高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

1、第五章 總分店經(jīng)營(yíng) 第一節(jié) 總分店會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 第二節(jié) 總分店往來(lái)和聯(lián)合報(bào)表的編制 第三節(jié) 相對(duì)賬戶的調(diào)節(jié) 第四節(jié) 分店會(huì)計(jì)的其他問(wèn)題第一節(jié) 總分店會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 企業(yè)為了在其他地區(qū)拓展其業(yè)務(wù)，擴(kuò)大其產(chǎn)品的銷售范圍，常常要設(shè)立分店。他們也可以委托那里的廠商作為其銷售代理店。分店與銷售代理店的主要區(qū)別在于：分店具有獨(dú)立自主的經(jīng)營(yíng)權(quán)，可獨(dú)立從事商品購(gòu)銷；而銷售代理店則不具有以上的權(quán)利，不能從事上述活動(dòng)。銷售代理店會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 由于經(jīng)營(yíng)中只提供客戶看樣訂貨的方便和向總店轉(zhuǎn)交購(gòu)貨訂單，因此銷售代理店的會(huì)計(jì)核算主要是向總店報(bào)銷補(bǔ)足其活動(dòng)所需備用金。其設(shè)置的帳戶為現(xiàn)金登記簿，用以記載由總店撥付或報(bào)銷補(bǔ)足的備用金收

2、入，以及應(yīng)付日常開支的備用金支出。 總店對(duì)代理店的會(huì)計(jì)記錄，存在兩種情況。如果總店要單獨(dú)核算各個(gè)代理店推銷商品的業(yè)績(jī)，便必須為各個(gè)銷售代理店專門設(shè)置一套明細(xì)賬，用以記載他的收入和費(fèi)用，并核算他的銷售成本。如果代理店推銷商品的業(yè)績(jī)并不要求在總店帳上單獨(dú)反映，就不需要為各代理店分設(shè)明細(xì)賬了。 第一節(jié) 總分店會(huì)計(jì)的特點(diǎn)分店會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 分店在總店控制下?lián)碛型陚涞膸?kù)存商品，自主購(gòu)銷，款項(xiàng)收付獨(dú)立。因此，在大多數(shù)情況下，分店被作為一個(gè)單獨(dú)的會(huì)計(jì)個(gè)體看待，自身經(jīng)營(yíng)成果的核算亦單獨(dú)進(jìn)行。 作為一個(gè)會(huì)計(jì)個(gè)體存在的分店，往往要設(shè)置一整套賬簿，用來(lái)記錄從總店收到的營(yíng)運(yùn)資金和商品，以及對(duì)外發(fā)生的購(gòu)貨、銷貨、應(yīng)付帳款、

3、應(yīng)收賬款、費(fèi)用等等，并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，向總店報(bào)告。固定資產(chǎn)和折舊費(fèi)用，因?yàn)榧性诳偟赀M(jìn)行核算和管理，所以被認(rèn)為是分店經(jīng)理不能控制的，因而不需要分店經(jīng)理來(lái)負(fù)責(zé)。 在分店的總分類賬中，必須專門設(shè)置“總店往來(lái)”賬戶。當(dāng)總店撥來(lái)商品、現(xiàn)金或其他資產(chǎn)時(shí)，貸記該賬戶；當(dāng)向總店或其他分店送交商品、現(xiàn)金或其他資產(chǎn)時(shí)，借計(jì)該賬戶。因此，“總店往來(lái)”賬戶的性質(zhì)相當(dāng)于所有者權(quán)益賬戶，其余額表示總店對(duì)該分店的投資或總店在該分店享有的權(quán)益。期末分店結(jié)賬時(shí)，利潤(rùn)要計(jì)入“總店往來(lái)”賬戶。同時(shí)，在總店帳中要設(shè)置一個(gè)對(duì)應(yīng)的賬戶，如”分店往來(lái)“或”對(duì)分店投資“,其帳項(xiàng)處理則與分店”總店往來(lái)“賬戶的核算內(nèi)容相對(duì)應(yīng)。第二節(jié) 總分店

4、往來(lái)和聯(lián)合報(bào)表的編制 總分店會(huì)計(jì)的特殊問(wèn)題在于總分店之間相對(duì)賬目的處理。該處理往往會(huì)由于總店發(fā)給分店商品的作價(jià)方式不同而呈現(xiàn)出不同。發(fā)給分店商品按成本作價(jià) 由于總店發(fā)給分店的商品是按成本作價(jià)的，因此不存在內(nèi)部交易損益的抵消。 發(fā)給分店商品作價(jià)高于成本無(wú)期初存貨 當(dāng)總店發(fā)給分店的商品按成本加成作價(jià)時(shí)，總店將加成部分貸計(jì)“備抵分店存貨超過(guò)成本數(shù)”，超過(guò)成本的加成作為未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)處理。編制聯(lián)合報(bào)表示需要做的分錄為：（）將總店帳上的“備抵分店存貨超過(guò)成本數(shù)”的貸方余額與分店帳上的“銷貨成本”和“存貨”相抵銷，以使分店本年的銷貨成本與期末存貨都按原始成本計(jì)價(jià)；（）分店已經(jīng)在本年內(nèi)出售的商品，其已經(jīng)是實(shí)現(xiàn)

5、的超過(guò)成本的作價(jià)，應(yīng)作為分店當(dāng)年利潤(rùn)的增加減少總店的利潤(rùn)；（）將總店帳上和分店帳上的相對(duì)賬戶相抵消。發(fā)給分店商品作價(jià)高于成本有期初存貨 為了計(jì)算總店本身的銷貨成本，總店帳上必須增設(shè)一個(gè)“撥交分店商品”賬戶，作為總店“購(gòu)貨”賬戶的抵消賬戶。分店可以相應(yīng)的設(shè)置“總店撥來(lái)商品”賬戶。賬戶的抵消的宗旨亦是為了使核算依照原始成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，原則如上。第三節(jié) 相對(duì)賬戶的調(diào)節(jié) 總店帳上“分店往來(lái)”賬戶與分店帳上“總店往來(lái)”賬戶是一對(duì)相對(duì)賬戶。雖然理論上兩者的余額應(yīng)當(dāng)隨時(shí)相等，但是記賬差錯(cuò)或未達(dá)帳項(xiàng)往往使得兩者的數(shù)額不一致。其中，未達(dá)帳項(xiàng)與一個(gè)企業(yè)的銀行賬戶與其開戶銀行的企業(yè)存款賬戶余額不一致的情況非常相似。這

6、種不一直在會(huì)計(jì)期間內(nèi)并無(wú)什么問(wèn)題，因?yàn)槲催_(dá)帳項(xiàng)過(guò)些時(shí)日會(huì)自動(dòng)到達(dá)入賬。但在會(huì)計(jì)期末編制聯(lián)合會(huì)計(jì)報(bào)表之前，必須先進(jìn)行調(diào)整，使總店帳上與分店帳上的相對(duì)賬戶彼此相等，方能在聯(lián)合報(bào)表的工作底稿中將總分店之間的往來(lái)帳戶相互抵消。第四節(jié) 分店會(huì)計(jì)的其他問(wèn)題分店固定資產(chǎn) 分店固定資產(chǎn)有兩種會(huì)計(jì)處理方式。一是分店帳上進(jìn)行獨(dú)立核算。當(dāng)分店自行購(gòu)置時(shí)表現(xiàn)為分店資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化，總店撥入時(shí)則總分店在往來(lái)帳戶和資產(chǎn)賬戶表現(xiàn)。另一種方法就是由總店統(tǒng)一進(jìn)行記賬和管理。這一辦法有利于資產(chǎn)的投資、管理、維護(hù)。總店帳上的分店費(fèi)用 總店發(fā)生的各種費(fèi)用，有些是用于分店經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)分?jǐn)偨o受益的各個(gè)分店，有些是用于計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制的，應(yīng)在總店帳上歸集后再按標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偨o各個(gè)分店。另一些分店的支