新會計準則下增值稅的賬務(wù)處理

1、一、增值稅會計科目的變化增值稅會計科目的變化體現(xiàn)在兩個方面：（一）總賬科目的變化增值稅原來在應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅科目下進行核算；新的會計科目將 應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費，核算口徑有所增大，不僅包括原來應(yīng)交稅金的相 關(guān)內(nèi)容，而且包括原來記入其他應(yīng)交款中的教育費附加等內(nèi)容，增值稅在應(yīng) 交稅費一一應(yīng)交增值稅明細科目下進行核算。（二）增值稅下各明細欄目設(shè)置的變化過去在應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅明細科目下設(shè)置了進項稅額、已交稅 金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、“減免稅款”、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn) 出、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出多交增值稅等欄目；目前，應(yīng)交稅 費一一應(yīng)交增值稅明細科目下設(shè)置進項稅額、已交稅金、銷

2、項稅額、出 口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出等明細欄目對增值稅進行核算，明細科目相比原來有 所減少。二、視同銷售會計處理的變化增值稅實施暫行條例規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨 物：.將貨物交付他人代銷；.銷售代銷貨物；3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他 機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等視同銷售行為應(yīng)當征

3、收增 值稅。原來對于視同銷售的處理是：按照產(chǎn)品、商品或材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照計稅價格（或市場售價）核算增 值稅，不核算收入；新的處理規(guī)定是與銷售做同樣的處理，即確認收入，同時 結(jié)轉(zhuǎn)成本。下面舉例說明關(guān)于視同銷售行為新舊會計核算的差異。例1：甲公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于個人消費，該批產(chǎn)品的成本價為200萬元， 市場售價為300萬元。假設(shè)甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%。舊的會計處理為：借：應(yīng)付工資25100貸：庫存商品2000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100新準則體系下的會計處理為：借：應(yīng)付職工薪酬35100貸：主營業(yè)務(wù)收入3000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100借：主營業(yè)

4、務(wù)成本2000貸：庫存商品2000在視同銷售行為中，改變前后增值稅的計算與核算并未有實質(zhì)性的變化， 而是收入確認與否的變化。新的準則體系下要對視同銷售行為確認收入、成 本，核算利潤，會影響所得稅的計算與繳納。三、增值稅月末與繳納時會計核算的變化過去將增值稅分為兩部分，一部分為應(yīng)交增值稅；另一部分為未交增值 稅。月末要將未交或多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅中。在繳納時，區(qū)分是繳納 本月的增值稅還是其他期的增值稅。本月繳納本月的增值稅，借記應(yīng)交稅金一 一應(yīng)交增值稅（已交稅金廣科目，貸記銀行存款等科目；本月尚未繳納或多交的 增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅中：若為應(yīng)繳納而尚未繳納的增值稅，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值

5、稅（轉(zhuǎn)出未交 增值稅）科目，貸記應(yīng)交稅金一一未交增值稅科目；若為多交的增值稅，則借 記應(yīng)交稅金一一未交增值稅科目，貸記應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增 值稅）科目；本月繳納上期的增值稅，借記應(yīng)交稅金一一未交增值稅科目，貸 記銀行存款等科目。而在新的準則體系下，不再包括未交增值稅部分，在繳納時也不再區(qū)分是 本期還是上期的增值稅，一律在應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）科目中 核算。例2：甲公司2007年5月份繳納增值稅共5000元，其中應(yīng)繳增值稅額為6000元；2007年6月繳納增值稅8000元，其中本月應(yīng)交增值稅額為6000元，上月 應(yīng)交增值稅額為1000元，多交了增值稅1000元。舊的會計處理為：2007年5月份：借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）5000貸：銀行存款5000借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）1000貸：應(yīng)交稅金一一未交增值稅年6月份：借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）7000應(yīng)交稅金一一未交增值稅1000貸：銀行存款8000借：應(yīng)交稅金一一未交增值稅1000貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）