消費稅收籌劃的具體探討

1、消費稅收籌劃的詳細討論目前國家公布了諸多關于增值稅和所得稅的優(yōu)惠政策，而適用于消費稅的優(yōu)惠政策卻很少。如何在有限的空間內盡可能地降低消費稅的納稅本錢，對于增加企業(yè)營業(yè)利潤，實現(xiàn)其財務目的企業(yè)價值最大化，具有重要的現(xiàn)實意義。筆者從以下幾個方面討論如何對消費稅進展納稅籌劃：一已納稅款扣除的籌劃稅法規(guī)定，將應稅消費品用于連續(xù)消費應稅消費品的，可按當期消費領用數(shù)量計算準予扣除外購的、進口的或委托加工收回的應稅消費品已納的消費稅稅款。而且允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品，對從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。因此企業(yè)采購應稅消費品，應盡可能從其消費廠家按出廠價購入

2、，這樣不僅可以防止從商業(yè)企業(yè)購入而額外多支付的本錢，而且也可以實行已納稅款抵扣制，降低企業(yè)的稅負。同時須注意的是允許抵扣已納稅款的消費品的用途應符合稅法規(guī)定的范圍，如用外購已稅煙絲消費卷煙，用外購已稅化裝品消費化裝品等，就可以實行稅款抵扣制，而用外購已稅酒精消費的白酒，用外購已稅汽車輪胎消費的小汽車那么不允許扣除已納的消費稅稅款。二將應稅消費品用于其他方面的籌劃稅法規(guī)定，納稅人自產自用的應稅消費品，除用于連續(xù)消費應稅消費品外，用于其他方面的，于移送使用時納稅。其他方面指用于消費非應稅消費品、在建工程、管理部門、非消費機構、提供勞務以及用于饋贈、集資、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面。在稅法上，

3、用于這些方面應作為視同銷售處理，繳納消費稅。在計算消費稅時，計稅銷售額依次有3種選擇：1.按納稅人當月消費的同類消費品的銷售價格；2.當月同類消費品的銷售價格的加權平均或上月或最近月份的銷售價格；3.組成計稅價格本錢利潤1消費稅稅率。而這3種價格哪種對企業(yè)最有利呢？舉例如下：假設某摩托車消費企業(yè)A只消費一種摩托車。某月將自產摩托車100輛贈送給摩托車拉力賽賽手使用，屬于上述“饋贈行為，應納消費稅。假設A當月消費的摩托車的銷售價格為5000元輛。那么計稅銷售額A1=5000100=500000元假設A當月按5000元輛銷售400輛，按5500元輛銷售400輛。那么計稅銷售額A2=4005000+

4、4005500800100=525000元假設A消費摩托車的本錢為4500元輛，本錢利潤率為6%，消費稅稅率為10%.那么計稅銷售額A3=45001+6%1-10%100=530000元從以上計算結果可以看出：A3A2A1.由此說明只有在第1種情況下企業(yè)的消費稅才繳得最少。這就要求企業(yè)建立健全會計核算制度，應有明晰明了的價目表，會計記錄清楚，以防止會計記錄混亂而增加額外的稅收負擔。轉貼于論文聯(lián)盟.ll.三兼營不同稅率應稅消費品的籌劃稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率應稅消費品，應分開核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算的或將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。這就

5、要求企業(yè)健全會計核算，按不同稅率的應稅消費品分開核算。假設為到達促銷效果，要采用成套銷售方式的，可以考慮將稅率一樣或相近的消費品組成成套銷售。如可以將不同品牌的化裝品套裝銷售，而假設將護膚護發(fā)品消費稅稅率為8%和化裝品消費稅稅率為30%組成一套銷售，就會大大增加企業(yè)應納的消費稅。同樣，將稅率為25%的糧食白酒和稅率為10%的藥酒組成禮品套裝銷售也是不合算的。除非企業(yè)成套銷售所帶來的收益遠遠大于因此而增加的消費稅及其他本錢，或者企業(yè)是為了到達占領市嘗宣傳新產品等戰(zhàn)略目的，否那么單純從稅收角度看，企業(yè)應將不同稅率應稅消費品分開核算，分開銷售。四混合銷售行為的籌劃稅法規(guī)定，從事貨物的消費、批發(fā)或零售

6、的企業(yè)，以及以從事貨物的消費、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)的混合銷售行為，視同銷售貨物，應當征收增值稅。假設貨物為應稅消費品，那么計算消費稅的銷售額和計算增值稅的銷售額是一致的，都是向購置方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括價外向購置方收取的手續(xù)費、補貼、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項等諸多費用。例如摩托車消費企業(yè)既向客戶銷售摩托車，又負責運送所售摩托車、并收取運費，那么運費作為價外費用，就應并入銷售額計算征收消費稅。假設將運費同應稅消費品分開核算，那么可以減少銷售額，少納消費稅，運費部分只納3%的營業(yè)稅，而無需按應稅消費品的高稅率納消費稅。如今由于客戶日益重視售后效勞，企業(yè)可

7、以考慮設立售后效勞部、專業(yè)效勞中心等來為客戶提供各種營業(yè)稅或增值稅應稅勞務，將獲得的各種勞務收入單獨核算、單獨納稅，以防止因消費稅高稅率而帶來的額外負擔。例如，白酒消費企業(yè)就可以成立專門的運輸中心來運輸所售白酒，所收運費納3%的營業(yè)稅，而不用按25%納消費稅，這樣就節(jié)約了納稅支出。五折扣銷售和實物折扣的籌劃稅法規(guī)定，企業(yè)采用折扣銷售方式時，假設折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計算消費稅；假設將折扣額另開發(fā)票，不管其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。在當今市場競爭劇烈的情況下，采用折扣銷售作為促銷方式是非常常見的，尤其是消費應稅消費品的企業(yè)，往往會給出極大的折

8、扣比例，以吸引消費者。因此企業(yè)應嚴格按照稅法規(guī)定開具發(fā)票，就可以大幅度降低銷售額，少交消費稅。要防止因發(fā)票開具不當而增加的不必要的稅收負擔。另外，在現(xiàn)實中還會經常出現(xiàn)“買二送一等類似的實物折扣銷售方式，稅法規(guī)定，將自產、委托加工或購置的貨物用于實物折扣的，該實物款額不得從銷售額中減除，應按視同銷售中的“贈送別人處理，計算征收消費稅。因此企業(yè)假設將“實物折扣變換成折扣銷售，就可以按規(guī)定扣除。例如，企業(yè)要銷售200件商品，要給予10件的折扣，在開具發(fā)票時，可以按210件的銷售數(shù)量和金額開具，然后在同一張發(fā)票上單獨注明折扣10件的金額。這樣，實物折扣的部分就可以從銷售額中扣除，不用計算消費稅，從而節(jié)

9、約了稅收支出。六出口退稅的籌劃稅法規(guī)定，企業(yè)應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。這就要求企業(yè)在申報出口退稅時，應分開核算不同稅率的應稅消費品，以獲得應有的退稅額，防止因從低稅率退稅而減少收益。同時，還須強調的是，消費稅出口退稅僅適用于有出口經營權的外貿企業(yè)購進應稅消費品直接出口以及外貿企業(yè)受其他外貿企業(yè)委托代理出口應稅消費品，而消費企業(yè)出口或委托外貿企業(yè)代理出口應稅消費品，那么是不予退還消費稅的。因此對于出口業(yè)務較多、出口較頻繁的消費企業(yè)來說，可以考慮組建獨立核算的外貿子公司，由消費企業(yè)將應稅消費品銷售給外貿子公司，交納消

10、費稅，再由外貿子公司將應稅消費品出口，獲得一樣金額的出口退稅，從而在本質上減輕了企業(yè)的稅收負擔。但是須注意的是，組建外貿子公司的本錢很可能會高于出口退稅所帶來的收益，企業(yè)應進展本錢收益分析，從長遠利益和整體考慮，而不能片面追求出口退稅所帶來的短期利益。七利用貨款結算方式的籌劃稅法規(guī)定消費稅有多種結算方式，從而產生了不同的納稅義務發(fā)生時間：采取賒銷和分期收款結算方式的，納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天；采取預收賬款結算方式的，納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的，納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天等。因此企業(yè)在進展稅收籌劃時，應考慮資金時間價值和現(xiàn)金流量，充分利用各種貨款結算方式來推延納稅時間，給企業(yè)帶來間接收益。例如，2002年12月25日企業(yè)發(fā)出應稅消費品100萬元，設消費稅稅率為10%.假設采用預收貨款結算方式，那么2002年該筆業(yè)務應納消費稅10010%=10萬元；假設采用分期收款結算方式，設銷售合同規(guī)定的收款日期是2022年12月25日，同期銀行存款利率為5%.假設企業(yè)2002年不納10萬元消費稅，將10萬元存入銀行，那么至2022年12月25日可獲得0.5萬元的利息收入；假設作其他投資，如購置國庫券