財務會計實務（第二版）項目四存貨核算崗位

1、項目四 存貨核算崗位項目四 存貨核算崗位模塊一 存貨核算崗位基本認知模塊二 存貨基本認知模塊三 原材料的核算模塊四 周轉(zhuǎn)材料的核算模塊五 委托加工物資的核算模塊六 存貨清查的核算模塊七 存貨減值的核算項目四 存貨核算崗位知識目標：通過本學習情境的學習，要求掌握存貨收、發(fā)、結(jié)存的核算方法和存貨確認、計價方法，理解存貨崗位的職責、核算任務，了解存貨的分類、收發(fā)業(yè)務程序和手續(xù)。技能目標：通過本學習情境的學習，要求能夠?qū)Υ尕洏I(yè)務進行確認、計量，具備審核原始憑證并根據(jù)原始憑證編制記賬憑證、登記有關存貨明細賬和提供存貨收、發(fā)、存信息的能力。 【情境引例】王小軍是剛畢業(yè)的會計專業(yè)學生，受聘到豐源有限責任公司

2、擔任材料核算會計，該公司現(xiàn)有材料257種，原來采用實際成本計價，由于公司以往會計核算不規(guī)范，在發(fā)出材料時是按估計成本轉(zhuǎn)作生產(chǎn)成本，導致材料的實際成本與賬面成本出現(xiàn)較大差異。為此，王小軍想將材料改用計劃成本計價。分析思考：原材料采用計劃成本計價有什么優(yōu)點,王小軍應如何操作？5模塊一 存貨核算崗位概述一、存貨核算崗位的職責與工作任務二、存貨崗位業(yè)務核算程序6一、存貨核算崗位的職責與工作任務（一）存貨核算崗位的職責（八項）1審查存貨采購計劃、控制采購成本，防止盲目采購。2要求各業(yè)務環(huán)節(jié)提供填寫內(nèi)容齊全的有關憑證，同時規(guī)定憑證的傳遞程序和傳遞時間。3負責存貨收發(fā)原始憑證的審核、收發(fā)業(yè)務的處理和明細核算

3、。對在途存貨要督促催收，對已經(jīng)驗收入庫尚未付款的存貨，月末要估價入賬。4會同有關部門建立健全存貨手續(xù)制度，擬定存貨管理與核算的實施方法。75配合有關部門制定存貨消耗定額。6負責存貨銷售業(yè)務核算，正確計算和結(jié)轉(zhuǎn)存貨的銷售成本。7協(xié)助有關部門對存貨進行盤點，確定盤盈、盤虧后進行賬務處理。8會同有關部門分析存貨的儲備情況。8（二）存貨核算崗位的工作任務1開設原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料、在途物資、材料采購、存貨跌價準備等存貨的明細賬，登記期初余額。2根據(jù)當月發(fā)生的存貨購進、領用業(yè)務審核原始單據(jù)，并據(jù)以編制記賬憑證，并將原始單據(jù)附于憑證后面。3審核記賬憑證，并根據(jù)審核無誤的記賬憑證逐筆登記存貨明細賬并進

4、行月末結(jié)賬。9二、存貨崗位業(yè)務核算程序銷貨單位業(yè)務部門倉庫領料部門廠部車間其他財會科銀行明細賬購貨單位銷售科產(chǎn)成品庫購貨發(fā)票領料單結(jié)算憑證回 單進賬單產(chǎn)品入庫單發(fā)票記賬聯(lián)結(jié)算憑證售貨發(fā)票出庫單收料單領料單10一、存貨的概念與確認條件二、存貨的分類三、存貨的初始計量四、存貨的盤存制度五、發(fā)出存貨成本的計價方法模塊二 存貨概述一、存貨的概念與確認條件存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。存 貨將在生產(chǎn)經(jīng)營中耗用 正在生產(chǎn)過程中以備出售在產(chǎn)品自制半成品 庫存商品原材料輔助材料包裝物低值易耗品工程

5、儲備物資企業(yè)特種儲備物資國家指令專項儲備特征：最終目的是為了出售。知識鏈接特種儲備物資是指具有專門用途，但是不參加生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)國家批準儲備的特種物資。特種儲備物資的專門用途一般是指國家應付自然災害和意外事故等特殊需要。它不占用企業(yè)的資金，亦不屬于企業(yè)的存貨。平時企業(yè)無權動用，只有當發(fā)生戰(zhàn)爭或災荒時，企業(yè)才能按國家的命令調(diào)撥。工程儲備物資企業(yè)特種儲備物資國家指令專項儲備特征：最終目的是為了出售。16存貨必須在符合定義的前提下，同時滿足下列兩個條件，才能予以確認：1與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 通常，擁有存貨的所有權是與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入本企業(yè)的一個重要標志。 因此，確定企業(yè)

6、存貨所應包括的范圍依據(jù)的一條基本原則就是：凡是在盤存日期，其法定所有權屬于企業(yè)的一切存貨，不管其存放地點如何均屬于企業(yè)的存貨。2該存貨的成本能夠可靠地計量。 存貨的成本能夠可靠地計量，必須以取得的確鑿證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗證性。 （二）存貨的確認條件18二、存貨的分類1.按照經(jīng)濟內(nèi)容：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商品等。2.按照存放地點：庫存存貨、在途存貨、加工中存貨、委托代銷存貨等。3.按照來源：外購存貨、自制存貨、投資者投入存貨等。原材料在產(chǎn)品委托加工物資存貨低值易耗品庫存商品半成品包裝物委托代銷商品（一）按照存貨的經(jīng)濟內(nèi)容分類： 20（二）按存貨的存放地點分

7、類庫存存貨：指已經(jīng)運到企業(yè)或加工完成并已經(jīng)驗收入庫的各種存貨。在途存貨：指企業(yè)購入的正在運輸途中的或貨已經(jīng)運到但尚未驗收入庫的各種存貨。加工中存貨：指企業(yè)自行生產(chǎn)加工以及委托其他單位加工改制中的各種存貨。委托代銷存貨：只存放在委托單位，并委托其代為銷售的存貨。21（三）按照來源分類外購存貨：指企業(yè)從外單位購入并已驗收入庫的材料、商品等存貨。自制存貨：指企業(yè)自備材料加工完成并驗收入庫的材料、半成品、產(chǎn)成品等存貨。投資者投入存貨：指投資者投入的材料、商品等存貨。【例題1】下列各項中，不應包括在資產(chǎn)負債表“存貨”項目的有（）。A.工程物資B.委托加工材料C.正在加工中的在產(chǎn)品D.發(fā)出展覽的商品 【答

8、案】：A練習 【例題2】 ：下列物資中屬于存貨的有（） A 原材料 B 工程物資 C 特種儲備物資 D 包裝物和低值易耗品 E 產(chǎn)成品【答案】：ADE索尼并購哥倫比亞國際大品牌生產(chǎn)基地設在我國MADE IN CHINA 風靡全球三、存貨的初始計量成本的戰(zhàn)爭24三、存貨的初始計量根據(jù)企業(yè)會計準則存貨的規(guī)定，存貨應當按照成本計量。存貨的成本可以從三個方面來把握： （一）采購成本 （二）加工成本 （三）其他成本 外購采購成本自制采購成本+加工成本+其他成本25采購成本：買價+相關稅費+采購費用加工成本：直接人工+制造費用其他成本：指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出

9、。 設計費用當期損益 如為特定客戶設計產(chǎn)品的設計費用產(chǎn)品成本買價運雜費（運費、裝卸費、保險費、倉儲費等）途中合理損耗入庫前的挑選整理費相關稅費（消費稅、不能抵扣的增值稅等）外購存貨成本計算（一）存貨的采購成本27注：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先行歸集，期末根據(jù)所購商品的銷售情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。28（二）存貨的加工成本存貨的加工成本：是指在存貨的加工過程中發(fā)

10、生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。直接人工：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務提供人員的職工薪酬。制造費用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。29（三）存貨的其他成本存貨的其他成本：是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設計產(chǎn)品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。30存貨的來源不同，其成本的構成內(nèi)容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等自制或需委托外單位加工完

11、成的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出構成。實務中按以下原則確定：31 1購入存貨的成本 包括：買價、運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用以及按規(guī)定應計入成本的稅費和其他費用。 采購成本：買價+相關稅費+其他費用32 2自制存貨的成本 自制的存貨包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費用等的各項實際支出。自制采購成本+加工成本+其他成本33 3委托外單位加工存貨的成本 委托外單位加工完成的存貨包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、

12、半成品、產(chǎn)成品等，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅費。34 4投資者投入存貨的成本 投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。35 5盤盈存貨的成本 盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行會計處理，按管理權限報經(jīng)批準后，沖減當期管理費用。 36 6通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得 的存貨的成本 企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得

13、的存貨，其成本應當分別按照企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換和企業(yè)會計準則第12號債務重組等的規(guī)定確定。但是，其后續(xù)計量和披露應當執(zhí)行企業(yè)會計準則第1號存貨(以下簡稱存貨準則)的規(guī)定。37 7通過提供勞務取得的存貨 通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。 38注：下列費用不應計入存貨成本，而計入當期損益： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益，不應計入存貨成本。 如由于自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應計入存貨成本，而應確認為

14、當期損益。 （2）倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應在發(fā)生時計入當期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。 如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標準，而必須發(fā)生的倉儲費用，應計入酒的成本，而不應計入當期損益。 （3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本。39例題【例1】下列費用中，不應當包括在存貨成本中的是（）。A制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的人工費用 B商品流通企業(yè)在商品采購過程中發(fā)生的包裝費C商品流通企業(yè)進口商品支付的關稅D庫存商品發(fā)生的倉儲費用【答案】D 【解析】存貨入庫后

15、發(fā)生的倉儲費用不應計入存貨成本，選項A、B、C都應計入外購存貨的入賬價值。40例題【例題2】下列各種物資中，應當作為企業(yè)存貨核算的有（）。 A委托加工物資 B發(fā)出商品 C在產(chǎn)品 D工程物資 E周轉(zhuǎn)材料【答案】ABCE41例題【例題3】企業(yè)購進貨物時發(fā)生的下列相關稅金中，應計入貨物取得成本的有（）。A收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅B小規(guī)模納稅企業(yè)購進商品支付的增值稅C進口商品支付的關稅D一般納稅企業(yè)購進商品支付的增值稅E訂立購貨合同的印花稅42例題【答案】ABC【解析】本題考查的是相關稅費部分，即哪些稅費計入購進存貨的成本。收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅，按規(guī)定應計入收購未稅礦產(chǎn)品的采購成本；小

16、規(guī)模納稅企業(yè)購進商品支付的增值稅和進口商品支付的關稅，都應計入外購存貨的成本；D選項，不應計入存貨成本，因為一般納稅人外購存貨時支付的增值稅要作為進項稅額，留待以后期間抵扣；E選項，印花稅應計入什么賬戶。印花稅、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅都計入管理費用，不計入相關資產(chǎn)的成本。根據(jù)分析，本題正確答案是ABC。43例題【例題4】下列項目中，應計入一般納稅企業(yè)商品采購成本的有（）。A購入商品運輸過程中的保險費用 B進口商品支付的關稅 C采購人員差旅費 D入庫前的挑選整理費用E支付的增值稅44例題【答案】ABD【解析】題干強調(diào)的是一般納稅企業(yè)商品采購成本，故支付的增值稅不應包括；通常，采購人員差旅費我

17、們把它理解為不屬于外購存貨專屬的費用，這個差旅費可能會采購若干批商品或若干類商品，如果要將其計入存貨成本，還涉及分攤、分配的問題。通常情況下，差旅費金額不會特別大，根據(jù)重要性要求，通常就作為管理費用處理。所以，本題正確選項為ABD。45例題【例題45】 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價每噸為1200元，增值稅額為1020000元。另發(fā)生運輸費用60000元（按稅法規(guī)定，按7%計算抵扣進項稅額），裝卸費用20000元，途中保險費用18000元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為4996噸，運輸途中發(fā)生合理損耗4噸。該原材料的入賬價值為（）元

18、。 A6078000 B6098000 C6093800 D608900046例題【答案】C【解析】該原材料的入賬價值12005000+6000093%+20000+180006093800（元）。注意：關于4噸的合理損耗，應計入存貨成本，但不需要單獨計算。如果該損耗不計入成本，則要應4噸每噸單價1200從總成本中扣除。由于4噸合理損耗本身要進成本，而且題目問的就是入賬價值，故不需要再單獨計算扣除了。 47例題【例題46】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批商品，進貨價格為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元。所購商品到達后驗收發(fā)現(xiàn)商品短缺30%，其中合理損失5%，另25%的短缺尚待查明原因。該商

19、品應計入存貨的實際成本為（）萬元。 A8775 B70 C100 D7548例題【答案】D【解析】合理損失的5%計入成本，不需要扣除；尚待查明原因的25%短缺不計入成本，應扣除。該商品應計入存貨的實際成本100（125%）75（萬元）49例題【例題47】某股份公司（系增值稅一般納稅人）向一小規(guī)模納稅企業(yè)購入生產(chǎn)用的增值稅應稅材料一批，未取得增值稅專用發(fā)票。涉及下列支出：不包含增值稅的買價200000元；向運輸單位支付運輸費5000元，并取得運輸發(fā)票，車站臨時儲存費2000元；采購員差旅費800元。小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的征收率為3%，外購運費增值稅抵扣率為7%，則該材料的實際采購成本為（）元。

20、A207000 B212650 C219000 D219800 50例題【答案】B【解析】該材料的實際采購成本200000+2000003%+500093%+2000212650（元）51四、存貨的盤存制度實地盤存制永續(xù)盤存制 52（一）實地盤存制1.定義實地盤存制也稱定期盤存制，是指在平時只登記存貨的購入，而不登記存貨的銷售成本。會計期末，通過對全部存貨進行實地盤點以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項存貨的盤存單價，計算出期末存貨的總金額，記入各有關存貨賬戶，倒軋本期已耗用或已銷售存貨的成本的一種方法。這一方法用于工業(yè)企業(yè)，稱為“以存計耗”或“盤存計耗”；用于商品流通企業(yè)，稱為“以存計

21、銷”或“盤存計銷”。53（一）實地盤存制2.計算公式期初存貨+本期購貨本期耗用（或銷售）+期末存貨如果存貨采用歷史成本計價，上式可改為：本期耗用（或銷貨）成本期初存貨成本+本期購貨成本期末存貨成本上式中，期初存貨成本和本期購貨成本可從賬簿記錄中取得，再通過實地盤存，確定期末存貨成本，即可計算出本期耗用（或銷售）成本。54（一）實地盤存制3.優(yōu)缺點優(yōu)點：核算工作比較簡單、工作量較小。缺點：一是增加了期末工作量；二是不能隨時反映存貨收入、發(fā)出、結(jié)存的動態(tài)，不便于管理人員掌握有關情況； 三是由于采用“以存計耗”和“以存計銷”倒擠成本，從而使非正常銷售或耗用的存貨損失、差錯，甚至偷盜等原因所引起的短缺

22、，全部擠入耗用或銷貨成本中，容易掩蓋存貨管理中存在的問題，削弱了對存貨的控制；四是采用這種方法只能等到期末盤點時才能結(jié)轉(zhuǎn)已耗用或已銷存貨的成本，而不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本。55（一）實地盤存制4.適用范圍這一方法的實用性較差，通常適用于那些自然損耗較大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等。56（二）永續(xù)盤存制1.定義永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，是指通過設置詳細的存貨明細賬，逐筆或逐日記錄存貨收入、發(fā)出的數(shù)量、金額，以隨時結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量、金額的一種存貨盤存方法。 57（二）永續(xù)盤存制2.優(yōu)缺點優(yōu)點：有利于加強對存貨的管理，可以隨時反映每一種存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存的情況；通過賬簿還可以隨時反映出存貨是否過多或不足，

23、以便及時合理地組織貨源，避免不合理的庫存，加速資金周轉(zhuǎn)。缺點：工作量較大，存貨品種規(guī)格繁多的企業(yè)尤為如此。注：企業(yè)可根據(jù)存貨類別和管理要求，對一些存貨實行實地盤存制，而對另一些存貨實行永續(xù)盤存制，但是不論采用何種盤存方法，前后各期必須一致。 五、發(fā)出存貨成本的計價方法研究存貨發(fā)出成本計價方法的原因分析由于同一種存貨各批次購入(生產(chǎn))的成本不同而引起的。取決于發(fā)出存貨采用的計價方法！發(fā)出存貨計價方法又直接影響期末存貨成本！月末結(jié)余1件，成本是多少？A材料：月初結(jié)存2件，單價280元；本月購入2件，單價260元。本月發(fā)出 3件。其成本是多少？60五、發(fā)出存貨成本的計價方法 （一）先進先出法 （二）

24、移動加權平均法 （三）月末一次加權平均法 （四）個別計價法 注：在2017年1月1日執(zhí)行新準則之后，存貨準則取消了后進先出法。61（一）先進先出法 是以先購入的存貨應先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。假設先入庫的存貨盡先發(fā)出。發(fā)出存貨單價按最先入庫存貨的單價計算。并依存貨入庫順序類推。62（一）先進先出法【案例分析41】假定甲公司存貨的收、發(fā)、存數(shù)據(jù)資料如表41所示63（一）先進先出法該公司期末存貨400單位的價值，可計算確定如下：第二批購貨：200單位按每單位2.3

25、0元計算，其成本為460元第三批購貨：200單位按每單位2.50元計算，其成本為500元期末結(jié)存存貨總成本460500960（元）64使用先進先出法時，逐筆計算收、發(fā)、結(jié)存的成本如表42所示6566(二) 月末一次加權平均法 是指以當月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算當月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。存貨的單位成本月初庫存存貨的實際成本（本月各批進貨的實際單位成本本月各批進貨的數(shù)量）/（月初庫存存貨數(shù)量本月各批進貨數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=

26、月末庫存存貨的數(shù)量存貨單位成本 67【案例分析42】以【案例分析41】的數(shù)據(jù)為例，采用加權平均法計算其存貨成本如下：68相關計算69A材料平均單位成本 = （月初結(jié)存金額本月入庫金額）（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫數(shù)量）=（100036002600）（100300200） = 1270(三) 移動加權平均法 是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。存貨的單位成本=（月初庫存存貨的實際成本本次進貨的實際成本）/（月初庫存存貨數(shù)量本次進貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)貨前的

27、存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量本月月末存貨單位成本 71 【案例分析43】以【案例分析41】的數(shù)據(jù)為例，采用移動平均法計算月末存貨成本及每次收貨后的新的平均單位成本。72新的平均單位成本計算如下：第一批購貨后的平均單位成本（600440）（300200）2.08（元）第二批購貨后的平均單位成本（208690）（100300）2.245（元）第三批購貨后的平均單位成本（449500）（200200）2.3725（元） A材料第一批批入庫后平均單位成本 =（入庫前結(jié)存本批入庫）金額（入庫前結(jié)存本批入庫）數(shù)量=（10003600 ）（100300 ） = 11.5201摘要收入

28、發(fā)出結(jié) 存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額71結(jié)存100101 00010購入30012360040011.54 60013發(fā)出18011.5207022011.52 53018購入20013260042012.215 13027發(fā)出27012.21329715012.211 83331合計5006200450536715012.21183374(四)個別計價法 個別計價法，亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，注重所發(fā)出存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的

29、成本。即把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎。 75（五）選擇存貨計價方法應注意的事項 1.企業(yè)選定發(fā)出存貨的核算方法后，應遵循一貫性原則，不能隨意變更。2.選擇一個什么方法，純粹是一個假設。先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法、個別計價法與單位實物的實際流轉(zhuǎn)完全是兩回事，是分開的。實物的流轉(zhuǎn)可能是后進先出，但計價方法取消了后進先出法，這不代表各個單位的實物流轉(zhuǎn)不允許它后進先出。比方說煤廠，后挖出來的煤一定是堆在上面，實物流轉(zhuǎn)一定是后進先出。如果要求它實物上先進先出，這就復雜了。76【例題33單項選擇題】某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出材料的成本。2016年3月

30、1日結(jié)存A材料200噸，每噸實際成本為200元；3月4日和3月17日分別購進A材料300噸和400噸，每噸實際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（）元。 A.30000B.30333 C.32040D.3300077正確答案 D3月1日，結(jié)存200噸每噸成本200元； 3月4日，購進300噸每噸成本180元； 3月10日，發(fā)出400噸 3月17日，購進400噸每噸成本220元； 3月27日，發(fā)出350噸 3月10日發(fā)出材料成本為200噸200200噸18076000（元） 3月27日發(fā)出材料成本為100噸180250噸220

31、73000（元） 則A材料月末賬面余額為（400噸-250噸）22033000（元），因此答案應該選D。 78【例題34單項選擇題】某企業(yè)采用月末一次加權平均計算發(fā)出原材料的成本。207年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（）元。 A.10000B.10500 C.10600D.1100079正確答案C 答案解析先計算全月一次加權平均單價（200100300110）（200300）106（元/公斤），再計算月末庫存材料的數(shù)量200300400100（公斤）

32、，甲材料的庫存余額10010610600（元）。80【例題35單項選擇題】A公司5月1日甲材料結(jié)存300公斤，單價2萬元，5月6日發(fā)出100公斤，5月10日購進200公斤，單價2.20萬元，5月15日發(fā)出200公斤。企業(yè)采用移動加權平均法計算發(fā)出存貨成本，則5月15日結(jié)存的原材料成本為（）萬元。 A.400B.416 C.420D.44081正確答案C 答案解析5月10日的單位成本（300210022002.2）/（300100200）2.1（元/公斤）； 5月15日結(jié)存的原材料成本（300100200200）2.1420（萬元）。 82模塊三原材料的核算一、實際成本法二、計劃成本法83一、實

33、際成本法（一）定義實際成本法是指存貨的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。84一、實際成本法（二）賬戶設置原材料（已驗收入庫材料，實際成本）在途物資（已取得購貨憑據(jù)，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的實際成本）應交稅費應交增值稅（進項稅額）應付賬款 預付賬款85一、實際成本法（三）賬務處理原材料收入1. 外購原材料2自制原材料3其他單位投入的原材料 原材料發(fā)出861.外購原材料（1）發(fā)票賬單與材料同時到達的采購業(yè)務此種情況下，企業(yè)可根據(jù)銀行結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等憑證記賬： 借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金、應付

34、賬 款、應付票據(jù)、預付賬款）87例題 【案例分析44】甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500 000元，增值稅額65 000元，另對方代墊包裝費1 000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄： 借：原材料C材料 501 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 65 000 貸：銀行存款 566 00088例題【案例分析45】甲公司持銀行匯票1172 000元購入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1000 000元，增值稅額130 000元，對方代墊包裝費2000元，材料已驗收入庫。根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：原材料

35、D材料 1002 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 130 000 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 1132 00089例題【案例分析46】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入E材料一批，貨款40000元，增值稅5200元，對方代墊包裝費5000元，款項在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗收入庫。根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：原材料E材料 45 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 5200 貸：銀行存款 50 200901.外購原材料（2）發(fā)票賬單已到，材料尚未到達或尚未驗收入庫的采購業(yè)務此種情況下，在先付款時，因為企業(yè)材料尚未入庫，因此企業(yè)應根據(jù)銀行結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等憑證

36、記賬：借：在途物資 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、其他貨幣資金）借：原材料 貸：在途物資91例題【案例分析47】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅額2600元。支付保險費1000元，材料尚未到達。根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：在途物資 21 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 2 600 貸：銀行存款 23 600上述購入的F材料已收到，并驗收入庫。根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：原材料 21 000 貸：在途物資 21 000921.外購原材料（3）發(fā)票賬單未到，材料已經(jīng)驗收

37、入庫此種情況下，若發(fā)票賬單在月末之前到達，則在收到發(fā)票賬單當日以實際金額按正常程序入賬。若發(fā)票賬單在月末仍未到，因為無法確定實際成本，期末應按照暫估價值先入賬，下期初做相反分錄沖回，收到發(fā)票賬單后再以實際金額按正常程序入賬。下月初紅字沖回 借：原材料 貸：應付賬款暫估應付賬款借：應付賬款暫估應付賬款 貸：原材料93例題【案例分析49】甲公司采用委托收款結(jié)算方式購入H材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為30000元。根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：原材料 30 000 貸：應付賬款暫估應付賬款 30 000下月初做相反分錄沖回時，根據(jù)有關原始憑證

38、，借：應付賬款暫估應付賬款 30 000 貸：原材料 30 000上述購入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31000元，增值稅額4030元，對方代墊保險費2000元，已用銀行存款付訖。借：原材料H材料 33 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 4030 貸：銀行存款 37030941.外購原材料（4）原材料采購過程中的短缺或損耗的處理企業(yè)采購材料驗收入庫時，如發(fā)現(xiàn)短缺和毀損，應及時查明原因、分清責任，分別進行賬務處理：屬于運輸途中的合理損耗，應當計入材料的采購成本。支出總額不變，提高實際單位成本。屬于供應單位責任事故造成的短缺，視款項是否已經(jīng)支付分別作出相應的賬務處

39、理。屬于運輸單位的責任造成的短缺，應向運輸部門索賠，賠償款通過“其他應收款”賬戶核算。材料采購過程中發(fā)生短缺或毀損合理損耗屬于供貨單位責任屬于運輸部門責任計入材料的采購成本（即不從總成本中扣除，增加單位成本）按短缺數(shù)量：借：應付賬款 貸：在途物資材料采購原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額）按賠償金額：借：其他應收款 貸：在途物資材料采購原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額）運輸途中的非常損失和尚待查明原因的途中損耗：查明原因前：借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）查明原因后：借：其他應收款（屬于應由過失人負責賠償部分） 營業(yè)外支出（自然災害等非常損失造成的） 管

40、理費用（其他原因造成的無法收回的） 貸：待處理財產(chǎn)損溢97注：購進原材料發(fā)生溢余時，未查明原因的一般只作為代保管物資在備查賬中登記，不作為進貨業(yè)務入賬核算。98例題【案例分析411】材料運輸途中發(fā)生超定額損耗，價款5 000元，增值稅額650元，原因尚未查明，根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢原材料 5 650 貸：在途物資 5 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 650上述損耗原因已查明，是由于意外災害造成的，經(jīng)批準后計入營業(yè)外支出，根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：營業(yè)外支出非常損失 5 650 貸：待處理財產(chǎn)損溢原材料 5 650992自制原材料 企業(yè)基

41、本生產(chǎn)車間或輔助生產(chǎn)車間自制完工并驗收入庫的材料，應按實際成本計價，根據(jù)“材料交庫單”記賬： 借：原材料 貸：生產(chǎn)成本1003其他單位投入的原材料 其他單位投入的原材料，按投資合同或協(xié)議約定的價值: 借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本101（四）原材料發(fā)出的賬務處理生產(chǎn)經(jīng)營領用材料時借：生產(chǎn)成本（制造費用、管理費用、銷售費用等） 貸：原材料出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：其他業(yè)務成本 貸：原材料發(fā)出委托外單位加工的材料時借：委托加工物資 貸：原材料102例題【案例分析419】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產(chǎn)車間領用K材料500 000元，輔助生產(chǎn)車間領用K材料40

42、 000元，車間管理部門領用K材料5 000元，企業(yè)行政管理部門領用K材料4 000元，計549 000元。根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 500 000 輔助生產(chǎn)成本 40 000 制造費用 5 000 管理費用 4 000 貸：原材料K材料 549 000103二、計劃成本法（一）定義計劃成本法：是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存都按企業(yè)制訂的計劃成本計算，同時將實際成本與計劃成本之間的差額，單獨設置“材料成本差異”會計賬戶反映，期末將發(fā)出存貨和期末存貨，由計劃成本調(diào)整為實際成本。104二、計劃成本法（二）科目設置原材料（計劃成本）材料采購（實際成本）材料成本差異（資

43、產(chǎn)類賬戶）注：“材料成本差異”：核算材料實際成本和計劃成本間的差異。 材料成本差異產(chǎn)生的超支差產(chǎn)生的節(jié)約差轉(zhuǎn)出的超支差轉(zhuǎn)出的節(jié)約差結(jié)余的超支差結(jié)余的節(jié)約差本月收入存貨的計劃成本中不包括暫估入賬的存貨的計劃成本。 （二）計劃成本計價時發(fā)出存貨的核算工作任務一 原材料業(yè)務處理106材料成本差異公式：材料成本差異=實際成本-計劃成本超支差異：實際成本大于計劃成本之差。節(jié)約差異：實際成本小于計劃成本之差。材料實際成本=計劃成本+材料成本差異 =計劃成本+超支差異 =計劃成本-節(jié)約差異107（三）賬務處理原材料收入的賬務處理1外購原材料2自制原材料其他單位投入的原材料原材料發(fā)出的賬務處理1081外購原材

44、料（1）發(fā)票賬單與材料同時到達的采購業(yè)務企業(yè)根據(jù)銀行結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等憑證記賬： 借：材料采購【實際成本】 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（應付票據(jù)、應付賬款等）【實際支付】企業(yè)驗收已入庫的材料時： 借：原材料【計劃成本】 貸：材料采購【實際成本】 材料成本差異（借貸方視情況而定） 注：按計劃成本與實際成本的差異額，借記或貸記“材料成本差異”賬戶（借方表示超支差異，貸方表示節(jié)約差異）109例題 【案例分析413】2020年3月5日，甲公司購進原材料一批，購買價為30 000元，支付了3900元的增值稅，貨款已支付，材料已驗收，并以32 000元的計劃成本計算入庫，則該公

45、司應做如下賬務處理：采購材料時，編制如下會計分錄：借：材料采購 30 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3900 貸：銀行存款 33900材料入庫時，編制如下會計分錄：借：原材料 32 000 貸：材料采購 30 000 材料成本差異 2 0001101外購原材料 （2）發(fā)票賬單已到，材料尚未到達或尚未驗收入庫的采購業(yè)務 材料尚未到達或尚未驗收入庫時借：材料采購【實際成本】 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（應付賬款、應付票據(jù)等）【實際支付】材料到達驗收入庫時 借：原材料【計劃成本】 貸：材料采購【實際成本】 材料成本差異（借貸方視情況而定）1111外購原材料（3）發(fā)票賬單未

46、到，材料已經(jīng)驗收入庫若發(fā)票賬單在月末之前到達，則在收到發(fā)票賬單當日以實際金額按正常程序入賬。若發(fā)票賬單在月末仍未到，因為無法確定實際成本，期末應按計劃成本暫估入賬，但是，下期初應以紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再以實際金額按正常程序入賬： 借：原材料【計劃成本】 貸：應付賬款暫估應付賬款【計劃成本】 注：下月初做相反的分錄沖銷。借：應付賬款暫估應付賬款 貸：原材料112例題【案例分析415】甲公司采用委托收款結(jié)算方式購入H材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到，其計劃成本為30000元。根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄：月末時記賬 借：原材料 30 000 貸：應付賬款暫估應付賬款 30

47、000下月初做相反分錄沖回，編制會計分錄： 借：應付賬款暫估應付賬款 30 000 貸：原材料 30 000在計劃成本法下，按實際驗收數(shù)量*計劃單位成本=計劃成本借：原材料【計劃成本】 貸：材料采購 材料成本差異（可能在借方）1131142自制原材料企業(yè)基本生產(chǎn)車間或輔助生產(chǎn)車間自制完工并驗收入庫的材料應編制如下分錄： 借：原材料【按計劃成本】 貸：生產(chǎn)成本【按實際成本】 材料成本差異【差額】注：根據(jù)計劃成本與實際成本的差額借記或貸記“材料成本差異”賬戶1153其他單位投入的原材料借：原材料【按計劃成本】 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本【合同約定的價值+增值稅】 材料成本差異【差

48、額 】注:計劃成本與投資合同或協(xié)議約定的價值的差額借記或貸記“材料成本差異”賬戶。116（四）原材料發(fā)出的賬務處理 由于發(fā)料憑證只填列計劃成本，為了正確計算產(chǎn)品成本，必須將發(fā)料憑這個匯總表中的計劃成本調(diào)整為實際成本，即通過“材料成本差異”賬戶進行結(jié)轉(zhuǎn)，同時根據(jù)材料成本差異率計算填列發(fā)出材料應負擔的材料成本差異額。117發(fā)出存貨并分配應負擔的材料成本差異： （1）發(fā)出材料 借：生產(chǎn)成本（制造費用、管理費用等）貸：原材料【按計劃成本】（2）分配應負擔的材料成本差異 發(fā)出存貨成本應負擔的成本差異，必須按月分攤，不得在季末或年末一次分攤。借：生產(chǎn)成本等 貸：材料成本差異【超支差異】 借：材料成本差異

49、【節(jié)約差異】 貸：生產(chǎn)成本等 分配發(fā)出材料應負擔的材料成本差異 發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率 118材料成本差異率的計算其中：正數(shù)表示超支差異；負數(shù)表示節(jié)約差異。注意：在計算本月材料成本差異率時，有兩個因素不能考慮：一是單先貨后期末未入庫的存貨；二是貨先單后期末暫估入賬的存貨。119例題【案例分析416】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗（計劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領用2000000元，輔助生產(chǎn)車間領用600000元，車間管理部門領用250000元，企業(yè)行政管理部門領用50000元。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 2 000 000 輔助生產(chǎn)成本 600 000 制造費用 25

50、0 000 管理費用 50 000 貸：原材料L材料 2 900 000120例題【案例分析417】接上例，甲公司某月月初結(jié)存L材料的計劃成本為1 000 000元，成本差異為超支30 740元；當月入庫L材料的計劃成本3 200 000元，成本差異為節(jié)約差異200 000元。則：材料成本差異率（30740-200000）/（10000003200000）100%-4.03%結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異時，編制如下會計分錄： 借：材料成本差異L材料 116 870 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 80 600 輔助生產(chǎn)成本 24 180 制造費用 10 075 管理費用 2 015121【例題單選題】某企

51、業(yè)對材料采用計劃成本核算。2018年12月1日，結(jié)存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的計劃成本為2 000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元；本月發(fā)出材料的計劃成本為1 600萬元。該企業(yè)2018年12月31日結(jié)存材料的實際成本為（）萬元。 A.798 B.800 C.802D.1 604 122正確答案C 答案解析材料成本差異率（期初結(jié)存材料的材料成本差異本期驗收入庫材料的材料成本差異）/（期初結(jié)存材料的計劃成本本期驗收入庫材料的計劃成本）（612）/（4002 000）0.25%；2018年12月31日結(jié)存材料的實際成本（4002 0001 600

52、）（10.25%）802（萬元）。 123【例題判斷題】企業(yè)采用計劃成本對材料進行日常核算，應按月分攤發(fā)出材料應負擔的成本差異，不應在季末或年末一次計算分攤。（）正確答案 124模塊四周轉(zhuǎn)材料的核算一、周轉(zhuǎn)材料的概念及賬戶設置二、低值易耗品三、包裝物125一、周轉(zhuǎn)材料的概念及賬戶設置（一）概念周轉(zhuǎn)材料主要包括企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的包裝物和低值易耗品等，以及建筑承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)使用的材料等。126（二）賬戶設置設置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶；按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”、“攤銷”進行明細核算。對于企業(yè)的包裝物和低值易耗品，也

53、可以單獨設置“包裝物”和“低值易耗品”賬戶進行核算。 127什么是攤銷 攤銷指對除固定資產(chǎn)之外，其他可以長期使用的經(jīng)營性資產(chǎn)按照其使用年限每年分攤購置成本的會計處理辦法，與固定資產(chǎn)折舊類似。 128二、低值易耗品 （一）概念低值易耗品是指單位價值較低，使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具、設備。如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 129二、低值易耗品（二）種類1一般工具：指生產(chǎn)上通用的刀具、量具、夾具等生產(chǎn)工具和各種輔助工具。2專用工具：指專用于制造某一特定產(chǎn)品，或在某一特定工序上使用的工具，如專用模具等。3替換設備：指容易磨損或為制造不同產(chǎn)品需要替換使用的各

54、種設備，如軋鋼用的鋼輥等。4管理用具：指在管理工作中使用的各種家具和辦公用具，如桌椅、柜、計算器、訂書機、文件筐等。5勞動保護用品：指為了安全生產(chǎn)而發(fā)給工人作為勞動保護用的工作服、工作鞋和各種防護用品等。6其他：指不屬于上述各類的低值易耗品。130二、低值易耗品（三）賬務處理低值易耗品和其他材料一樣，可以采用實際成本計價核算，也可以采用計劃成本計價核算。采用計劃成本計價核算的企業(yè)，對低值易耗品實際成本與計劃成本之間差異的形成及分攤，應設置“材料成本差異低值易耗品”賬戶核算。 131二、低值易耗品（三）賬務處理1低值易耗品收入的賬務處理 低值易耗品收入，包括外購、自制、委托外單位加工完成并已驗收

55、入庫的低值易耗品，其核算方法與原材料收入的核算基本相同。2低值易耗品領用攤銷的賬務處理一次攤銷法：領用時將賬面價值一次計入相關成本費用。適用：價值低、易損耗的周轉(zhuǎn)材料五五攤銷法：在領用和報廢時各攤銷賬面價值50%，計入相關成本費用。設置：在用、在庫、攤銷三個明細按照現(xiàn)行的會計制度規(guī)定，對在用低值易耗品可采用一次攤銷法；對在用低值易耗品按使用車間、部門進行數(shù)量和金額明細核算的企業(yè)，也可采用五五攤銷法進行攤銷。133一次攤銷法采用一次攤銷法，企業(yè)領用低值易耗品時，按其用途將全部價值攤?cè)搿爸圃熨M用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等成本費用賬戶 。借：制造費用 或管理費用 或其他業(yè)務支出 貸：周轉(zhuǎn)材

56、料低值易耗品 報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當期低值易耗品攤銷額的減少，沖減對應的成本費用賬戶。借：原材料 貸：其他業(yè)務成本 、管理費用、生產(chǎn)成本、銷售費用【例】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的管理部門領用一批低值易耗品賬面價值為6000元,采用一次轉(zhuǎn)銷法.同時報廢一批低值易耗品,殘料作價200元,作為原材料入庫.領用：借:管理費用 6000 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品6000報廢:借：原材料 200 貸：管理費用 200134135一次攤銷法核算簡便，但不利于實物管理，而且價值一次結(jié)轉(zhuǎn)也影響費用成本的均衡性。所以，這種方法適用于單位價值較低或容易損耗，而且一次領用數(shù)量不多的管理用具、工卡量具和玻

57、璃器皿等低值易耗品。136五五攤銷法是指在領用周轉(zhuǎn)材料時先攤銷價值的一半，在報廢時再攤銷其價值的另一半。領用時，將低值易耗品從“在庫低值易耗品”賬戶轉(zhuǎn)入“在用低值易耗品”賬戶，同時按領用低值易耗品成本的50%作為攤銷額記入有關成本費用賬戶；領用周轉(zhuǎn)材料時：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用低值易耗品 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫低值易耗品 同時，攤銷低值易耗品成本50%： 借：其他業(yè)務成本 、管理費用、生產(chǎn)成本、銷售費用等 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷 報廢時，按計劃成本計價核算的還應在低值易耗品報廢月份終了，計算結(jié)轉(zhuǎn)應分攤的材料成本差異。報廢時攤銷其余賬面價值的50%借：其他業(yè)務成本 、管理費

58、用、生產(chǎn)成本、銷售費用等 貸:周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷同時轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品-低值易耗品攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品-在用低值易耗品周轉(zhuǎn)材料報廢時，將其殘料價值沖減攤銷的成本費用借：原材料 貸：其他業(yè)務成本 、管理費用、生產(chǎn)成本、銷售費用137138例題【案例分析418】某基本生產(chǎn)車間領用專用工具一批，計劃成本8 000元；本月報廢管理用具一批，計劃成本1 000 元，報廢管理用具的殘值100元，作為輔助材料已驗收入庫，本月材料成本差異率為2%。 （1）根據(jù)領用憑證，編制如下會計分錄： 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用低值易耗品 8 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫低

59、值易耗品 8 000 同時，攤銷低值易耗品成本50%： 借：制造費用 4 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷 4 000139例題（2）報廢管理用具，收回殘料交庫，編制會計分錄：借：制造費用 500 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷 500借：原材料輔助材料 100 貸：制造費用 100借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品-低值易耗品攤銷 1 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品-在用低值易耗品 1 000 結(jié)轉(zhuǎn)報廢管理用具應負擔的材料成本差異，編制分錄： 借：制造費用 20 貸：材料成本差異低值易耗品 20 攤銷時：借：制造費用 3000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(攤銷) 3000報廢時：借：制造費

60、用 3000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(攤銷) 3000核銷時：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(攤銷) 6000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(在用) 6000殘料入庫：借：原材料 30 貸：制造費用 30 領用時：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(在用) 6000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(在庫) 6000五五攤銷分析 某企業(yè)車間領用低值易耗品一批，實際成本6000元，報廢時收回殘料入庫作價30元。采用五五攤銷法進行核算。三、包裝物 （一）概念包裝物：指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)成品和商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。 界定實物形狀 是一個包裝容器 功能 為包裝本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，并隨同產(chǎn)品一起出售、出借或出租溫