2023建筑業(yè)營改增計(jì)算方法

1、2023建筑業(yè)營改增計(jì)算方法根據(jù)?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?，全面推開后，提供交通運(yùn)輸、郵政、根底電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃效勞，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%；提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞，稅率為17%；境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零；除此之外的納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，稅率為6%。此外，增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 根據(jù)?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定?，在建筑效勞領(lǐng)域，方案明確一般納稅人以清包工方式提供的建筑效勞、為甲供工程提供的建筑效勞、為合同開工日期在2023年4月30日前的建筑工程老工程提供的建筑效勞等，都可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 對(duì)銷

2、售不動(dòng)產(chǎn)，那么明確一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得不含自建的不動(dòng)產(chǎn)，可選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。 其他個(gè)人銷售其取得不含自建的不動(dòng)產(chǎn)不含其購置的住房，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。 ?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定?那么公布了40種免征增值稅情形，包括托兒所、幼兒園提供的保育和教育效勞；養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老效勞；殘疾人福利機(jī)

3、構(gòu)提供的育養(yǎng)效勞；婚姻介紹效勞；學(xué)生勤工儉學(xué)提供的效勞；個(gè)人銷售自建自用住房等。文件還規(guī)定了一系列享受扣減增值稅的規(guī)定，涉及退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)、重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)、個(gè)人將購置缺乏2年的住房對(duì)外銷售等。營改增建筑業(yè)稅率：建筑業(yè)稅負(fù)變化的臨界點(diǎn)計(jì)算營改增36號(hào)文件公布以來，各路大師專家各樣解讀在朋友圈、論壇等都是刷屏的狀態(tài)。很多人都提到了建筑業(yè)雖然稅率增加了，但是可以抵扣17%進(jìn)項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)還是高出了6個(gè)點(diǎn)，因此整體稅負(fù)變化不大。今天無意中計(jì)算了一下，當(dāng)建筑材料的在整個(gè)建筑定價(jià)中比例為多少時(shí)才與原來的稅負(fù)相等。我的計(jì)算過程如下(只考慮增值稅和營業(yè)稅)：假設(shè)一個(gè)工程定價(jià)10000萬元(含稅價(jià))營業(yè)稅=100

4、00*3%=300萬元增值稅：假設(shè)可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額為X，那么：增值稅=10000/1.11*11%-X=990.99-X如果營改增前后稅負(fù)不變，那么有：990.99-X=300得出：X=690.99萬元因此，可以得出如下結(jié)論：1、該臨界點(diǎn)稅負(fù)需要的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占工程定價(jià)(含稅)的比例=690.99/10000=6.91%因此，只有建筑企業(yè)能夠取得的進(jìn)項(xiàng)稅額占工程定價(jià)比例大于6.91%才會(huì)低于營改增前的稅負(fù)。2、如果企業(yè)能取得17%的材料進(jìn)項(xiàng)，材料占比是多少呢?假設(shè)建筑企業(yè)能取得增值稅專用發(fā)票且都是17%的稅率(其他稅率暫不考慮)：材料(不含稅)=690.99/17%=4064.65萬元材料(

5、含稅)=4064.65*1.17=4755.64萬元材料占工程定價(jià)的比例=4755.64/10000=47.55%因此，只有當(dāng)17%稅率的材料大于47.55%(含稅)時(shí)稅負(fù)才會(huì)低于營改增前。建筑行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)能否取得，將直接決定建筑行業(yè)營改增后的稅負(fù)變化。因此，建筑業(yè)對(duì)于工程采取簡易方式還是一般方式，需要結(jié)合工程情況及業(yè)主單位對(duì)增值稅專用的需要等進(jìn)行綜合考慮。從上述計(jì)算看，鋼構(gòu)企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)明顯降低，因?yàn)殇摌?gòu)企業(yè)的材料占了很大比例且根本都能取得17%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。相關(guān)閱讀：“營改增政策解讀建筑業(yè)一、納稅人納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供建筑效勞的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元(含本數(shù)

6、)的為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。二、征稅范圍建筑效勞，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設(shè)備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程效勞、安裝效勞、修繕效勞、裝飾效勞和其他建筑效勞。三、稅率和征收率(一)納稅人提供建筑效勞，稅率為11%。(二)納稅人提供建筑效勞，征收率為3%。(三)境內(nèi)的購置方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。四、建筑效勞銷售額和銷項(xiàng)稅額(一)建筑效勞銷售額為納稅人提供建筑效勞收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。(二)建筑業(yè)銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。

7、銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率。不同稅率的單獨(dú)核算。納稅人兼營不同稅率或征收率的貨物、勞務(wù)、效勞或者不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。五、建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。建筑業(yè)納稅人在提供建筑效勞時(shí)購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，符合規(guī)定的，允許按增值稅扣稅憑證上注明的稅額申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅扣稅憑證包括：增值稅專用發(fā)票(含機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票(購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照?農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施

8、方法?抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外)、從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)效勞、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)自稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證。六、建筑業(yè)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法。(一)一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷售額不含銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，按以下公式換算為不含稅銷售額：銷售額=含稅銷售額(1+稅率)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣時(shí)，其缺乏局部可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。(二)簡易計(jì)稅

9、方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額=銷售額征收率簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照以下公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額(1+征收率)(三)一般納稅人提供建筑效勞適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。一般納稅人發(fā)生建筑效勞簡易計(jì)稅方法的適用范圍包括：1、以清包工方式提供的建筑效勞2、為甲供工程提供的建筑效勞3、為建筑工程老工程提供的建筑效勞(四)小規(guī)模納稅人提供建筑效勞適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。(五

10、)試點(diǎn)納稅人提供建筑效勞適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。七、建筑業(yè)納稅地點(diǎn)(一)根本規(guī)定1、屬于固定業(yè)戶的納稅人銷售租賃建筑效勞應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2、屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、方案單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、方案單列市)財(cái)政廳(局)和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)

11、匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。3、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。(二)建筑業(yè)納稅異地預(yù)繳規(guī)定1、一般納稅人異地預(yù)繳方式(1)一般納稅人跨縣(市)提供建筑效勞，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。(2)一般納稅人跨縣(市)提供建筑效勞，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)

12、按照上述計(jì)稅方法在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。(3)一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者方案單列市)提供建筑效勞，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑效勞發(fā)生地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。2、小規(guī)模納稅人異地預(yù)繳方式小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑效勞，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。八、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人提供建筑效勞并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取

13、銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。九、建筑業(yè)增值稅發(fā)票開具(一)納稅人使用發(fā)票種類1、一般納稅人使用發(fā)票種類：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、定額發(fā)票;2、小規(guī)模納稅人使用發(fā)票種類：增值稅普通發(fā)票、定額發(fā)票。(二)發(fā)票開具1、不得開具增值稅專用發(fā)票的情形(1)向消費(fèi)者個(gè)人銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。(2)適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。(3)轉(zhuǎn)讓金融商品。2、發(fā)票作廢與退回(1)專用發(fā)票作廢。增值稅納稅人在開具發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理。(2)發(fā)票退回。納稅人領(lǐng)用發(fā)票后，發(fā)現(xiàn)發(fā)票印制質(zhì)量問題或發(fā)放錯(cuò)誤、領(lǐng)票信息電子數(shù)據(jù)喪

14、失、稅控設(shè)備故障等情況，需將已領(lǐng)未用空白發(fā)票退回的，應(yīng)到主管國稅機(jī)關(guān)辦理發(fā)票退回。3、紅字專用發(fā)票開具納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓、開票有誤、應(yīng)稅效勞中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。(三)發(fā)票認(rèn)證增值稅專用發(fā)票遵循“當(dāng)月認(rèn)證，當(dāng)月抵扣的原那么。增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣聯(lián)，應(yīng)在規(guī)定期限(180天)內(nèi)認(rèn)證。1、發(fā)票認(rèn)證。納稅人攜帶專用發(fā)票抵扣聯(lián)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅效勞廳申報(bào)征收窗口

15、進(jìn)行認(rèn)證，或者利用網(wǎng)上認(rèn)證系統(tǒng)，自行掃描認(rèn)證。2、取消認(rèn)證。納稅信用a級(jí)、b級(jí)納稅人取得增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，可不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過登錄湖北省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)(地址為 s：/ )，查詢、勾選確認(rèn)增值稅發(fā)票信息，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。十、建筑業(yè)增值稅納稅申報(bào)建筑業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅納稅期限以1個(gè)季度為納稅期限，一般納稅人的納稅期限為1個(gè)月。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。營改增下的建筑業(yè)稅負(fù)變化的臨界點(diǎn)計(jì)算營改增36號(hào)文件公布以來，各路大師專家各樣解讀在朋友圈、論壇等都是刷屏的狀態(tài)。很多人都提到了建筑業(yè)雖然稅

16、率增加了，但是可以抵扣17%進(jìn)項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)還是高出了6個(gè)點(diǎn)，因此整體稅負(fù)變化不大。今天無意中計(jì)算了一下，當(dāng)建筑材料的在整個(gè)建筑定價(jià)中比例為多少時(shí)才與原來的稅負(fù)相等。我的計(jì)算過程如下(只考慮增值稅和營業(yè)稅)：假設(shè)一個(gè)工程定價(jià)10000萬元(含稅價(jià))營業(yè)稅=10000*3%=300萬元增值稅：假設(shè)可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額為X，那么：增值稅=10000/1.11*11%-X=990.99-X如果營改增前后稅負(fù)不變，那么有：990.99-X=300得出：X=690.99萬元因此，可以得出如下結(jié)論：1、該臨界點(diǎn)稅負(fù)需要的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占工程定價(jià)(含稅)的比例=690.99/10000=6.91%因此，只有建筑企業(yè)能

17、夠取得的進(jìn)項(xiàng)稅額占工程定價(jià)比例大于6.91%才會(huì)低于營改增前的稅負(fù)。2、如果企業(yè)能取得17%的材料進(jìn)項(xiàng)，材料占比是多少呢?假設(shè)建筑企業(yè)能取得增值稅專用發(fā)票且都是17%的稅率(其他稅率暫不考慮)：材料(不含稅)=690.99/17%=4064.65萬元材料(含稅)=4064.65*1.17=4755.64萬元材料占工程定價(jià)的比例=4755.64/10000=47.55%因此，只有當(dāng)17%稅率的材料大于47.55%(含稅)時(shí)稅負(fù)才會(huì)低于營改增前。建筑行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)能否取得，將直接決定建筑行業(yè)營改增后的稅負(fù)變化。因此，建筑業(yè)對(duì)于工程采取簡易方式還是一般方式，需要結(jié)合工程情況及業(yè)主單位對(duì)增值稅專用的需要等

18、進(jìn)行綜合考慮。從上述計(jì)算看，鋼構(gòu)企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)明顯降低，因?yàn)殇摌?gòu)企業(yè)的材料占了很大比例且根本都能取得17%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。營改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響分析一、營改增后對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響1.資產(chǎn)下降建筑施工企業(yè)購置存貨、固定資產(chǎn)時(shí)，在會(huì)計(jì)處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)扣除，資產(chǎn)的入賬價(jià)值將相對(duì)原實(shí)施營業(yè)稅時(shí)會(huì)有所下降。而存貨、固定資產(chǎn)是建筑施工企業(yè)的重要資產(chǎn)，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒有營改增前有一定幅度下降。2.收入、利潤下降對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，營改增之前，主營業(yè)務(wù)收入中是含有營業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，因此主營業(yè)務(wù)收入中不包含增值稅，屬于不含稅

19、收入額。如營業(yè)稅制下建筑業(yè)確認(rèn)收入111億元的工程工程，改增值稅后應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為100億元111(1+11%).相應(yīng)地，與本錢有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也不再計(jì)入營業(yè)本錢，如原材料、燃料和租賃費(fèi)產(chǎn)生的增值稅額等。因此，合同預(yù)計(jì)總本錢將比營改增前減少。此外，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價(jià)剔除了增值稅銷項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只是局部剔除，從而當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比營改增前要少，利潤總額和凈利潤也隨之減少。3.現(xiàn)金流減少由于建筑施工企業(yè)普遍實(shí)行的是代扣代繳營業(yè)稅方式，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，采取從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣營業(yè)稅，營改增后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當(dāng)期向稅

20、務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，但此時(shí)建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時(shí)滯后時(shí)間比擬長，這將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營性活動(dòng)現(xiàn)金凈流量減少，加大企業(yè)資金緊張程度。此外，由于實(shí)行營改增后購置固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將可能增加建筑施工企業(yè)的投資沖動(dòng)，進(jìn)行大規(guī)模投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動(dòng)資金緊張的程度，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。二、營改增后對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響之前建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，雖然具體的營改增實(shí)施方法及相關(guān)政策規(guī)定還沒有出臺(tái)，但財(cái)稅部門在?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案?中既定建筑業(yè)11%的稅率。從絕對(duì)數(shù)字來看，稅率上升了，但征稅額未必一定會(huì)增

21、加。11%的增值稅稅率外表上看比擬高，但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。以建筑施工企業(yè)為例，假設(shè)其工程毛利率10%，工程結(jié)算本錢中，原材料約占55%(建筑材料本錢中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%)，人工本錢約占30%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用占比不超過10%，假設(shè)其全年完成營業(yè)收入為11100萬元，營業(yè)本錢9990萬元(營業(yè)收入和本錢均含增值稅)。營改增前，應(yīng)繳納營業(yè)稅為333萬元(111003%)。營改增后，人工本錢不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為870萬元9990(55%+5%)(1+17%)17%，銷項(xiàng)稅額為1100萬元11100(1+11%)11%，這樣計(jì)算，應(yīng)繳納增值稅為

22、230萬元(1100-870)，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。以上是理論上的算法，但實(shí)際上建筑施工企業(yè)本身所處環(huán)境復(fù)雜會(huì)給增值稅的計(jì)算帶來很多挑戰(zhàn)。建筑材料來源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大，如磚、瓦、灰、沙、石等材料主要由工程所在地的小規(guī)模納稅人或者個(gè)體戶壟斷經(jīng)營，而這些供給商都不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格;商品混凝土供給商往往采用簡易方法計(jì)算繳納增值稅，無法開具增值稅專用發(fā)票。此外，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進(jìn)項(xiàng)稅額無法正常抵扣，也會(huì)使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大，因此，取得有效的增值稅專用發(fā)票是建筑業(yè)營改增一大難題。雖然增值稅采取的是稅款抵扣制，但抵扣進(jìn)項(xiàng)是一個(gè)漫長的過程，這對(duì)建筑企業(yè)來說，

23、稅負(fù)短期內(nèi)或?qū)⑸仙?。從長遠(yuǎn)看，作為根底行業(yè)的建筑業(yè)實(shí)施營改增有利于降低整個(gè)社會(huì)的稅負(fù)水平，推動(dòng)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)營改增下的建筑業(yè)稅負(fù)變化的臨界點(diǎn)計(jì)算營改增36號(hào)文件公布以來，各路大師專家各樣解讀在朋友圈、論壇等都是刷屏的狀態(tài)。很多人都提到了建筑業(yè)雖然稅率增加了，但是可以抵扣17%進(jìn)項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)還是高出了6個(gè)點(diǎn)，因此整體稅負(fù)變化不大。今天無意中計(jì)算了一下，當(dāng)建筑材料的在整個(gè)建筑定價(jià)中比例為多少時(shí)才與原來的稅負(fù)相等。我的計(jì)算過程如下(只考慮增值稅和營業(yè)稅)：假設(shè)一個(gè)工程定價(jià)10000萬元(含稅價(jià))營業(yè)稅=10000*3%=300萬元增值稅：假設(shè)可以

24、取得進(jìn)項(xiàng)稅額為X，那么：增值稅=10000/1.11*11%-X=990.99-X如果營改增前后稅負(fù)不變，那么有：990.99-X=300得出：X=690.99萬元因此，可以得出如下結(jié)論：1、該臨界點(diǎn)稅負(fù)需要的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占工程定價(jià)(含稅)的比例=690.99/10000=6.91%因此，只有建筑企業(yè)能夠取得的進(jìn)項(xiàng)稅額占工程定價(jià)比例大于6.91%才會(huì)低于營改增前的稅負(fù)。2、如果企業(yè)能取得17%的材料進(jìn)項(xiàng)，材料占比是多少呢?假設(shè)建筑企業(yè)能取得增值稅專用發(fā)票且都是17%的稅率(其他稅率暫不考慮)：材料(不含稅)=690.99/17%=4064.65萬元材料(含稅)=4064.65*1.17=47

25、55.64萬元材料占工程定價(jià)的比例=4755.64/10000=47.55%因此，只有當(dāng)17%稅率的材料大于47.55%(含稅)時(shí)稅負(fù)才會(huì)低于營改增前。建筑行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)能否取得，將直接決定建筑行業(yè)營改增后的稅負(fù)變化。因此，建筑業(yè)對(duì)于工程采取簡易方式還是一般方式，需要結(jié)合工程情況及業(yè)主單位對(duì)增值稅專用的需要等進(jìn)行綜合考慮。從上述計(jì)算看，鋼構(gòu)企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)明顯降低，因?yàn)殇摌?gòu)企業(yè)的材料占了很大比例且根本都能取得17%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。營改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響分析一、營改增后對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響1.資產(chǎn)下降建筑施工企業(yè)購置存貨、固定資產(chǎn)時(shí)，在會(huì)計(jì)處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)扣除，資產(chǎn)的

26、入賬價(jià)值將相對(duì)原實(shí)施營業(yè)稅時(shí)會(huì)有所下降。而存貨、固定資產(chǎn)是建筑施工企業(yè)的重要資產(chǎn)，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒有營改增前有一定幅度下降。2.收入、利潤下降對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，營改增之前，主營業(yè)務(wù)收入中是含有營業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，因此主營業(yè)務(wù)收入中不包含增值稅，屬于不含稅收入額。如營業(yè)稅制下建筑業(yè)確認(rèn)收入111億元的工程工程，改增值稅后應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為100億元111(1+11%).相應(yīng)地，與本錢有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也不再計(jì)入營業(yè)本錢，如原材料、燃料和租賃費(fèi)產(chǎn)生的增值稅額等。因此，合同預(yù)計(jì)總本錢將比營改增前減少。此外，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價(jià)剔除了增值稅銷項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只是局部剔除，從而當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比營改增前要少，利潤總額和凈利潤也隨之減少。3.現(xiàn)金流減少由于建筑施工企業(yè)普遍實(shí)行的是代扣代繳營業(yè)稅方式，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，采取從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣營業(yè)稅，營改增后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，但此時(shí)建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時(shí)滯后時(shí)間比擬長，這將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營性活動(dòng)現(xiàn)金凈流量減少，加大企業(yè)資金