高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重點(diǎn)章節(jié)賬務(wù)處理歸納總結(jié)

1、高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重點(diǎn)章節(jié)賬務(wù)處理總結(jié)（2）衍生金融工具業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理核算內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄取得衍生金融工具借：衍生工具（公允價(jià)值）投資收益（交易費(fèi)用）貸：銀行存款等（實(shí)付額）發(fā)行衍生金融工具借：銀行存款等 貸：衍生工具資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)（1）如衍生金融工具的公允價(jià)值高于其賬面余額公允價(jià)值變動(dòng)按其差額,借：衍生工具貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）如衍生金融工具的公允價(jià)值低于其賬面余額按其差額,借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：衍生工具處置衍生金融工具借：銀行存款等（實(shí)收額）同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入的公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：衍生工具（賬面價(jià)值）借（或貸）：公允價(jià)值變動(dòng)損益借或貸：投資收益（差額）貸或借：投資收益企業(yè)合并的賬務(wù)處理總結(jié)表

2、合并方式 吸取合并同一把握下企業(yè)合并的賬務(wù)處理（權(quán)益結(jié)合法）：借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶（被合并企業(yè)賬面價(jià)值）貸：有關(guān)負(fù)債賬戶（被合并企業(yè)賬面價(jià)值）銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)賬戶/股本等賬戶（合并對價(jià)的賬面價(jià)值）第 1 頁,共 9 頁資本公積（或借：盈余公積,利潤支配）（差額）非同一把握下企業(yè)合并的賬務(wù)處理（購買法）：借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶（被合并企業(yè)公允價(jià)值）貸：有關(guān)負(fù)債賬戶（被合并企業(yè)公允價(jià)值）銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)賬戶/ 股本等賬戶（合并對價(jià)的公允價(jià)值）營業(yè)外收入（或借：商譽(yù)）（購買成本與所享有的被購買企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額）同時(shí)處理合并對價(jià)公允值與賬面價(jià)值之間的差額；合并方式 新設(shè)合并同一把握下企業(yè)

3、合并的賬務(wù)處理（權(quán)益結(jié)合法）：借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶（被合并企業(yè)賬面價(jià)值合計(jì)數(shù)）貸：有關(guān)負(fù)債賬戶（被合并企業(yè)賬面價(jià)值合計(jì)數(shù)）銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)賬戶/股本等賬戶（合并對價(jià)的賬面價(jià)值）資本公積（或借：盈余公積,利潤支配）（差額）非同一把握下企業(yè)合并的賬務(wù)處理（購買法）：借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶（被合并企業(yè)公允價(jià)值合計(jì)數(shù)）貸：有關(guān)負(fù)債賬戶（被合并企業(yè)公允價(jià)值合計(jì)數(shù)）銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)賬戶/股本等賬戶（合并對價(jià)的公允價(jià)值）營業(yè)外收入（或借：商譽(yù)）（購買成本與所享有的被購買企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額）同時(shí)處理合并對價(jià)公允值與賬面價(jià)值之間的差額；合并方式 控股合并第 2 頁,共 9 頁同一把握下企業(yè)合并的賬務(wù)

4、處理（權(quán)益結(jié)合法）：借：長期股權(quán)投資（合并日享有的被合并企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額）貸：銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)賬戶/股本等賬戶（合并對價(jià)的賬面價(jià)值）資本公積（或借：盈余公積,利潤支配）（差額）非同一把握下企業(yè)合并的賬務(wù)處理（購買法）：借：長期股權(quán)投資（付出對價(jià)的公允價(jià)值合并的直接費(fèi)用）貸：銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)賬戶/股本等賬戶營業(yè)外收入/投資收益/資本公積等（合并對價(jià)的賬面價(jià)值）（合并對價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額）銀行存款（合并的直接費(fèi)用）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法同一把握下的企業(yè)合并接受類似權(quán)益結(jié)合法的方法,而非同一把握下的企業(yè)合并接受購買法；適用的合購買法權(quán)益結(jié)合法非同一把握同一把握并形式做法（1

5、）母公司的凈資產(chǎn)按賬面價(jià)值納入合（1）母子公司的資產(chǎn)和負(fù)債,均按把握權(quán)取得日的賬面價(jià)值并財(cái)務(wù)報(bào)表中；進(jìn)行反映；（2）子公司的凈資產(chǎn)按購買日的公允價(jià) 值納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表中；（3）購買成本與子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值（2）合并方和被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利 潤均應(yīng)納入合并日的合并利潤表中；的差額,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列作商譽(yù)；集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的類別及其對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響第 3 頁,共 9 頁類別對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響1,企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)2,集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)（1 ）集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng),包括權(quán)益性投資和債權(quán)性投資應(yīng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范疇不應(yīng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范疇,應(yīng)通過抵消方法排

6、除其對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；（2 ）集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng),包括存貨,固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn) 交易；（3 ）集團(tuán)內(nèi)部借貸事項(xiàng)3,集團(tuán)外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng) 應(yīng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范疇編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵消抵消的情形及內(nèi)容 抵消分錄v 集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資事項(xiàng)母公司長期股權(quán)投資與子公司全部者權(quán)益 的長期股（留意：母公司應(yīng)對子公司長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整,按調(diào)整后A. 如為全資子公司借：股本權(quán)投資余額進(jìn)行抵消）資本公積盈余公積未支配利潤B. 如為非全資子公司商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資 某子公司借：股本貸：長期股權(quán)投資 某子公司資本公積盈余公積少數(shù)股東權(quán)益（子公司全部者權(quán)益 少數(shù)股東持股比例）第 4 頁,共

7、 9 頁未支配利潤商譽(yù)母公司的投資收益與子公司的利潤支配A. 如為全資子公司 借：投資收益未支配利潤 年初貸：提取盈余公積支配給投資者（母公司）的利潤未支配利潤 年末B. 如為非全資子公司借：投資收益（子公司凈利潤 母公司持股比例）少數(shù)股東損益（子公司凈利潤 少數(shù)股東持股比例未支配利潤 年初貸：提取盈余公積對全部者（股東）的支配未支配利潤 年末v 集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)性投資事項(xiàng)應(yīng)對債券與持有至到期投資 借：應(yīng)對債券貸：持有至到期投資債券投資收益與債券利息費(fèi) 借：投資收益用貸：在建工程/ 財(cái)務(wù)費(fèi)用集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵消第 5 頁,共 9 頁抵消內(nèi)容抵消分錄發(fā)生交易當(dāng)期A. 內(nèi)部購進(jìn)存貨期末全對集團(tuán)外售

8、出借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷貨方銷售收入）貸：營業(yè)成本（內(nèi)部購貨方銷售成本）B. 內(nèi)部購進(jìn)存貨期末未對集團(tuán)外售借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷貨方銷售收入）出貸：營業(yè)成本（內(nèi)部銷貨方銷售成本）存貨（內(nèi)部銷售毛利）C. 內(nèi)部購進(jìn)存貨期末部分實(shí)現(xiàn)借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷貨方銷售收入）對外銷售貸：營業(yè)成本（存貨成本加上已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤存貨（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益）發(fā)生交易以后期間 調(diào)整期初未支配利潤,抵消期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；借：未支配利潤 年初貸：營業(yè)成本附：抵消當(dāng)期內(nèi)部銷售：抵消期末存貨中內(nèi)部銷售損益：借：營業(yè)收入 借：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 貸：存貨集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消（企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品

9、銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用）抵消的情況及內(nèi)容抵消分錄第 6 頁,共 9 頁發(fā)生交易當(dāng)期A. 抵消內(nèi)部銷貨方的銷售收入和銷售成本以及內(nèi)部購貨方固定資產(chǎn)原 價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷貨方銷售收入）貸：營業(yè)成本（內(nèi)部購貨方銷售成本）固定資產(chǎn) 原價(jià)（銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售利；潤）B. 抵消內(nèi)部購貨方內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊（即內(nèi)部銷售利借：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊潤部分當(dāng)期計(jì)提的折舊）貸：治理費(fèi)用內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)在用期間A. 將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消并調(diào)整 期初未支配利潤B. 將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵消并調(diào)整期 初

10、未支配利潤C(jī). 將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵 消,并調(diào)整本期計(jì)提的折舊額內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理A. 使用期滿清理（抵消當(dāng)期內(nèi)部固定資產(chǎn)多借：未支配利潤 年初貸：固定資產(chǎn) 原價(jià)借：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊貸：未支配利潤 年初借：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊貸：治理費(fèi)用借：未支配利潤 年初計(jì)提的折舊）貸：治理費(fèi)用B. 提前清理 參見教材例題集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生無形資產(chǎn)交易的當(dāng)期抵消內(nèi)容和抵消分錄為：抵消內(nèi)容抵消分錄第 7 頁,共 9 頁抵消內(nèi)部銷貨方的銷售收入和銷售成本以及內(nèi)部購貨方無形資產(chǎn)原價(jià)中包 借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷貨方銷售收含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 入）貸：營業(yè)成本（內(nèi)部購貨方銷售成本）無形資產(chǎn) 原價(jià)抵消內(nèi)部購貨方內(nèi)部交易無形資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的攤銷（即內(nèi)部銷售利潤部分借：無形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷當(dāng)期計(jì)提的攤銷額）貸：治理費(fèi)用集團(tuán)內(nèi)部債券債務(wù)項(xiàng)目的抵消抵消的情形及內(nèi)容 抵消分錄初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)A. 抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)對賬款 借：應(yīng)對賬款貸：應(yīng)收帳款連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)A. 內(nèi)部應(yīng)收賬款余額本期與上期相等時(shí)B. 內(nèi)部應(yīng)收賬款余額本期大于上期時(shí)抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)對賬款：借：應(yīng)對賬款貸：應(yīng)收賬款抵消上