會計(jì)實(shí)務(wù)：分立農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)部門的籌劃案例分析

1、分立農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)部門的籌劃案例分析某食品廠為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。根據(jù)市場需求，該食品廠開發(fā)種植獼猴桃，并將獼猴桃加工成果脯、飲料等（以下簡稱“加工品”）對外銷售。 2005 年獼猴桃開始產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益。2006 年 5 月該食品廠共銷售獼猴桃加工品 100 萬元（不含增值稅價(jià)格） ，產(chǎn)生 17 萬元的銷項(xiàng)稅額。但經(jīng)核算，發(fā)現(xiàn)與該項(xiàng)業(yè)務(wù)有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)量很少，只有化肥等項(xiàng)目產(chǎn)生了1 萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣，該食品廠需要就該項(xiàng)業(yè)務(wù)繳納16 萬元的增值稅。為了降低增值稅負(fù)擔(dān)，該企業(yè)在購進(jìn)可抵扣項(xiàng)目時(shí)，十分注重取得合格的增值稅專用發(fā)票，但收效不大。從稅收籌劃的角度講，該食品廠可以采取企

2、業(yè)分立的方法降低增值稅負(fù)擔(dān)。即：食品廠將獼猴桃的種植業(yè)務(wù)分立為一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)，并使其具有獨(dú)立的法人資格，實(shí)行獨(dú)立核算，也就是使之成為一個(gè)獨(dú)立的納稅人。原因在于，我國增值稅法規(guī)定：一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照購買價(jià)格和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。這樣，食品廠就可以按照“購買價(jià)格13%”計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅額，而種植企業(yè)也不必繳納增值稅，因?yàn)橹苯訌氖轮参锏姆N植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。當(dāng)然，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能再抵扣。結(jié)果是，種植企業(yè)沒有因?yàn)榉至⒍喑袚?dān)任何稅收，而食品廠卻在原有進(jìn)項(xiàng)稅額

3、、銷項(xiàng)稅額不變的前提下，因?yàn)橛辛恕跋蜣r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，而可以增加大量的進(jìn)項(xiàng)稅額。在上述方案中，食品廠分立后的稅收負(fù)擔(dān)及有關(guān)變化，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1分立后的食品廠，銷項(xiàng)稅額不變，仍為17 萬元；2分立后的食品廠增加了進(jìn)項(xiàng)稅額。假設(shè)按照市場正常的交易價(jià)格，該食品廠2006 年 5 月用于生產(chǎn)獼猴桃加工品的原料價(jià)值60 萬元，那么分立后的食品廠就可以按照 60 萬元的買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，即78 萬元（如果企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)操作，還可以計(jì)算更多的進(jìn)項(xiàng)稅額）；3種植企業(yè)享受增值稅免稅優(yōu)惠，但同時(shí)，有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅也不能夠再抵扣。根據(jù)前文介紹，這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為1 萬元；

4、4種植企業(yè)可以享受農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的免稅政策。所以，分立后食品廠的這項(xiàng)業(yè)務(wù)需要繳納的增值稅為：應(yīng)納增值稅 =17-7 8=92（萬元）與籌劃前相比，增值稅負(fù)擔(dān)降低了68 萬元，相當(dāng)于新增加的進(jìn)項(xiàng)稅額與企業(yè)原有的進(jìn)項(xiàng)稅額之差。這一稅收籌劃方案的效果，主要取決于兩個(gè)因素：1新增加的進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)量，即根據(jù)13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。這一數(shù)額越大，這項(xiàng)稅收籌劃的方案就越好。實(shí)際上這一數(shù)量直接取決于種植企業(yè)和加工企業(yè)之間的交易價(jià)格。交易價(jià)格越高，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就越多。2原有的進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)量。這一數(shù)額會直接增加這項(xiàng)稅收籌劃方案的機(jī)會成本。以上我們分析了該企業(yè)籌劃前后增值稅負(fù)擔(dān)的變化，在實(shí)際操作中，企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)也是必須同時(shí)考慮的因素。本案例中，種植企業(yè)增加的銷售收入就是食品廠增加的成本，因此種植企業(yè)增加的利潤就是食品廠減少的利潤。所以，兩者之間的獼猴桃銷售價(jià)格最終不會影響兩者總的所得稅負(fù)擔(dān)。小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要