財務(wù)會計學(xué)（簡本三版）第07章無形資產(chǎn)

1、第 七 章無 形 資 產(chǎn)財 務(wù) 會 計 學(xué) 2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 1學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)達到以下目標(biāo)：在知識方面，了解無形資產(chǎn)的基本概念、基本特征，無形資產(chǎn)的分類以及無形資產(chǎn)的確認與計量的標(biāo)準(zhǔn)；在技能方面，熟練掌握無形資產(chǎn)取得、攤銷、出售、出租、減值等業(yè)務(wù)的會計處理方法；在能力方面，正確運用有關(guān)無形資產(chǎn)的確認、計量原則，結(jié)合企業(yè)實際情況進行分析，理解各種處理方法對企業(yè)財務(wù)信息的影響。2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 2本章主要內(nèi)容第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計量第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量第四節(jié) 固定資產(chǎn)的處置2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 32022/9/17財務(wù)會計學(xué)

2、4第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述一、無形資產(chǎn)的特征與分類（一）無形資產(chǎn)的特征我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號-無形資產(chǎn)：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 強調(diào)：沒有實物形態(tài)；可辨認性2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 5（一）無形資產(chǎn)的特征特征：1.不具有實物形態(tài) 2.屬于非貨幣性資產(chǎn)3.可辨認性 4.所提供的末來經(jīng)濟利益具有不確定性 2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 6（二）無形資產(chǎn)的分類1.按取得來源分類 購入的自行開發(fā)的投資者投入的企業(yè)合并取得的以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的債務(wù)重組取得的政府補助取得的分類是為初始計量服務(wù)2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 7（二）無形資產(chǎn)的分類2.按使用壽命是否有

3、期限 有期限的無形資產(chǎn)無期限的無形資產(chǎn)為確認無形資產(chǎn)的攤銷金額2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 8二、無形資產(chǎn)的確認同時滿足三個條件：（一）符合無形資產(chǎn)的定義（二）與該無形資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（三）無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量三、無形資產(chǎn)的內(nèi)容（一）專利權(quán)（二）非專利技術(shù)（三）商標(biāo)權(quán)（四）著作權(quán)（五）特許權(quán)（六）土地使用權(quán)2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 92022/9/17財務(wù)會計學(xué) 10第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計量這里指企業(yè)初始取得無形資產(chǎn)時入賬價值的確定 一、購入的無形資產(chǎn)外購的無形資產(chǎn)，應(yīng)以實際支付的價款、進口關(guān)稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出

4、的合計數(shù)作為入賬價值。 2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 11一、購入的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款購入資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的：借：無形資產(chǎn)（各期付款額的現(xiàn)值之和） 未確認融資費用（差額） 貸：長期應(yīng)付款（應(yīng)付價款） （具體核算參見教材 例7-2） 企業(yè)購入的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，其入賬價值為取得時所支付的價款及相關(guān)稅費。 土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，應(yīng)作為無形資產(chǎn)單獨進行核算，而不與地上建筑物合并計算成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 122022/9/17財務(wù)會計學(xué) 13二、自行研究開發(fā)

5、的無形資產(chǎn)我國會計準(zhǔn)則對企業(yè)內(nèi)部的研究開發(fā)項目分為兩個階段，研究階段和開發(fā)階段。 1.研究階段的支出，不能資本化，在發(fā)生時全部計入當(dāng)期損益。 2.開發(fā)階段的支出，應(yīng)該滿足一定的條件才能予以資本化，計入無形資產(chǎn)的價值。注意開發(fā)階段支出資本化的條件2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 14條件是：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式；2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 15條件是：（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出

6、能夠可靠地計量。2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 16研發(fā)支出發(fā)生時：借：研發(fā)支出費用化支出 資本化支出 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款賬務(wù)處理2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 17 研發(fā)項目達到預(yù)定用途時： 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出 期末結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出時： 借：管理費用 貸：研發(fā)支出費用化支出 2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 18三、投資者投入的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn)，在合同或協(xié)議約定的價值公允的前提下，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為入帳價值。無形資產(chǎn)的入帳價值與折合資本額之間的差額，作為資本溢價，計入資本公積。2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 19 借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 貸：股本

7、（或?qū)嵤召Y本） 資本公積四、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)（一）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的 在發(fā)生補價的情況下，支付補價方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價（即換入無形資產(chǎn)的公允價值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入無形資產(chǎn)的成本（入賬價值）；收到補價方應(yīng)當(dāng)以換入無形資產(chǎn)的公允價值（或換出資產(chǎn)的公允價值減去補價）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入無形資產(chǎn)的成本。2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 20（二）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無論是否支

8、付補價，均不確認損益。涉及補價的，收到補價方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值減去補價再加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本；支付補價方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本。2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 21五、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按受讓無形資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費來確定。重組債權(quán)的賬面價值（賬面余額減去已計提的壞賬準(zhǔn)備）與接受的無形資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。（債務(wù)重組的詳細內(nèi)容參見本教材第九章第四節(jié)）2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 222022/9/17財務(wù)會計

9、學(xué) 23第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，對無形資產(chǎn)的后續(xù)計量原則上應(yīng)以攤余成本計量，即應(yīng)以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)在使用壽命內(nèi)進行系統(tǒng)合理的攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷，但至少應(yīng)于每個會計期間進行減值測試。一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 24二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)

10、（需要攤銷） 無形資產(chǎn)的攤銷主要涉及使用壽命的確定、攤銷方法的選擇和攤銷金額的列支去向等三個方面問題。（一）攤銷期和攤銷方法攤銷期自其可供使用時開始至不再作為無形資產(chǎn)確認時為止，即無形資產(chǎn)攤銷的起始與停止日期為：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷。2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 25攤銷方法包括直線法、遞減余額法、生產(chǎn)總量法等 方法的選擇取決于企業(yè)預(yù)期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 26（二）殘值的確定殘值一般為零，但下列兩種情況除外：1、有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，愿意以一定的價格購買該項無形資產(chǎn)；2、存在活躍的市場

11、，通過該市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息；2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 272022/9/17財務(wù)會計學(xué) 28（三）攤銷的會計處理無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認為當(dāng)期損益，計入管理費用。如果某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益是通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷金額可以計入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的成本中。 無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額應(yīng)考慮入賬價值、無形資產(chǎn)的殘值、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 29企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)時，單獨設(shè)置“累計攤銷”科目，反映因攤銷而減少的無形資產(chǎn)價值。 借：管理費用/其他業(yè)務(wù)成本等 貸：累計攤銷 2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 30三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)若有確鑿證據(jù)表明無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)至少于每個會計期間進行減值測試。四、無形資產(chǎn)的減值 按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末判斷無形資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。若存在減值跡象，則表明無形資產(chǎn)可能發(fā)生了減值，應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計。2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 312022/9/17財務(wù)會計學(xué) 32第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置、無形資產(chǎn)的出售 借：銀行存款 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)