企業(yè)對年報審計調(diào)整會計處理

1、本文格式為Word版，下載可任意編輯 企業(yè)對年報審計調(diào)整會計處理 企業(yè)對年報審計調(diào)整的會計處理 2 2 ： 日期： o f ru ra l d rin k in g w a te r so u rce s, p ro te ctio n o f d rin k in g w a te r so u rce s in ru ra l a re a s b y th e e n d o f th e d e lim ita tio n o f th e sco p e o f p ro te ctio n , co m p le te w ith w a rn in g sig n s, iso

2、la tin g n e tw o rk p ro te ctio n fa cilitie s 企業(yè)對年報審計調(diào)整的會計處理 發(fā)布時間: 2022-6-7 13:40:01 點擊次數(shù):1251 審計調(diào)整是注冊會計師在對被審計單位進行審計后，為取得審計后的會計報表在所有重大方面達到合法性、公允性和會計處理的一致性，而對審前報表的會計誤差進行的調(diào)整。注冊會計師對審計調(diào)整一般通過編制審計差異調(diào)整表-審計分錄匯總表，在審計工作底稿中進行。這份審計差異調(diào)整表-審計分錄匯總表也是被審計單位進行會計處理的原始憑證。但由于企業(yè)調(diào)帳的時間，各種會計誤差的性質(zhì)，誤差對會計報表的影響以及其影響延續(xù)時間的不同，被審

3、計單位進行的會計處理也不同。下面就這四方面進行探討。 一、不同調(diào)帳時間對被審計單位會計處理的景響 不同調(diào)帳時間是指被審計單位是在結(jié)帳前還是在結(jié)帳后進行審計調(diào)整的會計處理。注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的會計誤差，是視作當年發(fā)現(xiàn)的誤差進行調(diào)整的。根據(jù)現(xiàn)行會計制度，企業(yè)年終結(jié)帳后發(fā)現(xiàn)以前年度會計事項有誤差，假如涉及以前年度損益的，應(yīng)通過以前年度損益調(diào)整科目調(diào)整；不涉及以前年度損益的，仍通過原科目調(diào)整。 因此，在結(jié)帳前，企業(yè)調(diào)帳的分錄應(yīng)按注冊會計師提供的審計調(diào)整原分錄進行會計處理。在結(jié)帳后，就要看審計調(diào)整分錄涉及的會計要素而定：對不涉及損益類科目的，通過原科目調(diào)整;對涉及損益類科目的，應(yīng)將損益類科目改為

4、以前年度損益調(diào)整科目，同時將所調(diào)整的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益金額調(diào)整審計年度報表數(shù)。 二、會計誤差性質(zhì)不同對被審計單位會計處理的影響 審計調(diào)整的會計誤差可分為核算誤差和重分類誤差。核算誤差是因企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算不正確，如會計科目誤用或金額誤計等引起的誤差，它既需要調(diào)表又需要調(diào)賬；重分類誤差是因企業(yè)未按規(guī)定編制會計報表而引起的誤差，如應(yīng)收帳款的貸方余額應(yīng)列入報表的預(yù)收帳款工程中，而企業(yè)編制報表時末作重分類處理，這種誤差不需要調(diào)帳，只需直接對會計報表金額進行重分類調(diào)整。對這兩種會計誤差，注冊會計師的審計調(diào)整和被審計單位的會計處理是不同的： 會計誤差種類 審計調(diào)整 被審計單位會計處理 核算誤差

5、編制審計差異調(diào)整分錄 結(jié)賬前按審計調(diào)整原分錄處理；結(jié)賬后按所涉及的會計要素不同進行不同處理，并調(diào)整審計年度報表相關(guān)數(shù) 重分類誤差 編制審計重分類調(diào)整分錄 不需要作任何會計處理 三、會計誤差影響會計報表種類的不同對被審計單位會計處理的影響 根據(jù)誤差影響會計報表種類的不同，一般可分為三類： 1只影響資產(chǎn)負債表的會計誤差。如基本建設(shè)工程領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品未視同銷售而應(yīng)補提應(yīng)交增值稅等的會計誤差。 2只影響損益表的會計誤差。如應(yīng)記入銷售費用的廣告費而誤入管理費用等的會計誤差。 3對資產(chǎn)負債表和損益表同時產(chǎn)生影響的會計誤差。如壞帳準備計提、固定資產(chǎn)折舊等計算有誤，產(chǎn)成品銷售本金結(jié)轉(zhuǎn)有誤，待攤費用、遞延資產(chǎn)

6、攤銷有誤等。 這三種誤差對注冊會計師的審計調(diào)整和被審計單位的會計處理也是不同的： o f ru ra l d rin k in g w a te r so u rce s, p ro te ctio n o f d rin k in g w a te r so u rce s in ru ra l a re a s b y th e e n d o f th e d e lim ita tio n o f th e sco p e o f p ro te ctio n , co m p le te w ith w a rn in g sig n s, iso la tin g n e tw o

7、 rk p ro te ctio n fa cilitie s 對報表種類的影響 審計調(diào)整 被審計單位會計處理 由于這類誤差不影響當期利潤，可以調(diào)表不謂帳，本文稱為類似重分類調(diào)。以下同。 從報表披露角度，這類誤差還需對利潤表的上年實際工作相應(yīng)調(diào)整。以下同 四、會計誤差影響延續(xù)時間的不同對被審計單位會計處理的影響 根據(jù)影響所延續(xù)的時間，會計誤差可分為三類： 1只影響當期會計報表的審計調(diào)整。這類審計調(diào)整主要是被審計單位損益表科目之間的誤用，如應(yīng)記入管理費用的誤入了銷售費用，應(yīng)記入主營業(yè)務(wù)收入的誤入了其他業(yè)務(wù)收入等。這種誤用只是歪曲了經(jīng)營成果組成結(jié)構(gòu)的真實狀況，不影響當期凈損益，對以后會計期間亦無影

8、響。 2只影響當期和下期會計報表的審計調(diào)整。如對待攤費用的攤銷和預(yù)提費用的計提計算有誤，收入和費用的年度劃分不清，期末貨到單未到的材料未暫估入帳等進行的調(diào)整。 3影響兩期以上會計報表的審計調(diào)整。如對固定資產(chǎn)和低值易耗品劃分的價值標準不清，收益性支出和資本性支出劃分不清，固定資產(chǎn)折舊和遞延資產(chǎn)攤銷計算有誤等。這類誤差影響的時間較長，有的甚至永久地存在。 現(xiàn)假定某企業(yè) 1999 年度經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)以下會計誤差：(1)將應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入的材料銷售收入 6 萬元列入主營業(yè)務(wù)收入；(2)將投資者多繳納的出資款 5 萬元列入資本公積；(3)預(yù)付下年度報刊訂閱費用 2 萬元記入管理費用。 以上會計誤差的分類對

9、被審計單位會計處理的影響： 誤差 影響的報表 審計調(diào)整 被審計單位會計處理 （1） 損益表（當期） 類似重分類調(diào)整 不作帳務(wù)處理 （2） 資產(chǎn)負債表（兩期以上） 審計差異調(diào)整 按審計調(diào)整原分錄作會計處理 （3） 損益表和資產(chǎn)負債表（當期和下期） 審計差異調(diào)整 結(jié)賬前，按審計分錄作會計處理調(diào)整原科目；結(jié)帳后，按所涉及的會計要素不同進行不同處理，并調(diào)整審計年度報表相關(guān)數(shù) 注冊會計師對上述會計誤差的審計調(diào)整：由于注冊會計師調(diào)整是在審計工作底稿中進行的，目的在于為企業(yè)代編經(jīng)審計后的會計報表。因此，盡管以上會計誤差是在審計年度的次年發(fā)現(xiàn)的，但在編制試算平衡表時，應(yīng)將這些誤差視同審計當年發(fā)現(xiàn)的誤差進行調(diào)整

10、，分錄如下： (1)材料銷售收人應(yīng)列入其他業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)收入 6 萬 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 萬 (2)多繳出資款應(yīng)列入其他應(yīng)付款 借：資本公積 5 萬 貸：其他應(yīng)付款 5 萬 (3)預(yù)付下年度費用應(yīng)列人待攤費用 借：待攤費用 2 萬 貸：管理費用 2 萬 被審計企業(yè)會計處理： (1)第一筆誤差只影響審計當年損益表工程，對當年的凈利潤沒有影響，對下年度也不會產(chǎn)生影響，不必編制調(diào)整分錄登記入帳，只需將注冊會計師編制的審計調(diào)整分錄匯總表作為原始憑證，附于其他調(diào)整事 o f ru ra l d rin k in g w a te r so u rce s, p ro te ctio n o f

11、 d rin k in g w a te r so u rce s in ru ra l a re a s b y th e e n d o f th e d e lim ita tio n o f th e sco p e o f p ro te ctio n , co m p le te w ith w a rn in g sig n s, iso la tin g n e tw o rk p ro te ctio n fa cilitie s 項的記帳憑證后。 (2)其次筆因不涉及損益，可按注冊會計師提供的審計調(diào)整分錄的原科目調(diào)整如下： 借：資本公積 5 萬 貸：其他應(yīng)付款 5 萬 同時調(diào)整當月報表的年初數(shù)，將資本公積年初數(shù)調(diào)減 5 萬元，將其他應(yīng)收款年初數(shù)調(diào)增 5 萬元。 (3)第三筆誤差中由于管理費用涉及到損益，要看企業(yè)作調(diào)整時是否已結(jié)帳。若沒有結(jié)帳，企業(yè)按注冊會計師提供的審計調(diào)整分錄的原科目調(diào)整如下： 借：待攤費用 2 萬 貸：管理費用 2 萬 若企業(yè)已經(jīng)結(jié)帳，應(yīng)將管理費用改為以前年