會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法處理差異分析之在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)收入

1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法處理差異分析之在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)收入小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于2011 年 10 月 18 日發(fā)布，并將自2013 年 1 月 1 日起在全國(guó)范圍內(nèi)的小企業(yè)施行。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 最大限度地消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異，但仍有部分業(yè)務(wù)的處理方法存在稅會(huì)差異，如短期投資的核算、在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入的核算等。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。下面用會(huì)計(jì)分錄來(lái)詮釋這句話：領(lǐng)用材料、發(fā)生人員工資等時(shí)：借：在建工程（試運(yùn)轉(zhuǎn)形成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款等產(chǎn)品完工入庫(kù)：借：庫(kù)存商品（產(chǎn)品售價(jià)

2、）貸：在建工程（產(chǎn)品售價(jià)）出售：借：銀行存款或應(yīng)收賬款等（售價(jià)+銷項(xiàng)稅額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （售價(jià) x 稅率或征收率）同時(shí)或在期末結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（注意：這里用售價(jià)，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為0）貸：庫(kù)存商品（售價(jià)）稅法規(guī)定：在企業(yè)所得稅法出臺(tái)前，總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知（國(guó)稅發(fā)【 1994】132 號(hào)）文規(guī)定，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。但根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告（2011 年第 2 號(hào)），該文已失效廢止。那么企業(yè)所得稅法實(shí)施后，在建工程應(yīng)如何處

3、理呢？根據(jù)企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的收入應(yīng)并入企業(yè)的收入總額，且既不屬于不征收收入，也不屬于免稅收入。另外，企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法（國(guó)稅發(fā)【 2009】 79 號(hào)）第三條規(guī)定：凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)） ，或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品的收入和成本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。根據(jù)以上分析不難看出，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)收入的處理是將產(chǎn)品銷售損益反映在在建工程，而非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。而稅法規(guī)定，在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品的收入和成本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。如此形成稅會(huì)差異，需對(duì)產(chǎn)品銷售損益進(jìn)行納稅調(diào)整。筆者建議：此處可按小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則討論稿：試運(yùn)轉(zhuǎn)收入直接計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入或營(yíng)業(yè)外收入，不沖減在建工程成本。以減少稅會(huì)差異。方便小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅的申報(bào)。課后寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方