【精編匯總版】會計論文一筆合并會計報表實務引發(fā)的思考合集

1、【精編匯總版】會計論文一筆合并會計報表格模板實務引發(fā)的考慮合集】4/4【精編匯總版】會計論文一筆合并會計報表實務引發(fā)的考慮合集會計論文【精品文檔】一筆合并會計報表格模板實務引發(fā)的考慮原例：某家上市公司在編制年度合并會計報表格模板時發(fā)現(xiàn)，其合 并局限絕對上年發(fā)作了變卦，從前年度被納入合并局限的子 公司A從當年起不再列入合并局限，那么，子公司A從前年 度與母公司以及此外子公司之間內(nèi)部交易發(fā)作的未實現(xiàn)發(fā)賣 利潤應如何措置方案呢？（子公司A曾與子公司B有一筆固定資 產(chǎn)交易，形成的內(nèi)部利潤高達2000萬元，屬于龐大事項。該公司在從前年度編制合并報表格模板時對此舉行了抵銷，而當年子公司A不再列入合并局限，

2、那么，子公司B購入的該項固定 資產(chǎn)所含的2000萬元內(nèi)部發(fā)賣利潤是否仍作為未實現(xiàn)發(fā)賣 利潤？是否還必要抵銷？)該家公司就此征詢業(yè)內(nèi)人士時， 發(fā)作了兩種定見：一種定見認為，內(nèi)部交易的一方曾經(jīng)退出 企業(yè)集團，集團內(nèi)部交易已變化成集團外交易，合并的對象 曾經(jīng)消失，因此不再抵銷？另一種定見則認為內(nèi)部交易的一 方雖已退出，但該項固定資產(chǎn)并未退出企業(yè)集團，其所含的 內(nèi)部發(fā)賣利潤也未實現(xiàn)，因此仍然必要抵銷。該項業(yè)務究竟 應如何措置方案，筆者試圖通過對合并會計報表格模板理論的剖析，對 該類業(yè)務作出一個合理的職業(yè)判斷。為方便討論，先假設(1 )該企業(yè)集團合并會計報表格模板的合 并局限包括母公司、全資子公司A、全

3、資子公司B; (2)固定 資產(chǎn)交易不觸及計提折舊；(3)母公司發(fā)出對子公司A的全部投資，使子公司A完全退出該企業(yè)集團。在普通情形下，母公司與子公司之間.子公司彼此之間 發(fā)作的一方發(fā)賣本身產(chǎn)物，另一方采辦對方產(chǎn)物作為固定資 產(chǎn)使用的內(nèi)部固定資產(chǎn)購銷舉動所形成的固定資產(chǎn)代價包含 有未實現(xiàn)的內(nèi)部發(fā)賣利潤。憑證合并會計報表格模板暫行規(guī)定， 應編制抵銷分錄，直至該固定資產(chǎn)退出企業(yè)集團為止。在非凡情形下，該項內(nèi)部交易的對象一一固定資產(chǎn)沒有 退出企業(yè)集團，但交易主體單方中發(fā)賣方退出了企業(yè)集團， 該項固定資產(chǎn)原價中包含的內(nèi)部發(fā)賣利潤是否視作已實現(xiàn)利 潤呢？假設存在兩種情形：第一種情形：該項交易是子公司A與母公

4、司之間的交易，子公司A是發(fā)賣方，母公司是采辦方。在子公司A尚屬于企業(yè)集團的合并局限時，這種內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，從企業(yè)集團整體來看，是相當于企業(yè)內(nèi)部自行 建造固定資產(chǎn)，既不能增加固定資產(chǎn)代價，也不能由此而實 現(xiàn)利潤，因此必需抵銷發(fā)賣方一一子公司A計入利潤表格模板中的 因該項內(nèi)部發(fā)賣確認的收益，同時必需抵銷采辦方母公 司計入資產(chǎn)欠債表格模板固定資產(chǎn)原值中包含的子公司A作為利潤 確認的那一部份數(shù)額；當子公司A不再屬于企業(yè)集團合并范 圍時，筆者認為，該項交易也不能視作企業(yè)集團外交易，還 該當直接認定為企業(yè)內(nèi)部自行建造固定資產(chǎn)，抵銷的道理同 樣適用。如果參照合并會計報表格模板暫行規(guī)定中對固定資產(chǎn)舉行 清理

5、時的會計措置方案規(guī)定，即在固定資產(chǎn)出售、報廢時，將固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部發(fā)賣利潤予以抵銷。該項規(guī)定依據(jù)的道理是：固定資產(chǎn)已分開企業(yè)集團，因此不存在固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部發(fā)賣利潤的抵銷成就，但由 于發(fā)賣企業(yè)期初未分配利潤中包含有未實現(xiàn)內(nèi)部發(fā)賣利潤， 因此必需將期初未分配利潤中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部發(fā)賣利潤予 以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額。同理，情形一中固 定資產(chǎn)的發(fā)賣方一一子公司A已退出企業(yè)集團，因此不存在 發(fā)賣方一一子公司A期初未分配利潤中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷 售利潤的抵銷成就，但必需將固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn) 內(nèi)部發(fā)賣利潤予以抵銷，以調(diào)整固定資產(chǎn)原價的數(shù)額。只不 過由于合并抵

6、銷的一方已不存在，該項會計措置方案不再是合并 抵銷，而應是編制沖銷的調(diào)賬分錄。筆者認為，當固定資產(chǎn)的發(fā)賣方一一子公司A退出企業(yè) 集團時，母公司應發(fā)出對子公司A的投資，作借記“資產(chǎn)類” 科目，貸記“持久投資，“投資收益（子公司的凈資產(chǎn)與轉讓價的差額產(chǎn)科目措置方案.在沖銷該項固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)的內(nèi)部發(fā)賣利潤時，作借 記“投資收益”科目，貸記“固定資產(chǎn)原價”科目的會計處 理。第二種情形：該項交易是子公司A與子公司B之間的交 易，子公司A是發(fā)賣方，子公司B是采辦方。由于子公司A退出企業(yè)集團，母公司發(fā)出對子公司A的 投資，該項交易變性為母公司與子公司B之間的交易，仍是 集團內(nèi)部交易。子公司A作為發(fā)賣方的期初未分配利潤中包 含的未實現(xiàn)內(nèi)部發(fā)賣利潤釀成了母公司投資收益中包含的未 實現(xiàn)內(nèi)部發(fā)賣利潤，因此應從子公司B與子公司A之間的合并抵銷改成子公司B與母公司之間的合并抵銷，持續(xù)在編制合并會計報表格模板時作抵銷分錄，即借記“投資收益”科目，貸記“固定資產(chǎn)原價”科目。在編制合并會計報表格模板過程中，“抵銷”是一個出格重要的 步驟，其作用是打消公司之間的業(yè)務，防