快速記憶長期股權(quán)投資

1、快速記憶長期股權(quán)投資第1頁，共23頁，2022年，5月20日，10點25分，星期三企業(yè)會計準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資一、規(guī)范范圍二、長期股權(quán)投資成本初始成本的確定三、成本法、權(quán)益法核算的方法四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題五、銜接規(guī)定第2頁，共23頁，2022年，5月20日，10點25分，星期三企業(yè)會計準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資一、規(guī)范范圍（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資（二）重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資第3頁，共23頁，2022年，5月20日，10點25分，星期三企業(yè)會計準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資成本初始成本的確定（一）投資者投入的長期股權(quán)投資按照投資合同或協(xié)

2、議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 不公允的按長期股權(quán)投資的公允價值。第4頁，共23頁，2022年，5月20日，10點25分，星期三企業(yè)會計準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資成本初始成本的確定（二）同一控制下控股合并中形成長期股權(quán)投資成本的確定第5頁，共23頁，2022年，5月20日，10點25分，星期三企業(yè)會計準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資三、成本法、權(quán)益法核算的范圍（一）權(quán)益法1、對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán)2、對合營企業(yè)投資共同控制第6頁，共23頁，2022年，5月20日，10點25分，星期三企業(yè)會計準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資三、成本法、權(quán)益法核算的范圍

3、（二）成本法1、對子公司投資控制2、對被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資第7頁，共23頁，2022年，5月20日，10點25分，星期三企業(yè)會計準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資三、成本法、權(quán)益法核算的范圍對子公司采用成本法核算的原因：1、與合并財務(wù)報表準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)2、與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)合并財務(wù)報表權(quán)益法單獨財務(wù)報表成本法第8頁，共23頁，2022年，5月20日，10點25分，星期三企業(yè)會計準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（一）投資成本的調(diào)整1、比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額投資成本大：商譽，不調(diào)整投資成本投資成本

4、小：差額計入當(dāng)期損益第9頁，共23頁，2022年，5月20日，10點25分，星期三企業(yè)會計準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題例：A公司以2000萬取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會計處理為：借：長期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款20000000第10頁，共23頁，2022年，5月20日，10點25分，星期三企業(yè)會計準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資如投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款20000000借：長期股權(quán)

5、投資1000000 貸：營業(yè)外收入1000000第11頁，共23頁，2022年，5月20日，10點25分，星期三企業(yè)會計準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題與原權(quán)益法對投資成本調(diào)整的比較：比較基礎(chǔ)不同：帳面價值vs公允價值投資成本大：股權(quán)投資差額借方差vs商譽投資成本?。汗蓹?quán)投資差額貸方差vs當(dāng)期損益第12頁，共23頁，2022年，5月20日，10點25分，星期三企業(yè)會計準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（二）投資收益的確認(rèn)1、會計政策和會計期間考慮重要性原則2、考慮投資時點被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值，對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)第13頁，共23頁，2022年，5月20日

6、，10點25分，星期三企業(yè)會計準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題主要關(guān)注兩方面調(diào)整：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額減值準(zhǔn)備金額第14頁，共23頁，2022年，5月20日，10點25分，星期三企業(yè)會計準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題某投資企業(yè)于 2007 年 1 月 1 日取得對聯(lián)營企業(yè) 30的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為 1200 萬元，賬面價值為 600 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為 10 年，凈殘值為零， 按照直線法計提折舊。被投資單位2007年度利潤表中凈利潤為500 萬元， 第15頁，共23頁，2022年，5月20日，10點25分，星期三企業(yè)會

7、計準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資其中被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為 60 萬元，按照取得投資時固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為 120 萬元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為 150（50030）萬元。按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為440（50060）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為 132（44030）萬元。第16頁，共23頁，2022年，5月20日，10點25分，星期三企業(yè)會計準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（二）投資損益的確認(rèn)關(guān)注：無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價 值的，

8、或者投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相 比，兩者之間的差額不具有重要性的，可以按照被投資單位的賬面凈 利潤與持股比例計算的結(jié)果確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說明這一事 實，以及無法合理確定被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值等原因。 第17頁，共23頁，2022年，5月20日，10點25分，星期三企業(yè)會計準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（三）超額虧損的確認(rèn)1、首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價值。 2、其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位 凈投資的長期權(quán)益減記至零為限 3、合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)第18頁，共23頁，2022年，5月20日，10點25分，星期三企業(yè)會計準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資

9、例：甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2006年12月31日投資的帳面價值為2000萬元。乙企業(yè)2007年虧損3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于帳面價值，雙方采用的會計期間、會計政策相同，則：甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬元長期股權(quán)投資帳面價值降至800萬元第19頁，共23頁，2022年，5月20日，10點25分，星期三企業(yè)會計準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資上述如果乙企業(yè)當(dāng)年虧損6000萬當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)的損失2400萬長期投資帳面價值減至0如果甲企業(yè)帳面上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款800萬，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失借：投資收益 400 貸：長期股權(quán)投資 400第20頁，共23頁，2

10、022年，5月20日，10點25分，星期三企業(yè)會計準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在帳外備查登記被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序恢復(fù)長期股 權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。第21頁，共23頁，2022年，5月20日，10點25分，星期三企業(yè)會計準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資五、銜接規(guī)定1、原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權(quán)投資，在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額，無論借方還是貸方，全額沖銷，調(diào)整留存收益例：A企業(yè)持有的某項長期股權(quán)投資，原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并，股權(quán)投資差額的借方差為600萬元借：盈余公積 600000 利潤分配未分配利潤5400000 貸：長期股權(quán)投資差額 60000000第22頁，共23頁，2022年，5月20日，10點25分，星期三企業(yè)會計準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資五、銜接規(guī)定2、其他情況