%65060050（萬元）（3）業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額：252560%251510（萬元）4 000520（萬元）2560%15（萬元）（4）捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額：308012%20.4（萬元）（5）工會經(jīng)費應(yīng)調(diào)增

19、所得額：52002%1（萬元）（6）職工福利費應(yīng)調(diào)增所得額：3120014%3（萬元）（7）職工教育費應(yīng)調(diào)增所得額：72002.5%2（萬元）（8）應(yīng)納稅所得額：80+50+10+20.4+6+1+3+2172.4（萬元）（9）2011年應(yīng)繳企業(yè)所得稅：172.425%43.1（萬元）2012-10-1第六節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算 四、企業(yè)所得稅的計算與繳納例示 【例8-2】某汽車輪胎廠（以下簡稱企業(yè)）2009年應(yīng)納稅所得額為10萬元，2010年應(yīng)納稅所得額為15萬元。2011年度有關(guān)經(jīng)營情況如下：全年實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入5 030萬元，固定資產(chǎn)盤盈收入20萬元，取得國家發(fā)行的國債利息收入20萬

20、元；2011年度結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本3 000萬元；繳納增值稅90萬元，消費稅110萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅14萬元，教育費附加6萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售費用250萬元(其中廣告費用150萬元)；發(fā)生財務(wù)費用12萬元（其中因逾期歸還銀行貸款，支付銀行罰息2萬元），發(fā)生管理費用802萬元(其中新產(chǎn)品研究開發(fā)費用90萬元)；發(fā)生營業(yè)外支出70萬元(其中含通過當(dāng)?shù)卣块T向農(nóng)村某小學(xué)捐贈款20萬元，因排污不當(dāng)被環(huán)保部門罰款1萬元)；全年已提取未使用的職工教育經(jīng)費2萬元?！疽蟆扛鶕?jù)所給資料計算該廠2011年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。2012-10-1第六節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算四、企業(yè)所得稅的計算與繳納例示【例8-2】 【解析】（1）會計利潤：5 030+20+203 0001101462501280270=806（萬元）（2）國債利息收入免征所得稅，調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元。（3）廣告費稅前列