會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：幾種特殊情況下虧損的彌補(bǔ)方法

1、幾種特殊情況下虧損的彌補(bǔ)方法. 分立（兼并、股權(quán)重組）虧損彌補(bǔ)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法的通知 （國(guó)稅發(fā) 1997189 號(hào)）規(guī)定：企業(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按稅收法規(guī)規(guī)定的彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。被兼并企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，區(qū)別不同情況處理：被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)，不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ)；被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，可由

2、兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)。企業(yè)進(jìn)行股權(quán)重組，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可按稅法規(guī)定的彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。二. 免稅所得彌補(bǔ)虧損國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補(bǔ)虧損問題的通知 （國(guó)稅發(fā) 199934 號(hào)）規(guī)定，如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損。. 匯總納稅企業(yè)的彌補(bǔ)虧損國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)所得稅管理的通知（國(guó)稅發(fā)2000185號(hào)）

3、明確規(guī)定，匯總納稅企業(yè)匯總后為虧損的，其虧損額由總機(jī)構(gòu)用以后年度的匯總所得按規(guī)定彌補(bǔ)，匯總納稅企業(yè)取消匯總納稅后，其以前年度匯總尚未彌補(bǔ)的虧損額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可按照各虧損成員企業(yè)以前年度發(fā)生虧損額的比例進(jìn)行分解。成員企業(yè)按分解的虧損額，在規(guī)定的剩余期限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。國(guó)稅發(fā) 1997189 號(hào)文件規(guī)定，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行由行業(yè)和集團(tuán)公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)（單位）當(dāng)年發(fā)生虧損，在匯總、合并納稅時(shí)已沖抵了其他成員企業(yè)（單位）的所得額或者并入了母公司的虧損額，發(fā)生虧損的成員企業(yè)（單位）不得用本企業(yè) （單位）以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)。 成員企業(yè)（單位）

4、在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損可按稅法規(guī)定，用本企業(yè)（單位）以后年度的所得予以彌補(bǔ)，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)（單位）的所得額。四. 股權(quán)投資虧損彌補(bǔ)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 （國(guó)稅發(fā) 2000118號(hào)）規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)減其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核