企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)目十流動(dòng)負(fù)債的核算

1、項(xiàng)目十 流動(dòng)負(fù)債的核算負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債按其流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債償還流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。短期借款的核算應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算應(yīng)付職工薪酬的核算項(xiàng)目十 流動(dòng)負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)的核算任務(wù)1 短期借款設(shè)置“短期借款”賬戶，核算短期借款本金的取得及償還情況。設(shè)置“應(yīng)付利息”賬戶，核算預(yù)提的利息。 一、短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等

2、借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。任務(wù)1 短期借款借：銀行存款 XXX 貸：短期借款 XXX借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 XXX 貸：應(yīng)付利息 XXX 一、短期借款1.計(jì)入款項(xiàng)2.預(yù)提利息3.還本付息借：短期借款（本金） XXX 應(yīng)付利息（已預(yù)提利息） XXX 財(cái)務(wù)費(fèi)用（最后一期利息）XXX 貸：銀行存款（本金加利息） XXX【做中學(xué)10-1】任務(wù)2 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付賬款入賬時(shí)間：收到發(fā)票時(shí)，月末發(fā)票未到，估價(jià)入賬。應(yīng)付賬款計(jì)量：按照未來(lái)應(yīng)付金額入賬；發(fā)生商業(yè)折扣，按凈額計(jì)量；發(fā)生現(xiàn)金折扣按總額計(jì)量。 一、應(yīng)付賬款 （一）應(yīng)付賬款的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)付賬款是企業(yè)因購(gòu)買材料、商品、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給

3、供應(yīng)單位的款項(xiàng)。任務(wù)2 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶，核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷情況。 一、應(yīng)付賬款 （二）賬務(wù)處理應(yīng)付賬款有現(xiàn)金折扣，企業(yè)應(yīng)按照扣除折扣前的應(yīng)付總額入賬，在折扣期內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用?！咀鲋袑W(xué)10-3,10-4】企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款,應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?！咀鲋袑W(xué)10-5】任務(wù)2 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)二、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)量商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票付款人承兌銀行承兌應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)按面值計(jì)量，如果是帶息票據(jù)，計(jì)提利息時(shí)計(jì)入應(yīng)付票據(jù)的賬面

4、價(jià)值。任務(wù)2 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目，核算商業(yè)匯票的發(fā)生及償還情況。注意：取得時(shí)按面值核算設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等。二、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)賬務(wù)處理任務(wù)2 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)如果取得銀行承兌匯票，支付的手續(xù)費(fèi)時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 XXX 貸：銀行存款 XXX1.因購(gòu)買商品等開(kāi)出承兌商業(yè)匯票借：材料采購(gòu)等 XXX 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） XXX 貸：應(yīng)付票據(jù) XXX二、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)賬務(wù)處理【做中學(xué)10-6】任務(wù)2 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)3.商業(yè)匯票到期，無(wú)力支付借：應(yīng)付票據(jù)

5、XXX 貸：應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票） XXX 短期借款（銀行承兌匯票） XXX2.票據(jù)到期，根據(jù)開(kāi)戶銀行付款通知借：應(yīng)付票據(jù) XXX 貸：銀行存款 XXX二、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)賬務(wù)處理【做中學(xué)10-7】任務(wù)2 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，核算應(yīng)付賬款的取得、結(jié)轉(zhuǎn)情況。注意：預(yù)收賬款多退少補(bǔ)預(yù)收賬款貸方余額：負(fù)債預(yù)收賬款預(yù)收賬款的借方余額：資產(chǎn)應(yīng)收賬款在預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以將預(yù)收賬款合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中核算。 三、預(yù)收賬款預(yù)收賬款是銷貨單位按合同和協(xié)議規(guī)定預(yù)先向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)?！咀鲋袑W(xué)10-1】【做中學(xué)10-9】任務(wù)2 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 四、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款與應(yīng)付賬

6、款的區(qū)別：應(yīng)付賬款：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)應(yīng)付未付其他應(yīng)收款：非購(gòu)買商品、接受勞務(wù)應(yīng)付未付設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目。【做中學(xué)10-10】任務(wù)3 應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的人未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同，企業(yè)正式任命得人在企業(yè)計(jì)劃與控制下，為企業(yè)提供服務(wù)的人任務(wù)3 應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容短期薪酬離職后福利辭退福利其他長(zhǎng)期福利企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故職工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬任務(wù)3 應(yīng)付職工薪酬二、短期薪酬的核算短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束

7、后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。1職工工資、獎(jiǎng)金、津貼2職工福利費(fèi)3醫(yī)療保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)4住房公積金5工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6非貨幣性福利7短期帶薪缺勤8短期利潤(rùn)分享計(jì)劃9其他短期薪酬任務(wù)3 應(yīng)付職工薪酬二、短期薪酬的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“短期帶薪缺勤”、“非貨幣性福利”、“利潤(rùn)分享計(jì)劃”等項(xiàng)目進(jìn)行短期薪酬明細(xì)核算。任務(wù)3 應(yīng)付職工薪酬二、短期薪酬的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的

8、會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或資產(chǎn)成本。1應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。2應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。3上述兩項(xiàng)之外的其它職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益（一）確認(rèn)原則任務(wù)3 應(yīng)付職工薪酬 （二）貨幣性職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量1職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等短期薪酬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供該服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)算計(jì)入職工薪酬的工資總額，并按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。2企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)

9、的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基數(shù)和比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相關(guān)的負(fù)債，并按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。3企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。4帶薪缺勤。（1）累積帶薪缺勤；（2）非累積帶薪缺勤。二、短期薪酬的核算任務(wù)3 應(yīng)付職工薪酬二、短期薪酬的核算（二）貨幣性職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量借：生產(chǎn)成本 XXX 制造費(fèi)用 XXX 管理費(fèi)用 XXX 銷售費(fèi)用 XXX 在建工程 XXX 研發(fā)支出 XXX 貸：應(yīng)付職工薪酬工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、XXX賬務(wù)處理【做中學(xué)10-10】至【做中學(xué)10-14】任

10、務(wù)3 應(yīng)付職工薪酬 （三）非貨幣性職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量二、短期薪酬的核算企業(yè)向職工提供非貨幣性福利，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。難以認(rèn)定收益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶下設(shè)置“非貨幣性福利”明細(xì)賬戶核算。任務(wù)3 應(yīng)付職工薪酬1.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利（1）決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本 XXX管理費(fèi)用 XXX在建工程 XXX研發(fā)支出等 XXX貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利XXX （三）非貨幣性職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量任務(wù)3 應(yīng)付職工薪酬（2）將自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際發(fā)放時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 XXX 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 XX

11、X 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） XXX 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 XXX 貸：庫(kù)存商品 XXX （三）非貨幣性職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量【做中學(xué)10-15】任務(wù)3 應(yīng)付職工薪酬2.以外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利（1）決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本 XXX管理費(fèi)用 XXX在建工程 XXX研發(fā)支出等 XXX貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 XXX（2）購(gòu)入時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 XXX 貸：銀行存款 XXX （三）非貨幣性職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量【做中學(xué)10-16】任務(wù)3 應(yīng)付職工薪酬3.以自由或租賃的房屋無(wú)償提供給職工使用 計(jì)提折舊或確認(rèn)租賃費(fèi)時(shí)借：生產(chǎn)成本 XXX管理費(fèi)用 XXX在建工程 XXX研發(fā)支出

12、等 XXX貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利XXX 同時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 XXX 貸：累計(jì)折舊 XXX 銀行存款 XXX （三）非貨幣性職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量【做中學(xué)10-17】【做中學(xué)10-18】任務(wù)3 應(yīng)付職工薪酬（四）短期帶薪缺勤的確認(rèn)和計(jì)量是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)可以在未來(lái)期間使用。累積帶薪缺勤非累積帶薪缺勤指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。任務(wù)3 應(yīng)付職工薪酬 1.累積帶薪缺勤 （四）短期帶薪缺勤的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，

13、確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。借：管理費(fèi)用等 XXX 貸：應(yīng)付職工薪酬帶薪缺勤 XXX【做中學(xué)10-19】【做中學(xué)10-20】【做中學(xué)10-21】任務(wù)3 應(yīng)付職工薪酬2.非累積帶薪缺勤 （四）短期帶薪缺勤的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。企業(yè)確認(rèn)職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認(rèn)為當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。任務(wù)3 應(yīng)付職工薪酬 三、離職后福利設(shè)定提取計(jì)劃的核算

14、指企業(yè)向單獨(dú)主體（如基金等）繳存固定費(fèi)用后，不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。設(shè)定提存計(jì)劃設(shè)定受益計(jì)劃指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。任務(wù)3 應(yīng)付職工薪酬 三、離職后福利設(shè)定提存計(jì)劃的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金，確認(rèn)為職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。確認(rèn)原則在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶下設(shè)置“設(shè)定提存計(jì)劃”明細(xì)賬戶核算。賬戶設(shè)置任務(wù)3 應(yīng)付職工薪酬 三、離職后福利設(shè)定提存計(jì)劃的核算賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本 XXX 制造

15、費(fèi)用 XXX 管理費(fèi)用 XXX 銷售費(fèi)用 XXX 在建工程 XXX 研發(fā)支出 XXX 貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定提存計(jì)劃養(yǎng)老保險(xiǎn) 設(shè)定提存計(jì)劃失業(yè)保險(xiǎn)【做中學(xué)10-22】任務(wù)3 應(yīng)付職工薪酬 四、辭退福利的核算辭退福利是指企業(yè)在勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或?yàn)榱斯膭?lì)職工自愿接受裁減而提出補(bǔ)償建議的計(jì)劃中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶下設(shè)置“辭退福利”明細(xì)賬戶核算。任務(wù)3 應(yīng)付職工薪酬 四、辭退福利的核算借：管理費(fèi)用 XXX 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 XXX確認(rèn)辭退福利支付時(shí)貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 XXX 貸：銀行存款 XXX【做中學(xué)10-23】任務(wù)四 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交消

16、費(fèi)稅其他應(yīng)交稅費(fèi)任務(wù)四 應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交增值稅（一）一般納稅人的賬務(wù)處理增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置十個(gè)明細(xì)科目：“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”“增值稅留抵稅額”“簡(jiǎn)易計(jì)稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”任務(wù)四 應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交增值稅（一）一般納稅人的賬務(wù)處理 1.科目設(shè)置（1）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置十個(gè)專欄：“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額抵減”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”任務(wù)四 應(yīng)交稅費(fèi)年憑證摘要

17、借 方貸 方借或貸余額月日種類編號(hào)合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金銷 減項(xiàng) 免稅 稅額 款抵 減 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅合計(jì)銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅 應(yīng)交增值稅明細(xì)賬任務(wù)四 應(yīng)交稅費(fèi)（1）一般納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄，記錄按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；“已交稅金”專欄，記錄當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額； “轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額； “減免稅款

18、”專欄，記錄按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額； “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄實(shí)行“免、抵、退”辦法的按規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；“出口退稅”專欄，記錄出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額； “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 任務(wù)四 應(yīng)交稅費(fèi) 1.科目設(shè)置（2）“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終

19、了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。 發(fā)生額：(1)上交上月應(yīng)交未交的增值稅額(2)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交增值稅額 發(fā)生額：月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額 借方余額：多交的增值稅 貸方余額：未交的增值稅 未交增值稅任務(wù)四 應(yīng)交稅費(fèi)（一）一般納稅人的賬務(wù)處理 1.科目設(shè)置（2）“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”核算 月末，轉(zhuǎn)出未交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） XXX 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 XXX 或轉(zhuǎn)出多交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 XXX 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） XXX任務(wù)四 應(yīng)交稅

20、費(fèi)（一）一般納稅人的賬務(wù)處理 1.科目設(shè)置（3）“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)行稅額”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。第一次60%，第二次即第13個(gè)月40%任務(wù)四 應(yīng)交稅費(fèi)（一）一般納稅人的賬務(wù)處理 1.科目設(shè)置4.“應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海

21、關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。 任務(wù)四 應(yīng)交稅費(fèi)（一）一般納稅人的賬務(wù)處理 1.科目設(shè)置 5“應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅”“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。 6“應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”.“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。 任務(wù)四 應(yīng)交稅費(fèi)（一）一般納稅人的賬務(wù)處理 1.科目設(shè)置7.預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。 8.待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨

22、物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。 任務(wù)四 應(yīng)交稅費(fèi)（一）一般納稅人的賬務(wù)處理 1.科目設(shè)置9.增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算兼有銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。 10.代扣代交增值稅”明細(xì)科目，核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。 任務(wù)四 應(yīng)交稅費(fèi)（1）一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)

23、形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)借：原材料、庫(kù)存商品、生產(chǎn)成本、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等 XXX （按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） XXX （按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額） XXX 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款 XXX2.取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【做中學(xué)10-24】【做中學(xué)10-26】任務(wù)四 應(yīng)交稅費(fèi)（2）一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品借：原材料、原材料、庫(kù)存商品等 174 000（200000-26000） （購(gòu)買價(jià)款-可抵扣的增值稅） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26 000（200 00013%） （購(gòu)

24、買價(jià)款扣稅率） 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款 200 0002.取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【做中學(xué)10-25】任務(wù)四 應(yīng)交稅費(fèi)（3）一般納稅人購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程借：固定資產(chǎn)、在建工程 XXX （按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） XXX （增值稅額60%） 應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 XXX （增值稅額40% ） 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款 XXX2.取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理任務(wù)四 應(yīng)交稅費(fèi)（1）企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn) 借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等 XXX 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定

25、資產(chǎn)清理、工程結(jié)算等 XXX 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） XXX 采用簡(jiǎn)易計(jì)稅計(jì)算增值稅的，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目3.銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【做中學(xué)10-30】任務(wù)四 應(yīng)交稅費(fèi)（2）視同銷售 借：應(yīng)付職工薪酬、利潤(rùn)分配、長(zhǎng)期股權(quán)投等 XXX 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理等 XXX 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） XXX 采用簡(jiǎn)易計(jì)稅計(jì)算增值稅的，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目3.銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【做中學(xué)10-31】【做中學(xué)10-32】任務(wù)四 應(yīng)交稅費(fèi)一單獨(dú)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，其后改變用途（用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值

26、稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），或發(fā)生非正常損失，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。4.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。不包括自然災(zāi)害任務(wù)四 應(yīng)交稅費(fèi)2.取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（5）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 XXX 應(yīng)付職工薪酬 XXX 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） XXX【做中學(xué)10-33】【做中學(xué)10-34】任務(wù)四 應(yīng)交稅費(fèi)（1）交納當(dāng)月增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） XXX 貸：銀行存款 XXX 5.交納

27、增值稅（2）交納以前期間未交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 XXX 貸：銀行存款 XXX 【做中學(xué)10-36】任務(wù)四 應(yīng)交稅費(fèi)（1）月末，轉(zhuǎn)出未交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） XXX 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 XXX （2）或轉(zhuǎn)出多交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 XXX 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） XXX5.轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅【做中學(xué)10-36】任務(wù)四 應(yīng)交稅費(fèi)（二）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理3.小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。 2.銷售貨物，

28、按照不含稅銷售額計(jì)算增值稅，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。1.小規(guī)模納稅人增值稅核算采用簡(jiǎn)化辦法，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，一律不予抵扣，直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)。任務(wù)四 應(yīng)交稅費(fèi)（二）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理3.交納增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 XXX 貸：銀行存款 XXX2.銷售貨物 借：應(yīng)收賬款等 XXX 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 XXX 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 XXX 1.購(gòu)進(jìn)貨物 借：原材料等 XXX 貸：銀行存款等 XXX【做中學(xué)10-38】任務(wù)四 應(yīng)交稅費(fèi)二、應(yīng)交消費(fèi)稅征收方法 1從價(jià)定率應(yīng)納稅額=不含增值稅的銷售額規(guī)定稅率2從量定額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量單位應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅

29、3復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額=不含增值稅的銷售額規(guī)定稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量單位應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅任務(wù)四 應(yīng)交稅費(fèi)二、應(yīng)交消費(fèi)稅賬務(wù)處理 通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目核算。1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品： 借：稅金及附加 XXX 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 XXX【做中學(xué)10-39】任務(wù)四 應(yīng)交稅費(fèi)二、應(yīng)交消費(fèi)稅賬務(wù)處理 2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品： 借：在建工程等（不確認(rèn)收入） XXX 稅金及附加（確認(rèn)收入） XXX 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 XXX【做中學(xué)10-40】任務(wù)四 應(yīng)交稅費(fèi)二、應(yīng)交消費(fèi)稅賬務(wù)處理3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 （1）收回委托加工物質(zhì)直接用于銷售 借：委托加工物資 XXX 貸：銀行存款等 XXX（2）收回委托加工物質(zhì)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 X