企業(yè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告狀況分析

1、第十三章 財(cái)務(wù)報(bào)告第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。一、財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤(rùn)表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益。下同）變動(dòng)表；（5）附注。財(cái)務(wù)報(bào)表能夠按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：（1）按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的不同，能夠分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。中期財(cái)務(wù)報(bào)表是以短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)

2、報(bào)表，包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)等。（2）按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同。能夠分為個(gè)不財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。個(gè)不財(cái)務(wù)報(bào)表是由企業(yè)在自身會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上對(duì)賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，它要緊用以反映企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，依照母公司和所屬子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的差不多要求（一）遵循各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，遵循各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中對(duì)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的

3、財(cái)務(wù)報(bào)表做出聲明，只有遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的所有規(guī)定時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表才應(yīng)當(dāng)被稱為“遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。（二）列報(bào)基礎(chǔ)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，企業(yè)治理層應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，需要考慮的因素包括市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)目前或長(zhǎng)期的盈利能力、償債能力、財(cái)務(wù)彈性以及企業(yè)治理層改變經(jīng)營(yíng)政策的意向等。評(píng)價(jià)后對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力產(chǎn)生嚴(yán)峻懷疑的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的重要的不確定因素。非持續(xù)經(jīng)營(yíng)是企業(yè)在極端情況下出現(xiàn)的一種情況，非持續(xù)經(jīng)營(yíng)往往取決于企業(yè)所處的環(huán)境以及企業(yè)治理部門的推斷。一般而言，企業(yè)存在以下情況之一的，通常表明企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)：（1）企業(yè)已在當(dāng)期進(jìn)行清算或停止

4、營(yíng)業(yè)；（2）企業(yè)差不多正式?jīng)Q定在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)；（3）企業(yè)已確定在當(dāng)期或下一個(gè)會(huì)計(jì)期間沒(méi)有其他可供選擇的方案而將被迫進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)。企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采納其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，比如破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采納可變現(xiàn)凈值計(jì)量、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其可能的結(jié)算金額計(jì)量等。在非持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)列報(bào)，披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的緣故以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。（三）重要性和項(xiàng)目列報(bào)關(guān)于項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中是單獨(dú)列報(bào)依舊合并列報(bào)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性原則來(lái)推斷。具體而言：1性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，一般應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，然而不具有重要性的項(xiàng)目能夠合并列

5、報(bào)，比如存貨和固定資產(chǎn)在性質(zhì)上和功能上都有本質(zhì)差不，必須分不在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列報(bào)。2性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，一般能夠合并列報(bào)，然而對(duì)其具有重要性的類不應(yīng)該單獨(dú)列報(bào)。比如原材料、低值易耗品等項(xiàng)目在性質(zhì)上類似，均通過(guò)生產(chǎn)過(guò)程形成企業(yè)的產(chǎn)品存貨，因此能夠合并列報(bào)，合并之后的類不統(tǒng)稱為“存貨”進(jìn)行單獨(dú)列報(bào)。3項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)的原則不僅適用于報(bào)表，依舊用于附注。某些項(xiàng)目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動(dòng)表中單獨(dú)列示，然而可能對(duì)附注而言卻具有重要性，在這種情況下應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。4不管是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)規(guī)定的單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目，依舊其他具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)

6、目，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)予以單獨(dú)列報(bào)。重要性是推斷項(xiàng)目是否單獨(dú)列報(bào)的重要標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在進(jìn)行重要性推斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以推斷：一方面，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日?；顒?dòng)、是否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有較大阻礙等因素；另一方面，推斷項(xiàng)目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)通過(guò)單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、凈利潤(rùn)等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定。（四）列報(bào)的一致性可比性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要質(zhì)量要求，目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比。為此，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，這一要求不僅只針對(duì)財(cái)務(wù)

7、報(bào)表中的項(xiàng)目名稱，還包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的分類、排列順序等等方面。在以下規(guī)定的專門情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)是能夠改變的：（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變；（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。（五）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵銷，即不得以凈額列報(bào)，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。比如，企業(yè)欠客戶的應(yīng)付款不得與其他客戶欠本企業(yè)的應(yīng)收款相抵銷，假如相互抵銷就掩蓋了交易的實(shí)質(zhì)。下列兩種情況不屬于抵銷，能夠以凈額列示：（1）資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值預(yù)備后的凈額列示，不屬于抵銷。對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備，表明資產(chǎn)

8、的價(jià)值確實(shí)差不多發(fā)生減損，按扣除減值預(yù)備后的凈額列示，才反映了資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的真實(shí)價(jià)值。（2）非日常活動(dòng)的發(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)要緊的業(yè)務(wù)，從重要性來(lái)講，非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，更有利于報(bào)表使用者的理解，也不屬于抵銷。（六）比較信息的列報(bào)企業(yè)在列報(bào)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的講明，目的是向報(bào)表使用者提供對(duì)比數(shù)據(jù)，提高信息在會(huì)計(jì)期間的可比性，以反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的進(jìn)展趨勢(shì)，提高報(bào)表使用者的推斷與決策能力。在財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)確需發(fā)生變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)

9、整，并在附注中披露調(diào)整的緣故和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。然而，在某些情況下，對(duì)上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整是不切實(shí)可行的，則應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的緣故。（七）財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求財(cái)務(wù)報(bào)表一般分為表首、正表兩部分，其中，在表首部分企業(yè)應(yīng)當(dāng)概括地講明下列差不多信息：（1）編報(bào)企業(yè)的名稱，如企業(yè)名稱在所屬當(dāng)期發(fā)生了變更的，還應(yīng)明確標(biāo)明；（2）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表而言，須披露資產(chǎn)負(fù)債表日，而對(duì)利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表而言，須披露報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間；（3）貨幣名稱和單位，按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣列報(bào)，并標(biāo)明金額單位，如人民幣元、人民幣萬(wàn)元等；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并財(cái)務(wù)

10、報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。（八）報(bào)告期間企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表。依照中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。因此，在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可能存在年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的情況，比如企業(yè)在年度中間（如3月1日）開(kāi)始設(shè)立等，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際涵蓋期間及其短于一年的緣故，并應(yīng)當(dāng)講明由此引起財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與比較數(shù)據(jù)不具可比性這一事實(shí)。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或操縱的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)

11、。通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，能夠提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或操縱的資源及其分布情況，使用者能夠一目了然地從資產(chǎn)負(fù)債表上了解企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)；能夠提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)以后需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)刻；能夠反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以推斷資本保值、增值的情況以及對(duì)負(fù)債的保障程度。此外，資產(chǎn)負(fù)債表還能夠提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的差不多資料，如將流淌資產(chǎn)與流淌負(fù)債進(jìn)行比較，計(jì)算出流淌比率；將速動(dòng)資產(chǎn)與流淌負(fù)債進(jìn)行比較，計(jì)算出速動(dòng)比率等，能夠表明企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力，從而有助于報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)在我國(guó)

12、，資產(chǎn)負(fù)債表采納賬戶式結(jié)構(gòu)，報(bào)表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，資產(chǎn)總計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。此外，為了使使用者通過(guò)比較不同時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況及進(jìn)展趨勢(shì)，企業(yè)需要提供比較資產(chǎn)負(fù)債表，資產(chǎn)負(fù)債表還就各項(xiàng)目再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分不填列。資產(chǎn)負(fù)債表的具體格式如表133所示。二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債同意抵銷和不得相互抵銷的要求該段內(nèi)容為2007年教材“第二十八章 金融工具列報(bào)，第四節(jié) 金融資產(chǎn)和金融

13、負(fù)債的相互抵銷該段內(nèi)容為2007年教材“第二十八章 金融工具列報(bào)，第四節(jié) 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的相互抵銷”的內(nèi)容。（一）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分不列示，不得相互抵銷。然而，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：1企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；2企業(yè)打算以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵銷。例如，甲公司與乙公司有長(zhǎng)期合作關(guān)系，為簡(jiǎn)化結(jié)算，甲公司和乙公司合同明確約定，雙方往來(lái)款項(xiàng)定期以凈額結(jié)算。這種情況滿

14、足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列示相關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)或應(yīng)付款項(xiàng)。（二）不符合相互抵銷條件，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的情形1企業(yè)將浮動(dòng)利率長(zhǎng)期債券與收取浮動(dòng)利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項(xiàng)固定利率長(zhǎng)期債券。這種組合的各單項(xiàng)金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能相互抵銷。2企業(yè)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)充作金融負(fù)債的擔(dān)保物，該金融資產(chǎn)不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵銷。3企業(yè)與外部交易對(duì)手進(jìn)行多項(xiàng)金融工具交易，同時(shí)簽訂“總抵銷協(xié)議”。依照該協(xié)議，一旦某單項(xiàng)金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)能夠?qū)⑺薪鹑诠ぞ呓灰滓詥我粌纛~進(jìn)行結(jié)算，以減少交易對(duì)手可能無(wú)法履約造成損失的風(fēng)險(xiǎn)

15、。在這種情況下，只有交易對(duì)手違約或解約時(shí)，相關(guān)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債能夠相互抵銷；否則，不得相互抵銷。4保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)合同下的應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金，不能與相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金抵銷。三、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法（一）年初余額欄的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)依照上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。假如上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入表中“年初余額”欄內(nèi)。（二）期末余額欄的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，一般應(yīng)依照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目的期末余額填列。要緊包括以下

16、方式：1依照總賬科目余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目，可直接依照有關(guān)總賬科目的余額填列，如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目；有些項(xiàng)目則需依照幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列，如“貨幣資金”項(xiàng)目，需依照“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。2依照明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要依照“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付款項(xiàng)”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列；“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，需要依照“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收款項(xiàng)”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額計(jì)算填列。3依照總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。如“

17、長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，需要依照“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列。4依照有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)依照“應(yīng)收賬款”科目的期末余額減去“壞賬預(yù)備”科目余額后的凈額填列?！肮潭ㄙY產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)依照“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值預(yù)備”備抵科目余額后的凈額填列等。5綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，需要依照“原材料”、“庫(kù)存商品”、“托付加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”

18、、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)預(yù)備”科目余額后的凈額填列。四、資產(chǎn)負(fù)債表編制示例【例131】2007年教材為【例141】。 天華股份有限公司206年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表（年初余額略）及207年12月31日的科目余額表分不見(jiàn)表131和表132。假設(shè)天華股份有限公司207年度除計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣臨時(shí)性差異外，其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值均等于其計(jì)稅基礎(chǔ)。假定天華公司以后專門可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣臨時(shí)性差異，適用的所得稅稅率為25%2007年教材中稅率為33%。2007年教材為【例141】。2007

19、年教材中稅率為33%。表131 資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企01表編制單位：天華股份有限公司 206年12月31日 單位：元資 產(chǎn)期末余額年初余顴負(fù)債和股東權(quán)益期末余額年初余額流淌資產(chǎn)：流淌負(fù)債： 貨幣資金1 406 300 短期借款300 000 交易性金融資產(chǎn)15 000 交品性金融負(fù)債0 應(yīng)收票據(jù)246 000 應(yīng)付票據(jù)200 000 應(yīng)收賬款299 100 應(yīng)付賬款953 800 預(yù)付款項(xiàng)100 000 預(yù)收款項(xiàng)0 應(yīng)收利息0 應(yīng)付職工薪酬110 000 應(yīng)收股利0 應(yīng)交稅費(fèi)36 600 其他應(yīng)收敦5 000 應(yīng)付利息1 000 存貨2 580 000 應(yīng)付股利0 一年內(nèi)到期的非流淌資產(chǎn)0 其他應(yīng)

20、付款50 000 其他流淌資產(chǎn)100 000 一年內(nèi)到期的非流淌動(dòng)負(fù)債1 000 000流淌資產(chǎn)合計(jì)4 751 400 其他流淌負(fù)債0非流淌資產(chǎn)：流淌負(fù)債合計(jì)2 651 400 可供出售金融資產(chǎn)0非流淌負(fù)債： 持有至到期投資0 長(zhǎng)期借款600 000 長(zhǎng)期應(yīng)收款0 應(yīng)付債券0 長(zhǎng)期股權(quán)投資250 000 長(zhǎng)期應(yīng)付款0 投資性房地產(chǎn)0 專項(xiàng)應(yīng)付款0 固定資產(chǎn)1 100 000 可能負(fù)債0 在建工程1 500 000 遞延所得稅負(fù)債0 工程物資0 其他非流淌負(fù)債0 固定資產(chǎn)清理0非流淌負(fù)債合計(jì)600 000 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)0負(fù)債合計(jì)3 251 400 油氣資產(chǎn)0股東權(quán)益： 無(wú)形資產(chǎn)600 000

21、實(shí)收資本（或股本）5 000 000 開(kāi)發(fā)支出0 資本公積0 商譽(yù)0 減：庫(kù)存股0 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用0 盈余公積100 000 遞廷所得稅資產(chǎn)0 未分配利潤(rùn)50 000 其他非流淌資產(chǎn)200 000 股東權(quán)益合計(jì)5 150 000非流淌資產(chǎn)合計(jì)3 650 000 資產(chǎn)總計(jì)8 401 400負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)8 401 400表132 科目余額表 單位：元科目名稱借方余額科目名稱貸方余額庫(kù)存現(xiàn)金2 000短期借款50 000銀行存款805 831應(yīng)付票據(jù)100 000其他貨幣資金7 300應(yīng)付賬款953 800交易性金融資產(chǎn)0其他應(yīng)付款50 000應(yīng)收票據(jù)66 000應(yīng)付職工薪酬180 000應(yīng)收賬

22、款600 000應(yīng)交稅費(fèi)226 731壞賬預(yù)備-1 800應(yīng)付利息0預(yù)付賬款100 000應(yīng)付股利32 215.85其他應(yīng)收款5 000一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債0材料采購(gòu)275 000長(zhǎng)期借款1 160 000原材料45 000股本5 000 000周轉(zhuǎn)材料38 050盈余公積124 770.4庫(kù)存商品2 122 400利潤(rùn)分配（未分配利潤(rùn)）218 013.75材料成本差異4 250其他流淌資產(chǎn)100 000長(zhǎng)期股權(quán)投資250 000固定資產(chǎn)2 401 000累計(jì)折舊-170 000固定資產(chǎn)減值預(yù)備-30 000工程物資300 000在建工程428 000無(wú)形資產(chǎn)600 000累計(jì)攤銷-60 00

23、0遞延所得稅資產(chǎn)7 500其他長(zhǎng)期資產(chǎn)200 000合計(jì)8 095 531合計(jì)8 095 531依照上述資料，編制天華股份有限公司207年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，見(jiàn)表133。表133 資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企01表編制制單位：天華股份有限公司 207年12月31日 單位：元資 產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流淌資產(chǎn)：流淌負(fù)債： 貨幣資金815 1311 406 300 短期借款50 000300 000續(xù)表資 產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額 交易性金融資產(chǎn)015 000 交易性金融負(fù)債00 應(yīng)收票據(jù)66 000246 000 應(yīng)付票

24、據(jù)100 000200 000 應(yīng)收賬款598 200299 100 應(yīng)付賬款953 800953 800 預(yù)付款項(xiàng)100 000100 000 預(yù)收款項(xiàng)00 應(yīng)收利息00 應(yīng)付職工薪酬180 000110 000 應(yīng)收股利00 應(yīng)交稅費(fèi)226 73136 600 其他應(yīng)收款5 0005 000 應(yīng)付利息01 000 存貸2 484 7002 580 000 應(yīng)付股利32 215.850 一年內(nèi)到期的非流淌資產(chǎn)00 其他應(yīng)付款50 00050 000 其他流淌資產(chǎn)100 000100 000 一年內(nèi)到期的非流淌負(fù)債01 000 000 流淌資產(chǎn)合計(jì)4 169 0314 751 400 其他流淌

25、負(fù)債00非流淌資產(chǎn)：流淌負(fù)債合計(jì)1 592 746.852 651 400 可供出售金融資產(chǎn)00非流淌負(fù)債： 持有至到期投資00 長(zhǎng)期借款1 160 000600 000 長(zhǎng)期應(yīng)收款00 應(yīng)付債券00 長(zhǎng)期股權(quán)投資250 000250 000 長(zhǎng)期應(yīng)付款00 投資性房地產(chǎn)00 專項(xiàng)應(yīng)付款00 固定資產(chǎn)2 201 0001 100 000 可能負(fù)債00 在建工程428 0001 500 000 遞延所得稅負(fù)債00 工程物資300 0000 其他非流淌負(fù)債00 固定資產(chǎn)清理00非流淌負(fù)債合計(jì)1 160 000600 000 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)00負(fù)債合計(jì)2 752 746.853 251 400 油氣

26、資產(chǎn)00所有者杈簽（或股東權(quán)益）： 無(wú)形資產(chǎn)540 000600 000 實(shí)收資本（或股本）5 000 0005 000 000 開(kāi)發(fā)支出00 資本公積00 商譽(yù)00 減：庫(kù)存股00 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用00 盈余公砜 124 770.4100 000 遞延所得稅資產(chǎn)7 5000 未分配利潤(rùn)218 013.7550 000 其他非流淌資產(chǎn)200 000200 000 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)5 342 784.155 150 000非流淌資產(chǎn)合計(jì)3 926 5003 650 000資產(chǎn)總計(jì)8 095 5318 401 400負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)8 095 5318 401 400第三

27、節(jié) 利 潤(rùn) 表一、利潤(rùn)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）利潤(rùn)表的內(nèi)容利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)表的列報(bào)必須充分反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的要緊來(lái)源和構(gòu)成，有助于使用者推斷凈利潤(rùn)的質(zhì)量及其風(fēng)險(xiǎn)，有助于使用者預(yù)測(cè)凈利潤(rùn)的持續(xù)性，從而作出正確的決策。通過(guò)利潤(rùn)表，能夠反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入實(shí)現(xiàn)情況，如實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入有多少、實(shí)現(xiàn)的投資收益有多少、實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)外收入有多少等等；能夠反映一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況，如耗費(fèi)的營(yíng)業(yè)成本有多少、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)有多少、銷售費(fèi)用、治理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用各有多少、營(yíng)業(yè)外支出有多少等等；能夠反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，即凈利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況，據(jù)以推斷資本保值、增值情況。將利潤(rùn)表

28、中的信息與資產(chǎn)負(fù)債表中的信息相結(jié)合，還能夠提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的差不多資料，如將賒銷收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額進(jìn)行比較，計(jì)算出應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；將銷貨成本與存貨平均余額進(jìn)行比較，計(jì)算出存貨周轉(zhuǎn)率；將凈利潤(rùn)與資產(chǎn)總額進(jìn)行比較，計(jì)算出資產(chǎn)收益率等，能夠表現(xiàn)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)情況以及企業(yè)的盈利能力和水平，便于報(bào)表使用者推斷企業(yè)以后的進(jìn)展趨勢(shì)，作出經(jīng)濟(jì)決策。（二）利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)常見(jiàn)的利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)要緊有單步式和多步式兩種。在我國(guó)，企業(yè)利潤(rùn)表采納的差不多上是多步式結(jié)構(gòu)，即通過(guò)對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類，按利潤(rùn)形成的要緊環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤(rùn)指標(biāo)，分步計(jì)算當(dāng)期經(jīng)損益。利潤(rùn)表要緊反映以下幾方面的內(nèi)容：（1）營(yíng)

29、業(yè)收入，由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。（2）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、治理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益，即為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。（3）利潤(rùn)總額，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，即為利潤(rùn)總額。（4）凈利潤(rùn)，利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用，即為凈利潤(rùn)。（5）每股收益，一般股或潛在一般股已公開(kāi)交易的企業(yè)，以及正處于公開(kāi)發(fā)行一般股或潛在一般股過(guò)程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中列示每股收益信息，包括差不多每股收益和稀釋每股收益兩項(xiàng)指標(biāo)。此外，為了使報(bào)表使用者通過(guò)比較不同期間利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況，推斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的以后進(jìn)展趨勢(shì)，企

30、業(yè)需要提供比較利潤(rùn)表，利潤(rùn)表還就各項(xiàng)目再分為“本期金額”和“上期金額”兩欄分不填列。利潤(rùn)表具體格式見(jiàn)表135。二、利潤(rùn)表的填列方法（一）上期金額欄的填列方法利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)依照上年該期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。假如上年該期利潤(rùn)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本期不相一致，應(yīng)對(duì)上年該期利潤(rùn)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)。（二）本期金額欄的填列方法利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)依照損益類科目的發(fā)生額分析填列。三、利潤(rùn)表編制示例【例132】 2007年教材為【例142】。天華股份有限公司207年度有關(guān)損益類科目本年累計(jì)發(fā)生凈額如表

31、12007年教材為【例142】。表134 天華股份有限公司損益類科目207年度累計(jì)發(fā)生凈額 單位：元科目名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 250 000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本750 000營(yíng)業(yè)稅金及附加2 000銷售費(fèi)用20 000治理費(fèi)用157 100財(cái)務(wù)費(fèi)用41 500資產(chǎn)減值損失30 900投資收益31 500營(yíng)業(yè)外收入50 000營(yíng)業(yè)外支出19 700所得稅費(fèi)用85 300依照上述資料，編制天華股份有限公司207年度利潤(rùn)表，如表135所示。表135 利 潤(rùn) 表 會(huì)企02表編制單位；天華股份有限公司 207年 單位：元項(xiàng) 目本期金額上期金額（略）一、營(yíng)業(yè)收人1 250 000 減：營(yíng)業(yè)成本7

32、50 000 營(yíng)業(yè)稅金及跗加 2 000 銷售費(fèi)用20 000續(xù)表項(xiàng) 目本期金額上期金額（略） 治理費(fèi)用157 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用41 500 資產(chǎn)減值損失30 900 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）0 投資收整（損失以“-”號(hào)填列）31 500 其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益0二、營(yíng)業(yè)利銅（虧損以“-”號(hào)填列）280 000 加：營(yíng)業(yè)外收入50 000 減：營(yíng)業(yè)外支出19 700 其中：非流淌資產(chǎn)處置損失（略）三、利瀾總顫（虧損總額以“-”號(hào)填列） 310 300 減：所得稅費(fèi)用85 300四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）225 000五、每股收益：（略） （一）差不多每股

33、收益 （二）稀釋每股收益第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。從編制原則上看，現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息，便于信息使用者了解企業(yè)凈利潤(rùn)的質(zhì)量。從內(nèi)容上看，現(xiàn)金流量表被劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，每類活動(dòng)又分為各具體項(xiàng)目，這些項(xiàng)目從不同角度反映企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流入與流出，彌補(bǔ)了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表提供信息的不足。通過(guò)現(xiàn)金流量表，報(bào)表使用者能夠了解現(xiàn)金流量的阻礙因素，評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，預(yù)測(cè)企業(yè)以后現(xiàn)

34、金流量，為其決策提供有力依據(jù)。（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物被視為一個(gè)整體，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換可不能產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，例如，企業(yè)用現(xiàn)金購(gòu)買三個(gè)月到期的國(guó)庫(kù)券。依照企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來(lái)源，現(xiàn)金流量表在結(jié)構(gòu)上將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表的具體格式見(jiàn)表136。二、現(xiàn)金流量表的填列方法（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資

35、活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。各類企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差異。關(guān)于工商企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要緊包括銷售商品、提供勞務(wù)、購(gòu)買商品、同意勞務(wù)、支付稅費(fèi)等。關(guān)于商業(yè)銀行而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要緊包括汲取存款、發(fā)放貸款、同業(yè)存放、同業(yè)拆借等。關(guān)于保險(xiǎn)公司而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要緊包括原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等。關(guān)于證券公司而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要緊包括自營(yíng)證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理買賣證券等。在我國(guó)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采納直接法填列。直接法，是指通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的要緊類不列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的

36、投資及其處置活動(dòng)。長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。那個(gè)地點(diǎn)所講的投資活動(dòng)，既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資。那個(gè)地點(diǎn)之因此將“包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因?yàn)椴畈欢鄬ㄔ诂F(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。不同企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)投資活動(dòng)的認(rèn)定也存在差異。例如，交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，關(guān)于工商業(yè)企業(yè)而言，屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，而關(guān)于證券公司而言，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。那個(gè)地點(diǎn)所講的資本，既包括實(shí)收資本（股本），也包括資本溢

37、價(jià)（股本溢價(jià)）；那個(gè)地點(diǎn)所講的債務(wù)，指對(duì)外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。通常情況下，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。此外，關(guān)于企業(yè)日?；顒?dòng)之外專門的、不經(jīng)常發(fā)生的專門項(xiàng)目，如自然災(zāi)難損失、保險(xiǎn)賠款、捐贈(zèng)等，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類不中，并單獨(dú)反映。比如，關(guān)于自然災(zāi)難損失和保險(xiǎn)賠款，假如能夠確指屬于流淌資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（四）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的阻礙編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采納現(xiàn)

38、金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的阻礙額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的阻礙，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采納的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的阻礙。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的阻礙，能夠通過(guò)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”

39、數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”三項(xiàng)之和比較，其差額即為“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的阻礙額”。（五）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料除現(xiàn)金流量表反映的信息外，企業(yè)還應(yīng)在附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)等信息。1將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表采納直接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)采納間接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法，是指以本期凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，通過(guò)調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，調(diào)整不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金收

40、支項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算并列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。在我國(guó)，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料應(yīng)采納間接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況，以對(duì)現(xiàn)金流量表中采納直接發(fā)反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行核對(duì)和補(bǔ)充講明。采納間接法列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，需要對(duì)四大類項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：（1）實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；（2）實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益；（4）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。2不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)，反映企業(yè)一定期間內(nèi)阻礙資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息。這些投資和籌資活動(dòng)盡管不涉及現(xiàn)金收支，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大阻

41、礙，例如，企業(yè)融資租入設(shè)備，將形成的負(fù)債計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支、但阻礙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或在以后可能阻礙企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動(dòng)，要緊包括：（1）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額；（2）一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息；（3）融資租入固定資產(chǎn)，反映企業(yè)本期融資租入的固定資產(chǎn)。3現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物有關(guān)的下列信息：（1）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的相應(yīng)金額。（

42、2）企業(yè)持有但不能由母公司或集團(tuán)內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物金額。企業(yè)持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物余額但不能被集團(tuán)使用的情形多種多樣，例如，國(guó)外經(jīng)營(yíng)的子公司，由于受當(dāng)?shù)赝鈪R管制或其他立法的限制，其持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物，不能由母公司或其他子公司正常使用。三、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序（一）直接法和間接法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種，一是直接法，一是間接法。在直接法下，一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在間接法下，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，實(shí)際上確實(shí)是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤(rùn)調(diào)整為現(xiàn)金凈流

43、入，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的阻礙。采納直接法編報(bào)的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來(lái)源和用途，預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流量的以后前景；采納間接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~進(jìn)行比較，了解凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的緣故，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤(rùn)的質(zhì)量。因此，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納直接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，同時(shí)要求在附注中提供以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。（二）工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法在具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，能夠采納工作底稿法或T型賬戶法，也能夠依照有關(guān)科目記錄分析填列。1工作底稿法采納工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，

44、是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。工作底稿法的程序是：第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對(duì)當(dāng)其業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時(shí)，要以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從“營(yíng)業(yè)收入”開(kāi)始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分不計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項(xiàng)目，借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出。第三步，將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)部分。第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，

45、借方、貸方合計(jì)數(shù)均差不多相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。第五步，依照工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。2T型賬戶法采納T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。T型賬戶法的程序是：第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目）分不開(kāi)設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入各該賬戶。假如項(xiàng)目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過(guò)入和項(xiàng)目余額相同的方向；反之，過(guò)入相反的方向。第二步，開(kāi)設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活

46、動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過(guò)入期末期初變動(dòng)數(shù)。第三步，以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。第四步，將調(diào)整分錄過(guò)入各T形賬戶，并進(jìn)行核對(duì)，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過(guò)入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。第五步，依照大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。3分析填列法分析填列法是直接依照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和有關(guān)會(huì)計(jì)科目明細(xì)賬的記錄，分析計(jì)算出現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。四、現(xiàn)金流量表編制示例【例133】2007年教材為【例143】。 沿用【例131】2007年教材為【例

47、141】。和2007年教材為【例143】。2007年教材為【例141】。2007年教材為【例142】。1206年度利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料如下：（1）治理費(fèi)用的組成：職工薪酬17 100元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷60 000元，折舊費(fèi)20 000元，支付其他費(fèi)用60 000元。（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成：計(jì)提借款利息11 500元，支付應(yīng)收票據(jù)（銀行承兌匯票）貼現(xiàn)利息30 000元。（3）資產(chǎn)減值損失的組成：計(jì)提壞賬預(yù)備900元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備30 000元。上年年末壞賬預(yù)備余額為900元。（4）投資收益的組成：收到股息收入30 000元，與本金一起收回的交易性股票投資收益500元，自公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)

48、轉(zhuǎn)投資收益1 000元。（5）營(yíng)業(yè)外收入的組成：處置固定資產(chǎn)凈收益50 000元（其所處置固定資產(chǎn)原價(jià)為400 000元，累計(jì)折舊為150 000元。收到處置收入300 000元）。假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費(fèi)。（6）營(yíng)業(yè)外支出的組成：報(bào)廢固定資產(chǎn)凈損失19 700元（其所報(bào)廢固定資產(chǎn)原價(jià)為200 000元。累計(jì)折舊為180 000元，支付清理費(fèi)用500元，收到殘值收入800元）。（7）所得稅費(fèi)用的組成：當(dāng)期所得稅費(fèi)用92 800元，遞延所得稅收益7 500元。除上述項(xiàng)目外，利潤(rùn)表中的銷售費(fèi)用20 000元至期末差不多支付。2資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料如下：（1）本期收回交易性股票投資

49、本金15 000元、公允價(jià)值變動(dòng)1 000元，同時(shí)實(shí)現(xiàn)投資收益500元。（2）存貨中生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的組成：職工薪酬324 900元。折舊費(fèi)80 000元。（3）應(yīng)交稅費(fèi)的組成：本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額42 466元，增值稅銷項(xiàng)稅額212 500元，已交增值稅100 000元；應(yīng)交所得稅期末余額為20 097元，應(yīng)交所得稅期初余額為0；應(yīng)交稅費(fèi)期末數(shù)中應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的部分為100 000元。（4）應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)無(wú)應(yīng)付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員職工薪酬200 000元。應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù)中應(yīng)付在建工程人員的部分為28 000元。（5）應(yīng)付利息均為短期借款利息，其中本期計(jì)提利息

50、11 500元，支付利息12 500元。（6）本期用現(xiàn)金購(gòu)買固定資產(chǎn)101 000元，購(gòu)買工程物資300 000元。（7）本期用現(xiàn)金償還短期借款250 000元，償還一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款1 000 000元；借入長(zhǎng)期借款560 000元。依照以上資料，采納分析填列的方法，編制天華股份有限公司207年度的現(xiàn)金流量表。1天華股份有限公司207年度現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目金額，分析確定如下：（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）-當(dāng)期計(jì)提的壞賬預(yù)備-票據(jù)貼現(xiàn)的利息=1 250 000+2

51、12 500+（299 100-598 200）+（246 000-66 000）-900-30 000=1 312 500（元）（2）購(gòu)買商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）-（存貨年初余額-存貨期末余額）+（應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款年初余額）-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和固定資產(chǎn)修理費(fèi)=750 000+42 466-（2 580 000-2 484 700）+（953 800-953 800）+（200 000-100 000）+

52、（100 000-100 000）-324 900-80 000=392 266（元）（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、治理費(fèi)用中職工薪酬+（應(yīng)付職工薪酬年初余額-應(yīng)付職工薪酬期末余額）-應(yīng)付職工薪酬（在建工程）年初余額-應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末余額=324 900+17 100+（110 000-180 000）-（0-28 000）=300 000（元）（4）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+營(yíng)業(yè)稅金及附加+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅已交稅金）-（應(yīng)交所得稅期末余額-應(yīng)交所得稅期初余額）=92 800+2 000+100 000-（20 097-0）=174 703（元

53、）（5）支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=其他治理費(fèi)用+銷售費(fèi)用=60 000+20 000=80 000（元）（6）收回投資收到的現(xiàn)金=交易性金融資產(chǎn)貸方發(fā)生額+與交易性金融資產(chǎn)一起收回的投資收益=16 000+500=16 500（元）（7）取得投資收益所收到的現(xiàn)金=收到的股息收入=30 000（元）（8）處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=300 000+（800-500）=300 300（元）（9）購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=用現(xiàn)金購(gòu)買的固定資產(chǎn)、工程物資+支付給在建工程人員的薪酬=101 000+300 000+200 000=601 000（元）（10）取得借款所收到的現(xiàn)金=560 000（元）（

54、11）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=250 000+1 000 000=1 250 000（元）（12）償還利息支付的現(xiàn)金=12 500（元）2將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目計(jì)算分析如下：（1）資產(chǎn)減值預(yù)備=900+30 000=30 900（元）（2）固定資產(chǎn)折舊=20 000+80 000=100 000（元）（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷=60 000（元）（4）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）=-50 000（元）（5）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失=19 700（元）（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用=11 500（元）（7）投資損失（減：收益）=-31 500（元）（8）遞延所得稅資產(chǎn)減少=0-7 500=-

55、7 500（元）（9）存貨的減少=2 580 000-2 484 700=95 300（元）（10）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少=（246 000-66 000）+（299 100+900-598 200-1 800）=-120 000（元）（11）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加=（100 000-200 000）+（100 000-100 000）+（180 000-28 000）-110 000+（226 731-100 000）-36 600=32 131（元）3依照上述數(shù)據(jù)，編制現(xiàn)金流量表（見(jiàn)表136）及其補(bǔ)充資料（見(jiàn)表137）。表13-6 現(xiàn)金流量表 會(huì)企03表編制單位：天華股份有限公司 207年 單

56、位：元項(xiàng) 目本期金額上期金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：略 銷售商品、挺供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1 312 500 收到的稅費(fèi)返還0 收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金0 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)1 312 500 購(gòu)買商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金392 266 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金300 000續(xù)表項(xiàng) 目本期金額上期金額 支付的各項(xiàng)稅費(fèi)174 703 支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金80 000 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)1 006 361經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~365 531二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收回投資收到的現(xiàn)金16 500 取得投資收益收到的現(xiàn)金30 000 處置周定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收

57、回的現(xiàn)金凈額300 300 處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額0 收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金0 投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)346 800 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金601 000 投資支付的現(xiàn)金0 取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈頷0 支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金0 投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)601 000 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-254 200三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 汲取投資收到的現(xiàn)金0 取得借款收到的現(xiàn)金560 000 收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金0 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)560 000 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金1 250 000 分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金12

58、 500 支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金0 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)1 262 500 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-702 500四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的阻礙0五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額-591 169 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額1 406 300六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額815 131表137 現(xiàn)金流量補(bǔ)充資料補(bǔ)充資料本期金額上期金額1將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：略 凈利潤(rùn)225 000 加：資產(chǎn)減值預(yù)備30 900 固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊100 000 無(wú)形資產(chǎn)攤銷60 000 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷0續(xù)表補(bǔ)充資料本期金額上期金額 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他

59、長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（收益以“-”號(hào)填列）-50 000 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（收益以“-”號(hào)填列）19 700 公允價(jià)值變動(dòng)損失（收益以“-”號(hào)填列）0 財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“-”號(hào)填列）11 500 投資損失（收益以“-”號(hào)填列）-31 500 遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“-”號(hào)填列）-2 500 遞延所得稅負(fù)債增加（減少以“-”號(hào)填列）0 存貨的減少（增加以“-”號(hào)填列）95 300 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加以“-”號(hào)填列）-120 000 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少以“-”號(hào)填列）32 131 其他0 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛?65 5312不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)： 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本0

60、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券0 融資租入固定資產(chǎn)03現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況： 現(xiàn)金的期末余額815 131 減：現(xiàn)金的期初余額1 406 300 加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額0 減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額0 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額-591 169第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容所有者權(quán)益變動(dòng)表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)全面反映一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng)，還包括所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息，特不是要反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解所