企業(yè)內(nèi)部審計的治理作用

1、 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc178247476 公司組織結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計的治理作用 PAGEREF _Toc178247476 h 1 HYPERLINK l _Toc178247477 基于平衡計分卡的內(nèi)部審計績效評估研究 PAGEREF _Toc178247477 h 2 HYPERLINK l _Toc178247478 現(xiàn)代內(nèi)部審計十大理念 PAGEREF _Toc178247478 h 3 HYPERLINK l _Toc178247479 基于并行審計技術(shù)的內(nèi)部審計應(yīng)用研究 PAGEREF _Toc178247479 h 4 HYPERLINK

2、l _Toc178247480 20042006年國際內(nèi)部審計師協(xié)會活動綜述 PAGEREF _Toc178247480 h 5 HYPERLINK l _Toc178247481 上市公司內(nèi)部審計信息披露的實證研究 PAGEREF _Toc178247481 h 5 HYPERLINK l _Toc178247482 國有商業(yè)銀行改制后的內(nèi)部審計探討： PAGEREF _Toc178247482 h 6 HYPERLINK l _Toc178247483 基于價值鏈的內(nèi)部審計新思路 PAGEREF _Toc178247483 h 6 HYPERLINK l _Toc178247484 企業(yè)內(nèi)

3、部審計制度改進了財務(wù)操縱效果嗎？ PAGEREF _Toc178247484 h 7 HYPERLINK l _Toc178247485 基于公司治理的內(nèi)部審計于績效評估探究 PAGEREF _Toc178247485 h 7 HYPERLINK l _Toc178247486 內(nèi)部審計的潛在沖突及化解對策 PAGEREF _Toc178247486 h 8 HYPERLINK l _Toc178247487 內(nèi)部審計外包的可行性研究 PAGEREF _Toc178247487 h 8 HYPERLINK l _Toc178247488 耗散結(jié)構(gòu)、治理熵與內(nèi)部審計 PAGEREF _Toc17

4、8247488 h 9 HYPERLINK l _Toc178247489 上市公司內(nèi)部審計：對誰負(fù)責(zé) PAGEREF _Toc178247489 h 9 HYPERLINK l _Toc178247490 論內(nèi)部審計相關(guān)性 PAGEREF _Toc178247490 h 10 HYPERLINK l _Toc178247491 操縱權(quán)視角下內(nèi)部審計的治理功能研究 PAGEREF _Toc178247491 h 10 HYPERLINK l _Toc178247492 內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型淺析 PAGEREF _Toc178247492 h 11公司組織結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計的治理作用本文認(rèn)為：中國專門的文化

5、與制度因素，決定了內(nèi)部審計在公司組織結(jié)構(gòu)中的定位不大可能照搬西方公司的做法，進而界定了內(nèi)部審計在公司治理中的作用必定受到公司組織結(jié)構(gòu)設(shè)置因素的制約。為此，本文試圖從公司組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的角度，分析內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系，從而恰當(dāng)?shù)卣J(rèn)識內(nèi)部審計在公司治理中的作用。中國公司的組織機構(gòu)的設(shè)置限制了內(nèi)部審計在治理中的作用。英美國家企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)具有高度分散化特征，公司治理的要緊矛盾為治理層與股東之間的矛盾，內(nèi)部審計具有兩種功能：一是代表董事會對治理層進行監(jiān)控，二是代表治理層對內(nèi)部經(jīng)營治理進行監(jiān)控。我國股權(quán)高度集中，治理矛盾要緊為大股東與小股東的矛盾。而內(nèi)部審計部門功能方面，要緊是基于治理層面的考慮，是對

6、內(nèi)部經(jīng)營治理的一項監(jiān)控機制?，F(xiàn)實中國公司組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置使得內(nèi)部審計部門專門難取得完成公司治理目標(biāo)所要求的獨立地位。因此應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)認(rèn)識中國內(nèi)部審計在公司治理中的作用。中國內(nèi)部審計要緊依舊服務(wù)于治理層的內(nèi)部治理活動，從中國專門的制度背景和現(xiàn)有的機構(gòu)設(shè)置來看，內(nèi)審部門無法對大股東及其受大股東操縱的治理層進行有效監(jiān)督，還沒有具備能夠在治理層面直接為公司治理提供服務(wù)的路徑。要實現(xiàn)“內(nèi)部審計為公司治理作出貢獻”的理想目標(biāo)，還須從組織結(jié)構(gòu)審計方面理順企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，為了合理地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，以后公司在其組織結(jié)構(gòu)的選擇上，既要將內(nèi)部審計作為企業(yè)組織治理操縱系統(tǒng)的重要組成部分，也要保證內(nèi)部審計的獨立性，并與外部

7、審計、董事會及高管層互為補充，成為企業(yè)組織治理的有效工具之一，為中國內(nèi)部審計真正介入公司治理過程并發(fā)揮重要的保障作用提供可能。（袁雷，整理自中國審計2006，24，作者陳佳駿）基于平衡計分卡的內(nèi)部審計績效評估研究作者從內(nèi)部審計定義的拓展以及內(nèi)涵的豐富動身，指出內(nèi)部審計進展的兩個趨勢：內(nèi)部審計的目標(biāo)從傳統(tǒng)的“差錯糾弊”提升為“關(guān)心組織增加價值”；內(nèi)部審計的內(nèi)容更加豐富，涉及價值制造的各個流程；內(nèi)部審計的職能由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變。而這些變化亟需一套科學(xué)的績效評估體系，來評價內(nèi)部審計工作，以促進內(nèi)部審計水平的提高。作者由此提出了利用平衡計分卡對內(nèi)部審計績效進行評估的設(shè)想，并期望通過有

8、益的嘗試，有利于優(yōu)化內(nèi)部審計流程，提升內(nèi)部審計效能，關(guān)心企業(yè)增加價值，并取得良好的效果。通過對平衡計分卡的簡單介紹，作者認(rèn)為其對內(nèi)部審計績效評估的啟發(fā)包括如下幾點：首先，在建立內(nèi)部審計評估指標(biāo)時，應(yīng)該樹立戰(zhàn)略治理的思想。將往常差錯糾弊的短期目標(biāo)轉(zhuǎn)到獨立客觀的鑒證與咨詢活動，增加組織價值，改善組織經(jīng)營的長遠(yuǎn)目標(biāo)上。其次，重視非財務(wù)目標(biāo)，以優(yōu)化組織各個職能部門的業(yè)務(wù)流程，協(xié)調(diào)整個價值鏈作為績效評估的重心。作者而后給出了基于平衡計分卡的內(nèi)部審計績效評估方案設(shè)計：首先，確定戰(zhàn)略目標(biāo)。需要對內(nèi)部審計的任務(wù)、使命、財務(wù)情況及如何樣能讓被審計部門中意有一個深入了解，有單純注重差錯糾弊轉(zhuǎn)為關(guān)注整體服務(wù)，從而實

9、現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)（如圖）其次，如何進行四個層次的目標(biāo)分解及指標(biāo)設(shè)計，如下圖：最后，分析各個層面內(nèi)在的關(guān)系。通過這些要素間的邏輯關(guān)系，能夠確認(rèn)每一層面目標(biāo)的核心績效推動因素，并將其聯(lián)系起來，繪制通向戰(zhàn)略目標(biāo)的途徑。作者認(rèn)為：平衡計分卡的運用，能夠一定層度上緩解內(nèi)部審計長期以來缺乏科學(xué)“評估標(biāo)準(zhǔn)”的壓力，對內(nèi)部審計的理論與實踐關(guān)心專門大。因此，同時，平衡計分卡應(yīng)當(dāng)依照內(nèi)部審計目標(biāo)的不斷進展與提升完善評估體系。（袁雷整理自中國審計2007第5期，作者柳秋紅，林翰）現(xiàn)代內(nèi)部審計十大理念伴隨著內(nèi)部審計日益收到關(guān)注，學(xué)術(shù)界和實務(wù)界都希望能通過內(nèi)部審計職能的優(yōu)化來促進整個組織的改善。為了解內(nèi)部審計進展趨勢、促進我

10、國內(nèi)審實務(wù)水平的進步、提升內(nèi)審人員專業(yè)素養(yǎng)及公眾的認(rèn)識，作者提出并倡導(dǎo)了以下現(xiàn)代內(nèi)部審計的十大理念：內(nèi)部審計的本質(zhì)在于受托責(zé)任，內(nèi)部審計是確保受托責(zé)任履行的操縱機制；內(nèi)部審計與內(nèi)部操縱是受托責(zé)任的孿生兄弟，操縱評價是內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)秘訣；風(fēng)險治理是內(nèi)部操縱的延伸，內(nèi)部審計是風(fēng)險治理的確認(rèn)者，是對風(fēng)險治理的再治理；內(nèi)部審計是透視公司的窗口，是公司治理的守門員，是組織治理主體可依靠的、極具價值的資源；確認(rèn)和咨詢是內(nèi)部審計的兩大服務(wù)領(lǐng)域；積極營銷內(nèi)部審計，努力扮演企業(yè)變革代理人角色；堅守獨立性和客觀性，導(dǎo)讀重視客觀性治理；建立健全以操縱和風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系，執(zhí)業(yè)人員要恪守準(zhǔn)則、超越準(zhǔn)則；以企

11、業(yè)治理的理念治理內(nèi)不審計部門，致力于內(nèi)審部門建成一個利潤中心或投資中心；融合風(fēng)險治理審計、內(nèi)部操縱審計和公司治理審計，實現(xiàn)內(nèi)部審計的價值增值；（袁雷整理自審計研究2007年2期，作者：王光遠(yuǎn)）基于并行審計技術(shù)的內(nèi)部審計應(yīng)用研究隨著信息技術(shù)的日趨普及，特不是“事件驅(qū)動”的會計信息系統(tǒng)的出現(xiàn)，為嵌入式并行審計在內(nèi)部審計活動中的應(yīng)用提供了條件。本文介紹了并行審計技術(shù)在內(nèi)部審計中的應(yīng)用，在此基礎(chǔ)上，進一步闡述了基于事件驅(qū)動的內(nèi)部審計模式嵌入式審計。作者首先介紹了并行審計技術(shù)的由來、特點，并指出并行審計技術(shù)沒有得到有效推廣和使用的要緊緣故有三：第一，并行審計技術(shù)需要嵌入企業(yè)信息系統(tǒng)內(nèi)部，而嵌入企業(yè)治理流

12、程活動中，受到企業(yè)治理當(dāng)局的排斥；第二，并行審計技術(shù)應(yīng)用過程需要和企業(yè)信息化同步進行；第三，并行審計技術(shù)實施成本較高，對傳統(tǒng)審計而言，不能有效提高審計的收益成本比。針對這些緣故，作者進一步分析了并行審計技術(shù)在內(nèi)部審計中應(yīng)用的可行性。在前面分析得出并行審計技術(shù)可行的基礎(chǔ)上，作者構(gòu)造了創(chuàng)新性的嵌入式并行審計技術(shù)審計，如圖：相比傳統(tǒng)并行審計技術(shù)，嵌入式審計表現(xiàn)初新的特征：第一，傳統(tǒng)的SCARF技術(shù)首先要確定在哪些點嵌入審計程序，而對審計程序嵌入點的考慮則是通過符合性測試得到的。而在這一模式下，是基于事件設(shè)計嵌入審計程序。第二，審計過程與操縱過程的融合。傳統(tǒng)的審計職責(zé)并不包括操縱職能，特不是在外部審計

13、過程中。第三，傳統(tǒng)的SCARF，要緊應(yīng)用于數(shù)據(jù)的實質(zhì)性測試，擔(dān)在實現(xiàn)和“事件馭動”系統(tǒng)的集成后，同樣能夠勝任符合性測試。第四，綜合報告的呈報。同樣，嵌入式并行審計技術(shù)的應(yīng)用中，也面臨著現(xiàn)實條件的限制：首先，必須基于較為完備的企業(yè)星系化環(huán)境。其次，必須在信息系統(tǒng)開發(fā)之前，統(tǒng)一規(guī)劃，統(tǒng)一設(shè)計；第三，報告生成器的維護和使用成為這一系統(tǒng)應(yīng)用成敗的關(guān)鍵； 第四，合理的公司治理結(jié)構(gòu)是保障這一模式得以實現(xiàn)的差不多要素。（袁雷整理自審計研究2007年2期，梁麗瑾、續(xù)慧泓）20042006年國際內(nèi)部審計師協(xié)會活動綜述20042006年是國際內(nèi)部審計得到快速進展的三年，作者張玉從多個方面闡述了在這三年中IIA組織

14、開展的專業(yè)實務(wù)玉理論研究活動。首先，在IIA活動概述部分，作者總結(jié)了IIA全球總部的要緊業(yè)務(wù)活動為：制定戰(zhàn)略打算；增強全球內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)界領(lǐng)導(dǎo)能力；重視IIA與全球各分會的關(guān)系，為分會提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)；加強專業(yè)知識治理和全球化職業(yè)培訓(xùn)；開展以技術(shù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)上學(xué)習(xí)（TBL）；不斷完善全球?qū)徲嬓畔⒕W(wǎng)絡(luò)（GAIN）。同時，IIA還開展了一系列專業(yè)實務(wù)活動：開展全球內(nèi)部審計質(zhì)量評價的培訓(xùn)與檢查工作；指導(dǎo)信息系統(tǒng)環(huán)境下的技術(shù)審計。其次，介紹了三年中國際內(nèi)部審計理論研究概況：包括IIA研究基金會（IIARF）三年的研究活動及成果；0406年IIA國際大會的專題成果，包括：04年IIA悉尼國際大會，05年IIA芝

15、加哥國際大會，06年IIA休斯敦國際大會的議題及成果。（袁雷整理至審計研究，2007年2期，張玉）上市公司內(nèi)部審計信息披露的實證研究基于深滬390家上市公司的經(jīng)驗證據(jù)本文以2004年的截面數(shù)據(jù)為研究窗口，對我國上市公司內(nèi)部審計信息披露問題進行實證研究。研究發(fā)覺，經(jīng)營業(yè)績愈好，財務(wù)報告質(zhì)量愈高和聘用“十大”會計師事務(wù)所的上市公司越有動力披露內(nèi)部審計信息；而財務(wù)狀況異常和第一大股東持股比例偏大的上市公司披露內(nèi)部審計信息的可能性則較低；沒有充分的證據(jù)表明公司規(guī)模對上市公司內(nèi)部審計信息披露有顯著阻礙。全文分為五部分，第二部分是文獻回憶，對國內(nèi)外學(xué)者在內(nèi)部審計信息披露力面的研究作簡要綜述；第二部分是研究

16、設(shè)計，提出本文的研究假設(shè)，并建立模型；第四部分為實證分析，對數(shù)據(jù)進行講明；第五部分為研究結(jié)論和建議。在第三部分中，作者提出兩個假設(shè)：H1經(jīng)營業(yè)績越好的上市公司，對外披露內(nèi)部審計信息的概率越大；H2年度財務(wù)報告被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的上市公司，其對外披露內(nèi)部審計信息的可能性大，被出具了非標(biāo)準(zhǔn)意見的公司其披露概率會顯著降低。另外，作者依照以往學(xué)者的研究成果選擇了一系列操縱變量，具體列表如下：最終，作者得出結(jié)論：我國上市公司內(nèi)部審計信息披露受到公司盈利能力、財務(wù)報告質(zhì)量的顯著阻礙，其表現(xiàn)在于：經(jīng)營業(yè)績愈好，財務(wù)報告質(zhì)量愈高和聘用“十大”會計師事務(wù)所的上市公司越有動力披露內(nèi)部審計信息，而受到證監(jiān)會特

17、不處理的上市公司和第一大股東持股比例偏大的上市公司披露內(nèi)部審計信息的可能性則較低。（袁雷整理至經(jīng)濟問題探究2007年第5期，作者 施卓晨）國有商業(yè)銀行改制后的內(nèi)部審計探討：基于公司治理的視角國有商業(yè)銀行改制上市后，直接面對國際國內(nèi)的公眾投資者，必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，以符合外部監(jiān)管的要求。而的公司治理結(jié)構(gòu)的完善離不開有效的內(nèi)部審計機制，因此，國有銀行必須改進內(nèi)部審計體制和模式，以便更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的作用。本文首先分析問題提出的現(xiàn)實背景，其次闡述內(nèi)部審計在公司治理中的作用，再次分析公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部審計的阻礙響，在此基礎(chǔ)上，從公司治理的視角就如何改進內(nèi)審計提出建議。在第二部分中，

18、作者認(rèn)為內(nèi)部審計是提升公司價值的重要環(huán)節(jié)；是實現(xiàn)內(nèi)控因素的關(guān)鍵因素；是加強風(fēng)險治理的要緊手段；是解決信息不對稱問題的有效手段。而后，作者總結(jié)了我國內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮作用的不同模式。第四部分，作者提出了基于公司治理的改進和完善內(nèi)部審計的考慮：首先需要革新內(nèi)部審計的治理模式；其次，打造專業(yè)化、高素養(yǎng)的內(nèi)部審計團隊；第三，健全和完善內(nèi)部審計規(guī)范系統(tǒng)；第四，要拓展內(nèi)部審計的職能與范圍；第五，創(chuàng)新內(nèi)部審計的技術(shù)與方式。最后，作者認(rèn)為內(nèi)部審計應(yīng)該抓住銀行改制的契機，參與銀行改制過程的決策、監(jiān)督和評價活動，提供準(zhǔn)確、及時、權(quán)威的信息和咨詢服務(wù)，從幕后走到前臺，在銀行各項工作中發(fā)揮專門作用，贏得較高

19、的獨立性和權(quán)威性。（袁雷整理自當(dāng)代財經(jīng)2007年1期，姚瑜琳，吳勇文）基于價值鏈的內(nèi)部審計新思路在本文中，作者從內(nèi)部審計的演進入手，并結(jié)合價值鏈治理的概念，提出：內(nèi)部審計作為企業(yè)組織治理中的監(jiān)督環(huán)節(jié)和價值鏈治理的內(nèi)容，以價值鏈思想為指導(dǎo)，可加強企業(yè)以價值為基礎(chǔ)的治理。作者要緊從內(nèi)部審計的目標(biāo)、范圍、重點、主線和審計風(fēng)險模型等幾個方面審視基于價值鏈的內(nèi)部審計新思路。在對內(nèi)部審計的相關(guān)內(nèi)涵進行細(xì)致分析之后，作者同時指出以價值鏈思想為指導(dǎo)從事內(nèi)部審計工作需要企業(yè)：首先，提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性；其次，內(nèi)部審計工作應(yīng)取得治理層的支持和各部門的配合；最后，要求內(nèi)部審計人員具有較高的專業(yè)素養(yǎng)。（袁雷整理自

20、科技治理研究2007年4期，田中禾、劉祥娟、張曉芳）企業(yè)內(nèi)部審計制度改進了財務(wù)操縱效果嗎？來自中國上市公司的證據(jù)本文填補了將審計委員會、內(nèi)部審計與財務(wù)操縱結(jié)合在一起進行研究的空白，從審計委員會與內(nèi)部審計關(guān)系模型動身，就內(nèi)部審計制度對財務(wù)操縱的阻礙進行了實證研究，并得出：我國上市公司內(nèi)部審計制度的建立和實施能夠改善公司財務(wù)操縱。在進行實證的時候，作者提出了三個假設(shè)：假設(shè)一：設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，有利于財務(wù)操縱運用及其改善；假設(shè)二：董事會設(shè)立審計委員會，有利于提高財務(wù)操縱效果；假設(shè)三：審計委員會的有效運作（以董事會會議次數(shù)和獨立董事制度的建立和實施來代替）能夠改善財務(wù)操縱效果。而后，作者選取了經(jīng)常適用

21、的四項措施分析被調(diào)查公司的財務(wù)操縱效果，即：向分支機構(gòu)委派財務(wù)主管、制定分支機構(gòu)財務(wù)制度、限額審批制度、會計檢查，作為因變量的定量標(biāo)準(zhǔn)。同時選用邏輯（logistic）模型進行回歸。模型表示為：通過分析、檢驗，本文得出以下結(jié)論：設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)能夠較好的促進公司財務(wù)操縱效果的改善；審計委員會的設(shè)立有助于改善公司財務(wù)操縱效果；董事會和審計委員會的獨立性有利于提高財務(wù)操縱效果。（袁雷整理自當(dāng)代財經(jīng)，2007年2期，程新生，孫利軍，耿煒雯）基于公司治理的內(nèi)部審計于績效評估探究內(nèi)部審計參與績效評估的考慮本文論述了公司治理于內(nèi)部審計、績效評估的關(guān)系；分析了內(nèi)部審計在參與績效評估中遇到的要緊問題：提出了利

22、用公司治理契機，強化內(nèi)部審計參與績效評估的措施。作者首先闡述了公司治理與內(nèi)部審計，公司治理與績效評估的關(guān)系。而后，從內(nèi)部審計對績效評估的阻礙以及績效評估在內(nèi)部審計中的地位兩個方面對內(nèi)部審計參與績效評估的必要性進行了分析。在前面論述的基礎(chǔ)上，作者又對內(nèi)部審計參與績效評估的障礙分析，從評估主體、評估客體、評估指標(biāo)三個方面指出了內(nèi)部審計進行績效評估時的困難。同時針對這些困難，作者給出了一系列的解決方案和建議。（袁雷整理自財會通訊，2007年2期，尹建中）內(nèi)部審計的潛在沖突及化解對策內(nèi)部審計具有確認(rèn)和咨詢職能，因而在服務(wù)對象上和服務(wù)職能上存在者潛在的沖突。本文作者認(rèn)為，必須建立內(nèi)部審計與治理層和審計委

23、員會的良好關(guān)系，正確認(rèn)識內(nèi)部審計的客觀性等，來化解這些潛在的沖突。作者認(rèn)為，內(nèi)部審計存在的潛在沖突要緊存在于兩個方面，即：內(nèi)部審計在服務(wù)對象上的潛在沖突，體現(xiàn)在內(nèi)部審計經(jīng)常被要求服務(wù)兩個對象：治理層和審計委員會；以及內(nèi)部審計在服務(wù)職能上的潛在沖突，體現(xiàn)在對治理層履行確認(rèn)和咨詢職能，而對審計委員會（董事會）履行確認(rèn)職能。緊接潛在沖突的分析，本文給出了化解的對策：必須建立內(nèi)部審計與治理層和審計委員會的良好關(guān)系，同時，也應(yīng)正確認(rèn)識內(nèi)部審計的客觀性。（袁雷整理自財會通訊學(xué)術(shù)版2007年2期，陸曉輝）內(nèi)部審計外包的可行性研究內(nèi)部審計既是一種監(jiān)督成本，也是一種守約成本，西方國家的一些咨詢機構(gòu)認(rèn)為，內(nèi)部審計

24、部門是一個成本中心，不能企業(yè)增加價值，因此應(yīng)將內(nèi)部審計交由外部咨詢機構(gòu)完成。本文認(rèn)為：內(nèi)部審計最終是否外包，還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的具體情況，在分析內(nèi)部審計外包給企業(yè)帶來的利與弊之后再行定奪。首先，文章從托付代理理論分析了內(nèi)部審計外包的可能性；而后，對內(nèi)部審計外包的利弊進行了分析，認(rèn)為內(nèi)部審計外包要緊有以下優(yōu)勢：能夠提高內(nèi)部審計的獨立性；提高審計質(zhì)量；利用外部優(yōu)勢；符合成本效益原則；優(yōu)化社會資源配置。局限性要緊包括：內(nèi)否提高審計獨立性值得懷疑；不能節(jié)約成本；不一定能提高審計質(zhì)量。最終作者得出結(jié)論：內(nèi)部審計外包確實能夠在一定程度上帶來審計獨立性、內(nèi)部審計工作效率和質(zhì)量的提高及成本節(jié)余等諸多好處，作者建議

25、在決定是否采納內(nèi)審?fù)獍牧σ皇綍r，應(yīng)著重考慮本單位的實際情況、所處行業(yè)特點、企業(yè)文化和現(xiàn)有內(nèi)審部門的能力等多力一因素權(quán)衡利弊。（袁雷整理自商場現(xiàn)代化，2007年6期，吳昊）耗散結(jié)構(gòu)、治理熵與內(nèi)部審計本文作者利用了耗散結(jié)構(gòu)理論在企業(yè)治理領(lǐng)域的應(yīng)用成果，認(rèn)為：內(nèi)部審計的查弊、監(jiān)督和評價功能，起到了引入負(fù)熵流的作用，是一種形成漲落的機制，能夠促使企業(yè)自發(fā)地有序化，是企業(yè)治理和治理的重要手段。作者從物理學(xué)的耗散結(jié)構(gòu)理論談起，而后介紹了系統(tǒng)科學(xué)中熵的概念，最終引入治理熵的概念：任何一種治理的組織、制度、政策和方法，在相對封閉的組織運動過程中，總是曾現(xiàn)出有效能量逐漸減少，而無效能量增加的一個不可逆的過程（

26、熵增過程），而這需要進行負(fù)熵的引入，以沖擊已有的定態(tài)，并導(dǎo)致新的定態(tài)的產(chǎn)生，進而提高整個企業(yè)的有序程度。在對治理耗散理論進行介紹之后，作者提出了內(nèi)部審計功能在治理耗散理論中的作用的觀點，認(rèn)為：內(nèi)部審計減少了治理熵，并通過減少正熵為企業(yè)興利；內(nèi)部審計對風(fēng)險治理的評估確實是操縱熵變。另外，內(nèi)部審計還能夠促使形成治理耗散結(jié)構(gòu)：第一，內(nèi)部審計促使企業(yè)自組織；內(nèi)部審計活動能夠在企業(yè)內(nèi)部形成漲落作用；在公司治理中，能夠促使形成治理耗散結(jié)構(gòu)。（袁雷整理自財會通訊理財版2007年2期，楊照、楊文彬）上市公司內(nèi)部審計：對誰負(fù)責(zé)上市公司審計委員會與內(nèi)部審計機構(gòu)關(guān)系分析作者通過分析認(rèn)為：上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)由誰領(lǐng)導(dǎo)

27、對誰負(fù)責(zé)依靠于企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、治理者的治理理念以及審計人員的素養(yǎng)等多方面的因素。不論采納哪種設(shè)置模式，關(guān)鍵是要確保內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮和職責(zé)的順利履行。同時建議：各企業(yè)應(yīng)該依照國家有關(guān)部門的法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實際情況和制度文化等環(huán)境因素，從力求能達到有效治理結(jié)構(gòu)，能真正服務(wù)于實現(xiàn)組織目標(biāo)動身，科學(xué)合理地界定審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)與分工。在本文中，本文首先將內(nèi)部審計機構(gòu)的治理模式歸納為4種：由財務(wù)總監(jiān)或公司財務(wù)負(fù)責(zé)人主管；由公司總經(jīng)理主管；由董事會下設(shè)審計委員會主管；由監(jiān)事會主管。并認(rèn)為：在不同的治理模式下，內(nèi)部審計的獨立程度也不一樣，期服務(wù)對象和功能亦不一樣，如下表。在此基礎(chǔ)上，作者進一

28、步對審計委員會制度的由來與進展及其具體職責(zé)，以及內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)進行了闡述，從而深入探討審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)的定位與分工，并對審計委員會與內(nèi)部審計機構(gòu)之間的關(guān)系進行分析。最后得出：內(nèi)部審計機構(gòu)不能完全視同為審計委員會的工作機構(gòu)，審計委員會的一些職能也不能夠由內(nèi)部審計機構(gòu)來履行；同時，內(nèi)部審計機構(gòu)“雙向負(fù)責(zé)”，“同意雙重領(lǐng)導(dǎo)”的工作模式或許是上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的最佳定位模式，但同時存在劃分審計委員會與總經(jīng)理各自對內(nèi)部審計負(fù)責(zé)的范圍和尺度的難題。(袁雷整理自會計之友2007年3期，楊世忠，吳濤)論內(nèi)部審計相關(guān)性本文認(rèn)為：內(nèi)部審計必須滿足企業(yè)利益相關(guān)者的需求，即內(nèi)部審計具有相關(guān)性。內(nèi)部審計部

29、門必須實行相應(yīng)的策略以保證審計的相關(guān)性。作者首先對內(nèi)部審計相關(guān)性的含義進行了講明：所謂內(nèi)部審計相關(guān)性，是指內(nèi)部審計提供的服務(wù)與企業(yè)利益相關(guān)者的需求緊密相關(guān)，或者內(nèi)部審計必須滿足企業(yè)利益相關(guān)者的需求。并指出：內(nèi)審是以企業(yè)利益相關(guān)者的需求作為動身點的；同時相關(guān)性的主體是多元化的；是有內(nèi)部審計人員（供給方）與企業(yè)利益相關(guān)者（需求方）共同決定的；受到一定因素的限制；而且內(nèi)審的相關(guān)性有不斷增大的趨勢。而后，文章提出了內(nèi)部審計相關(guān)性的一般策略和方法：首先，內(nèi)部審計要順應(yīng)環(huán)境的變化，適應(yīng)滿足審計需求；其次，要提高內(nèi)部審計的地位，增強其獨立性；配備高素養(yǎng)、符合型內(nèi)部審計人員，瞞足更高層次的審計需求；加強溝通，既是提供所需服務(wù)；全面分析審計需求，增加增值審計項目；操縱審計風(fēng)險，按時保質(zhì)提供審計服務(wù)。關(guān)于如何評價內(nèi)部審計的相關(guān)性，作者列舉了三類指標(biāo)，包括：審計過程指標(biāo)、客戶中意度指標(biāo)、審計人員教育水平指標(biāo)。（袁雷整理自財會通訊學(xué)術(shù)版，2007年2期）操縱權(quán)視角下內(nèi)部審計