借鑒管理會(huì)計(jì)國際慣例的若干思考

1、借鑒管理睬計(jì)國際慣例的假設(shè)干考慮借鑒管理睬計(jì)國際慣例的假設(shè)干考慮自1981年3月NAA全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的管理睬計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)APittee美國管理睬計(jì)師協(xié)會(huì)的前身發(fā)布?管理睬計(jì)公告1A：管理睬計(jì)的定義?以來，美國管理睬計(jì)師協(xié)會(huì)IA累計(jì)發(fā)布了60多項(xiàng)管理睬計(jì)公告SAs。由于新增、修訂、合并、廢止等原因，形成了如今的約40項(xiàng)公告。SA的發(fā)布為各國會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定指南提供了藍(lán)本，英國、加拿大等國會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體紛紛發(fā)布自己的指南。2022年6月，國際會(huì)計(jì)師結(jié)合會(huì)IFA下屬的商業(yè)領(lǐng)域職業(yè)會(huì)計(jì)師PAIB委員會(huì)公布了國際管理睬計(jì)公告和國際實(shí)務(wù)指南序言、?行為準(zhǔn)那么制定指南?以及國際管理睬計(jì)公告第一號(hào)?使用折現(xiàn)

2、后現(xiàn)金流量進(jìn)展工程評(píng)估?的征求意見稿，旨在為優(yōu)質(zhì)實(shí)務(wù)GdPratie制定根本原那么和應(yīng)用指南。PAIB委員會(huì)還方案制定一系列以原那么為根底的公告，其內(nèi)容包括從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度如何進(jìn)展內(nèi)部控制、如何有效使用本錢信息和開展公司治理等。理論說明，旨在為會(huì)員及廣闊工商業(yè)集團(tuán)提供有關(guān)管理睬計(jì)的概念、政策及實(shí)務(wù)方面的權(quán)威性指導(dǎo)的SA，同時(shí)也為其他國家或國際會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定管理睬計(jì)公告、應(yīng)用指南或?qū)崉?wù)指引提供了最正確借鑒?；貞汼A的演變歷程，2022年是一個(gè)重要節(jié)點(diǎn)。2022年初，IA總部指導(dǎo)層發(fā)生了較大變動(dòng)，同年IA決定對(duì)SAs進(jìn)展大規(guī)模修訂：廢止了近一半的SAs，同時(shí)又增補(bǔ)了近10項(xiàng)新的公告。比照2022

3、年大規(guī)模修訂前后SAs體系的變化，可以為我國管理睬計(jì)指引體系建立提供很多有益的啟示。一、大規(guī)模修訂前后SA體系的變化通過比照大規(guī)模修訂前后SAs的施行體系，可以發(fā)現(xiàn)如下幾個(gè)明顯變化。一廢止了與日常財(cái)務(wù)管理相關(guān)本文由論文聯(lián)盟搜集整理的實(shí)務(wù)公告NAA下屬的APittee于早期20世紀(jì)80年代，下同公布了?資本本錢理解與計(jì)算?、?資本本錢的運(yùn)用?、?理解金融工具?、?跨國公司對(duì)金融工具的使用與控制?以及?營運(yùn)資本管理：現(xiàn)金資源?等SAs。但大規(guī)模修訂后，這幾項(xiàng)公告均被廢止了。假如說?資本本錢理解與計(jì)算?和?資本本錢的運(yùn)用?兩項(xiàng)公告尚且與管理睬計(jì)有關(guān)的話作為管理睬計(jì)重要內(nèi)容的資本支出預(yù)算也需要使用資本

4、本錢，那么，其他三項(xiàng)公告顯然屬于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容。二大幅廢止了與日常本錢管理相關(guān)的實(shí)務(wù)公告大規(guī)模修訂后，除保存了?直接材料本錢的定義與計(jì)量?公告外，早期發(fā)布的?效勞和管理本錢的分配?、?直接人工本錢的定義與計(jì)量?、?信息系統(tǒng)本錢的分配?、?間接消費(fèi)本錢會(huì)計(jì)?、?貨物運(yùn)輸本錢管理?、?財(cái)產(chǎn)、廠場和設(shè)備會(huì)計(jì)方法?、?倉儲(chǔ)本錢管理?、?地產(chǎn)、廠場和設(shè)備的控制?、?不動(dòng)產(chǎn)占用本錢的會(huì)計(jì)分類?、?后勤本錢管理?等公告均被廢止了。從公告名稱可以看出，這些公告的內(nèi)容主要與日常本錢管理有關(guān)。三突出了戰(zhàn)略本錢管理如前所述，早期的SAs主要與日常本錢管理有關(guān)，與戰(zhàn)略本錢管理相關(guān)的公告只有?施行作業(yè)本錢計(jì)算?。2

5、022年后，除修訂了?施行作業(yè)本錢核算?外，新增或保存了大量與戰(zhàn)略本錢管理相關(guān)的公告，包括?計(jì)量消費(fèi)才能本錢?、?施行作業(yè)本錢核算/作業(yè)本錢管理的工具和技術(shù)?、?施行目的本錢管理的工具和技術(shù)?、?約束理論：管理系統(tǒng)的基捶、?施行消費(fèi)才能本錢管理系統(tǒng)?、?設(shè)計(jì)集成式本錢管理系統(tǒng)：創(chuàng)造利潤、進(jìn)步績效?、?施行目的本錢管理?、?精益企業(yè)會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)范式的重大變革?等。四強(qiáng)化了企業(yè)績效管理早期發(fā)布的與績效管理相關(guān)的公告僅有?計(jì)量企業(yè)業(yè)績?和?全面質(zhì)量改善?兩項(xiàng)。其后IA陸續(xù)公布了大量與企業(yè)績效管理相關(guān)的公告。大規(guī)模修訂后，現(xiàn)行的SA包括?責(zé)任的開展演變：會(huì)計(jì)師的可持續(xù)開展報(bào)告?、?管理全球供給鏈的總本錢

6、?、?有效的標(biāo)桿管理?、?施行公司環(huán)境戰(zhàn)略?、?股東價(jià)值創(chuàng)造：計(jì)量與管理?、?施行集成式績效管理系統(tǒng)的工具和技術(shù)?、?施行集成式供給鏈管理：打造競爭優(yōu)勢?、?施行集成式供給鏈管理的工具和技術(shù)?、?精益企業(yè)基捶、?施行流程管理：改良產(chǎn)品和效勞?、?施行自動(dòng)化工作流管理?、?價(jià)值鏈分析：評(píng)估競爭優(yōu)勢?、?環(huán)境會(huì)計(jì)的工具和技術(shù)：效勞企業(yè)決策?、?管理質(zhì)量改良?等，這些公告可統(tǒng)一歸類為企業(yè)績效管理類公告。五高度重視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理早期公布的與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理直接相關(guān)的公告僅有?內(nèi)部會(huì)計(jì)?和?風(fēng)險(xiǎn)管理本錢分類?兩項(xiàng)。盡管現(xiàn)行的SA中與風(fēng)險(xiǎn)管控有關(guān)的公告只有?企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理：框架、要素及其整合?和?企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理：有

7、效施行的工具和技術(shù)?兩項(xiàng)，但在內(nèi)容上作了大幅擴(kuò)展。二、對(duì)我國制定管理睬計(jì)指引體系的啟示制定中國管理睬計(jì)指引體系是構(gòu)建中國特色管理睬計(jì)體系的核心組成局部。如何統(tǒng)籌管理睬計(jì)理論與理論，權(quán)衡不同企業(yè)的性質(zhì)與規(guī)模，兼顧不同企業(yè)的管理基儲(chǔ)程度與要求，是擺在指引體系制定者面前的艱巨任務(wù)。借鑒國際慣例，考察國際慣例的發(fā)生、開展和演變過程，可以得到如下啟示。一科學(xué)界定管理睬計(jì)的外延和內(nèi)涵科學(xué)地界定管理睬計(jì)的外延和內(nèi)涵，考慮管理睬計(jì)的邊界，對(duì)于從頂層設(shè)計(jì)的高度謀劃制定管理睬計(jì)指引體系的框架和應(yīng)用指引具有重要指導(dǎo)意義。以美國為例，經(jīng)過近百年的探究，管理睬計(jì)目前已經(jīng)開展至高級(jí)階段，其重點(diǎn)開場轉(zhuǎn)向高效地配置資源，通過

8、探尋客戶價(jià)值、股東價(jià)值以及組織創(chuàng)新因素等來創(chuàng)造價(jià)值。與傳統(tǒng)管理睬計(jì)相比，管理睬計(jì)的范疇被大大拓展了。如前所述，?精益企業(yè)基捶、?施行自動(dòng)化工作流管理?等很多SA超越了傳統(tǒng)管理睬計(jì)的范疇。事實(shí)上，在美國現(xiàn)行SA體系中還包括?管理跨職能團(tuán)隊(duì)?、?競爭情報(bào)管理：開展全面競爭情報(bào)?、?科技支持?、?理解并施行互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)?等公告。另一方面，筆者認(rèn)為，早期的SAs包含了局部與財(cái)務(wù)管理相關(guān)的內(nèi)容。當(dāng)然，也有學(xué)者不認(rèn)同這一觀點(diǎn)。以理解金融工具為例，他們認(rèn)為，盡管該公告所評(píng)估的金融工具包括了因企業(yè)增加資本融資、投資、降低融資本錢等財(cái)務(wù)管理行為而持有或發(fā)行的金融工具，甚至包括了基于會(huì)計(jì)、稅收或管理上的目的而持

9、有或發(fā)行的金融工具，但公告的重心在于標(biāo)準(zhǔn)金融工具的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制：該公告用了大量篇幅分析持有或發(fā)行金融工具的一般風(fēng)險(xiǎn)、個(gè)別金融工具的詳細(xì)風(fēng)險(xiǎn)與特征，以及如何采用期權(quán)、期貨和遠(yuǎn)期合約套期保值。因此，這類公告屬于管理睬計(jì)活動(dòng)，而不是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。我國的管理睬計(jì)體系指引是否有必要包括與財(cái)務(wù)管理相關(guān)的內(nèi)容？是否有必要向下延伸到對(duì)管理睬計(jì)施行具有根底和支持作用的活動(dòng)？是否有必要向外拓展到管理睬計(jì)相關(guān)領(lǐng)域？顯然，這些問題的焦點(diǎn)在于管理睬計(jì)的邊界終究在哪里，管理睬計(jì)的外延和內(nèi)涵如何界定。這是一個(gè)可能事關(guān)某類應(yīng)用指引取舍存廢的大問題。二現(xiàn)階段應(yīng)突出制定公布與日常管理實(shí)務(wù)相關(guān)的應(yīng)用指引盡管當(dāng)前中國有一局部管理根

10、底好、程度優(yōu)、要求高的企業(yè)對(duì)管理睬計(jì)國際最正確理論BestPratie存在著迫切需求，但客觀來看，中國企業(yè)的管理根底薄弱，管理程度較低。因此，與我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理睬計(jì)指引體系建立就必須立足于這一客觀實(shí)際。筆者認(rèn)為，我國現(xiàn)階段應(yīng)突出制定公布與日常管理實(shí)務(wù)相關(guān)的應(yīng)用指引，以夯實(shí)管理睬計(jì)應(yīng)用工作的現(xiàn)實(shí)基矗即使是那些被國際會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體廢止的實(shí)務(wù)指南，只要它適用于中國的管理睬計(jì)理論，我們就應(yīng)吸收采納，而不能脫離中國實(shí)際片面追求所謂國際趨同或高大上。從這一指導(dǎo)思想出發(fā)，現(xiàn)階段應(yīng)制定公布的管理睬計(jì)指引應(yīng)突出兩類實(shí)務(wù)。一類是與日常本錢管理相關(guān)的慣例和方法包括標(biāo)準(zhǔn)本錢制度等，一類是與日常財(cái)務(wù)管

11、理相關(guān)的慣例和方法。關(guān)于后一類管理睬計(jì)公告，曾任IA學(xué)術(shù)研究部副總裁的RaefALasn博士說過：管理睬計(jì)和企業(yè)的管理理論是嚴(yán)密結(jié)合在一起的，這也是IA發(fā)布?管理睬計(jì)公告?的初衷，旨在面向全球財(cái)務(wù)領(lǐng)域提供有關(guān)管理睬計(jì)和財(cái)務(wù)管理理念、政策和理論等方面的應(yīng)用型指導(dǎo)方針，幫助從業(yè)人員和學(xué)生理解管理睬計(jì)的知識(shí)體系及其在當(dāng)下的實(shí)際應(yīng)用。事實(shí)上，早期發(fā)布的?營運(yùn)資本管理：現(xiàn)金資源?引言指出，為便于對(duì)營運(yùn)資本管理的理解，營運(yùn)資本構(gòu)成內(nèi)容的相關(guān)職能如應(yīng)收款、存貨、應(yīng)付款等將在以后的公告中予以討論。?管理睬計(jì)師的知識(shí)主體?公告指出，管理睬計(jì)師這一術(shù)語意指從事主計(jì)、司庫、財(cái)務(wù)分析、方案與預(yù)算、本錢會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、

12、系統(tǒng)與一般會(huì)計(jì)等職能的人員。管理睬計(jì)師就有諸如財(cái)務(wù)總經(jīng)理、副總經(jīng)理等職位在理財(cái)人員、主計(jì)長、財(cái)務(wù)主任、預(yù)算分析人員、本錢分析員及會(huì)計(jì)人員，其他許多人員中。在現(xiàn)行SA體系的管理睬計(jì)實(shí)務(wù)模塊中，有一項(xiàng)?財(cái)務(wù)職能再設(shè)計(jì)?公告，該公告從通過財(cái)務(wù)職能再設(shè)計(jì)創(chuàng)造價(jià)值、新興財(cái)務(wù)職能、管理睬計(jì)師的作用、定義目的：財(cái)務(wù)最正確理論、財(cái)務(wù)職能再設(shè)計(jì)流程等方面為如何進(jìn)展財(cái)務(wù)職能再設(shè)計(jì)提供了指南。這充分說明，把與日常財(cái)務(wù)管理相關(guān)的慣例和方法納入我國管理睬計(jì)指引體系不僅是可行的，而且是必需的。三以完善提升我國企業(yè)的最正確理論為根底制定戰(zhàn)略本錢管理、企業(yè)績效管理和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控應(yīng)用指引毫無疑問，戰(zhàn)略本錢管理、企業(yè)績效管理和企

13、業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控已成為當(dāng)前管理睬計(jì)國際慣例日益關(guān)注的重心。這些領(lǐng)域給傳統(tǒng)管理睬計(jì)帶來的持續(xù)挑戰(zhàn)，使得它們也成為管理睬計(jì)創(chuàng)新思想、創(chuàng)新工具和技術(shù)不斷涌現(xiàn)的源泉，是管理睬計(jì)最具活力與活力的領(lǐng)域。同時(shí)也正因如此，這些領(lǐng)域的局部國際慣例相對(duì)于國內(nèi)理論而言可能是超前的，照搬照抄違犯了個(gè)性化定制、問題導(dǎo)向和需求導(dǎo)向的管理睬計(jì)指引體系制定原那么。筆者認(rèn)為，對(duì)現(xiàn)階段我國企業(yè)在戰(zhàn)略本錢管理、企業(yè)績效管理和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控等領(lǐng)域已有的最正確理論進(jìn)展總結(jié)、完善和提升，以此為根底制定公布相應(yīng)的管理睬計(jì)指引是一種較好的選擇。其原因在于，這些領(lǐng)域的現(xiàn)有最正確理論本身說明，我國企業(yè)不僅對(duì)相應(yīng)的管理睬計(jì)理論有了現(xiàn)實(shí)需求，而且解決方案已

14、經(jīng)外鄉(xiāng)化或外鄉(xiāng)化改造了，并產(chǎn)生了良好的效益。另一方面，現(xiàn)有理論必定有完善和提升的空間，以提升、改造后的最正確理論為根底制定的管理睬計(jì)指引對(duì)于跟隨企業(yè)必將具有較強(qiáng)的示范、引領(lǐng)和指導(dǎo)作用。順帶指出的是，全面預(yù)算管理、責(zé)任會(huì)計(jì)包括劃小核算單位、責(zé)任預(yù)算、部門績效計(jì)量、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)等工具和技術(shù)在中國的運(yùn)用不僅有諸多的成功理論，而且存在宏大的需求，應(yīng)把它們納入企業(yè)業(yè)績管理模塊制定相應(yīng)的指引。三、結(jié)語借鑒管理睬計(jì)國際慣例不僅可以從IA大幅修訂SA前后體系變化的角度來討論，還應(yīng)該通過考察比照修訂前后二者的共同點(diǎn)來考慮借鑒什么。比方，前后期的SA都在理論上有支持、理論上有案例、施行上有工具，都注重職業(yè)道德對(duì)管理睬計(jì)師的重