2021年注冊會計師CPA考試《會計》真題及答案

1、2021年注冊會計師全國統(tǒng)一考試會計 。 事項會計處理的表述中，正確的是()。 甲 項關于甲公司上述職工薪酬會計處理的表述中，正確的是()。5.220 年 1 月 1 日，甲公司對外發(fā)行2000 萬份認股權證。行權日為221 年 7 月 1 日，每份認股權 證可以在行權日以8 元的價格認購甲公司1 股新發(fā)行的股份。220年度，甲公司發(fā)行在外普通股加權平均 數(shù)為6000 萬股，每股平均市場價格為10 元，220 年度甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤為5800 萬元。不考慮其他因素，甲公司220 年度的稀釋每股收益是()。A.0.73 元/股B.0.76 元/股C.0.97 元/股D.0.91 元/

2、股6.在母公司含有實質(zhì)上構成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣長期應收款項目的情況下，不考慮其他因素，下列各項關于甲公司合并財務報表有關外幣報表折算會計處理的表述中，正確的是()。A.外幣貨幣性項目以母公司記賬本位幣反映的，在抵銷母子公司長期應收應付項目的同時，應將產(chǎn)生的 匯兌差額在財務費用項目列示B.外幣貨幣性項目以母公司或子公司以外的貨幣反映的，在抵銷母子公司長期應收應付項目的同時，應 將產(chǎn)生的匯兌差額在財務費用項目列示C.歸屬于少數(shù)股東的外幣報表折算差額應在少數(shù)股東權益項目列示D.外幣貨幣性項目以子公司記賬本位幣反映的，在抵銷母子公司長期應收應付項目的同時，應將產(chǎn)生的 匯兌差額在財務費用項

3、目列示7. 甲公司為增值稅一般納稅人。210年 12 月，甲公司購入一條生產(chǎn)線，實際發(fā)生的成本為5000 萬 元，其中控制裝置的成本為800 萬元。甲公司對該生產(chǎn)線采用年限平均法計提折舊，預計使用20 年，預計 凈殘值為零。218年年末，甲公司對該生產(chǎn)線進行更新改造，更換控制裝置使其具有更高的性能。更換控 制裝置的成本為1000 萬元，增值稅額為130 萬元。另外，更新改造過程中發(fā)生人工費用80 萬元，外購工 程物資400 萬元(全部用于該生產(chǎn)線),增值稅額52 萬元。219年 10 月，生產(chǎn)線完成更新改造達到預定 可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該生產(chǎn)線更新改造后，結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的入賬金額是()。

4、B.4000 萬元C.5862 萬 元D.5480 萬元8.下列各項關于合營安排會計處理的表述中，正確的是()。A.合營方自共同經(jīng)營購買不構成業(yè)務的資產(chǎn)的，在將該資產(chǎn)出售給第三方前應僅確認該交易產(chǎn)生損益 中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分B.共同經(jīng)營的合營方應按約定的份額比例享有共同經(jīng)營產(chǎn)生的凈資產(chǎn)C.共同經(jīng)營的合營方對共同經(jīng)營的投資應按攤余成本計量D.合營方應對持有的合營企業(yè)投資采用成本法核算9.下列金融資產(chǎn)中，不能以攤余成本計量的是()。A.隨時可以支取的銀行定期存款B.現(xiàn)金C.與黃金掛鉤的結構性存款D.保本固定收益的銀行理財產(chǎn)品10.下列各項關于或有事項會計處理的表述中，正確的是()。A業(yè)

5、無需對資產(chǎn)負債表日存在并已確認負債的或有事項的賬面價值進行復核B事項涉及的潛在義務應按最可能發(fā)生的金額確定相關負債C.或有事項符合確認條件而確認的資產(chǎn)和負債應在資產(chǎn)負債表中按凈額列報D項符合負債確條件時，應按最佳估計數(shù)進行初始計量 0 日經(jīng)當?shù)卣炇詹⑼度胧褂?，合同價款已收存甲公司銀行; (2)經(jīng)稅務部門認定，免征甲公司220 年 年限平均法計提折舊。為鼓勵甲公司開發(fā)高新技術 年度對上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是()。A回的增值稅額作為政府補助確認為其他收益B政府開發(fā)的交通管理系統(tǒng)取得的價款作為政府補助確認為其他收益C益D.免征企業(yè)所得稅作為政府補助確認為其他收益12.220 年

6、9 月 10 日，甲公司董事會會議決議： (1)擬出售其子公司(乙公司)60%的股權，剩余 20%股權仍對乙公司具有重大影響; (2)因甲公司經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生變化，甲公司擬出售其原作為主要經(jīng)營業(yè) 月 10 日，甲公司與丙公司、丁公司分別簽訂的轉(zhuǎn)讓 日前辦理完成轉(zhuǎn)讓乙公司60%股權過戶登記手續(xù)，以及出售主 要經(jīng)營業(yè)務的資產(chǎn)組所涉及資產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)讓手續(xù)。不考慮其他因素，下列各項關于上述交易或事項在甲 公司220 年度財務報表列報的表述中，正確的是()。 D.在個別資產(chǎn)負債表中應將擬出售乙公司 60%股權在“持有待售資產(chǎn)”項目列示，剩余 20%股權在 “長期股權投資”項目列示 價格轉(zhuǎn)讓給甲公司的8 名高

7、管人員;當日，甲公司的該8 名高管人員向乙公司支付了6400 萬元，辦理完 8 名 20 年度對上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是()。A因甲公司不承擔結算義務，無需進行會計處理B.甲公司對乙公司轉(zhuǎn)讓股份給予其高管人員，應按權益結算的股份支付進行會計處理 二、多項選擇題(本題型共 12 小題，每小題2 分，共24 分。每小題均有多個正確答案，請從每小題 的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。) 差錯盤虧5 萬元，增值稅進項稅額0.65萬元; (2)原材料自然溢余盤盈20 萬元; (3)因管理不善導致倉 材料取得殘值收入200 萬元，增值

8、稅銷項稅額為26 萬元; (4)盤盈某產(chǎn)品 10 萬元。假定上述存貨盤盈盤 項關于存貨盤盈盤虧在甲公司220 年度會計處理的表述中，正確的有()。A.盤盈某產(chǎn)品10 萬元計入當期營業(yè)收入D.洪水爆發(fā)導致原材料凈損失356 萬元計入當期營業(yè)外支出 計算應納稅所得額時扣除。甲公司220 年實現(xiàn)利潤總額3000 萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,甲公 司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。甲公司用該設備生產(chǎn)的產(chǎn)品全 素，下列各項關于甲公司220 年度對上述設備相關會計處理的表述中，正確的有()。B.確認當期所得稅815 萬元3.乙公司為甲公司的聯(lián)營企業(yè)，丙公司為乙公司的

9、全資子公司，丁公司為甲公司的母公司(戊公司)的 聯(lián)營企業(yè)。不考慮其他因素，下列各項構成甲公司關聯(lián)方的有()。A.丙公司B戊公司C司D.乙公司4.下列各項關于商譽會計處理的表述中，正確的有()。A業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽不應確認為一項資產(chǎn)B譽不具有實物形態(tài)，符合無形資產(chǎn)的特征，應確認為無形資產(chǎn)C.同一控制下企業(yè)合并中合并方實際支付的對價與取得被投資方于合并日凈資產(chǎn)賬面價值份額的差額 D.非同一控制下企業(yè)合并中購買方實際支付的對價小于取得被投資方于購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值 當期損益5.220 年，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下： (1)甲公司持有乙公司60%的股權，其與丙公司簽 款已收存銀行; (2)甲

10、公司發(fā)現(xiàn)應于219 年確認為當年費用的某項支出未計入219 年利潤表，該費用 自甲公司設立以來，其對銷售的商品一貫提供 3 年內(nèi)的產(chǎn)品質(zhì)最保 證，但在與客戶簽訂的合同或法律法規(guī)中并沒有相應的條款; (4)因甲公司對丁公司提供的一批商品存在 判決。不考慮其他因素，下列各項關于上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有()。D.甲公司未經(jīng)法院最終判決的訴訟事項因資產(chǎn)負債表日未獲得全部信息而無需進行會計處理，符合及 6.下列各項關于無形資產(chǎn)定義和特征以及會計處理的表述中，正確的有()。A.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)B.企業(yè)為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費不應計入無形資產(chǎn)的成本C.無形資產(chǎn)的特征之一是具有

11、可辨認性，能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來D.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷但應在每個會計期末進行減值測試7.下列各項關于企業(yè)存貨計量的表述中，正確的有()A.生產(chǎn)設備發(fā)生的日常維修費用應計入存貨成本B.季節(jié)性停工期間生產(chǎn)車間發(fā)生的停工損失應計入存貨成本C.存貨入庫后發(fā)生的倉儲費用應計入存貨成本D.受托加工存貨成本中不應包括委托方提供的材料成本8.下列各項關于中期財務報告會計處理的表述中，正確的有()A.編制中期財務報告時對于重要性的判斷應以預計的年度財務報告數(shù)據(jù)為基礎B.編制中期財務報告時應將中期視為一個獨立的會計期間，所采用的會計政策應與年度財務報表所采 用的會計政策相一致C.中期財務報

12、告附注相對于年度財務報告的附注而言，可以適當簡化D.中期財務報告計量相對于年度財務數(shù)據(jù)的計量而言，在很大程度上依賴于估計 的變動租金5 萬元。 不考慮其他因素，下列各項關于甲公司220 年度支付的租金在現(xiàn)金流量表列示的表述中，正確的有()A.支付的固定租金24 萬元應當作為籌資活動現(xiàn)金流出B.支付的租賃保證金2 萬元應當作為籌資活動現(xiàn)金流出C.支付的31萬元應當作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出D.支付的基于銷售額計算的變動租金5 萬元應當作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出)甲公司與丙公司簽訂的資產(chǎn)交換協(xié)議約定，甲 公司以其擁有 50 年使用權的一宗土地換取丙公司持有的乙公司 40%的股權;(2)丙公司以發(fā)行自身普通股

13、不考慮相關稅費及其他因素，下列各項與上述交易或事項相關會計處理的表述中，正確的有( )A.甲公司換出土地公允價值與其賬面價值的差額應確認為資產(chǎn)處置損益B.丙公司以發(fā)行自身普通股換取甲公司一條生產(chǎn)線應按非貨幣性資產(chǎn)交換原則進行會計處理 C.甲公司以土地使用權換取的對乙公司40%股權應按非貨幣性資產(chǎn)交換原則進行會計處理 D按照換出股權的公允價值計量換入土地的成本 11.下列各項關于事業(yè)單位預算會計處理的表述中，正確的有()。A.按規(guī)定從經(jīng)營結余中提取專用基金時，按提取金額記入“專用結余”科目的貸方C.年末應將“事業(yè)預算收入”科目本年發(fā)生額中的專項資金收入轉(zhuǎn)入“非財政撥款結轉(zhuǎn)(本年收支結 轉(zhuǎn))”科目

14、 (年初余額調(diào)整)”科目 樓的公允價值分別為2.20 億元、2.22億元。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)取得的該寫字樓按50 年、以年限平 均法計提的折舊(不考慮凈殘值)可在計算應納稅所得額時扣除。甲公司220 年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延 以外的其他相關稅費及其他因素，下列各項關于甲公司對上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有()A.219年實現(xiàn)利潤總額 3000 萬元B.220年度實現(xiàn)利潤總額1200 萬元D.219年年末應確認其他綜合收益2000 萬元三、計算分析題(本題型共2 小題18 分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要 ，增加5 分。本題型最高得分為23 分。答案中的金額

15、 單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。) 分，最高得分為14 分。)219年至220 年，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下： 萬元(不考慮發(fā)行費用)。該債券存續(xù)期為3 年，票面年利率為5%,利息按年支付，到期一次還本。該批 他條件與之類似的債券利率為6%。 。PFPAPFPA730。(2)假定可轉(zhuǎn)換公司債券的利息費用采用負債的初始入賬價值乘以年實際利率，按月平均計提，且利 (3)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。(4)本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的其他相關稅費及其他因素。 (1)判斷甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分類，并說明理由。(2)根據(jù)資料(1),計算甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券中

16、負債的初始入賬金額，編制甲公司219 年 (3)計算甲公司220 年度的基本每股收益。(4)判斷甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券對于220 年度每股收益是否具有稀釋作用，并說明理由，如有，計 。2. (本小題9 分。)甲公司220 年發(fā)生的有關交易或事項如下： 因該設備與甲公司現(xiàn)有設備不匹配需要對現(xiàn)有設備進行升級改造，但因缺乏資金甲公司尚未對現(xiàn)有設備進 當日，甲公司用于償債的庫存商品的成本為400 萬元，已計提存 貨跌價準備50 萬元，公允價值為360 萬元(不含增值稅額，下同);甲公司對丙公司的債務工具投資分類 為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其賬面價值為 1000 萬元(取得成本為

17、920 萬 元，持有期間計入其他綜合收益的金額為80 萬元),公允價值為950 萬元(與債務重組協(xié)議簽訂日的公允 價值相同)。 于償還，協(xié)議當日生效。丁公司為甲公司的母公司。甲公司所欠丁公司債務1100 萬元(含增值稅額),系甲公司于219 年 8 月 1 日從丁公司購入商品 其他資料： (1)甲公司銷售商品、提供勞務適用的增值稅稅率為 13%,出售金融資產(chǎn)按其公允價值減 去取得成本后的差額，按6%計算應交增值稅額。 (2)不考慮貨幣時間價值。 (3)本題除增值稅外，不考 (1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司用于清償債務的資產(chǎn)應予以終止確認的時點;分別計算甲公司、乙公 司因該債務重組應確認的損益金

18、額;分別編制甲公司、乙公司與債務重組相關的會計分錄。(2)根據(jù)資料(2),判斷丁公司豁免甲公司債務的性質(zhì)，并說明理由;編制甲公司與債務重組相關的 四、綜合題(本題型共 2 小題 32 分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步 驟。)股為對價，從丙公司購買其所持乙公司60%的 本公積5000 萬 元，盈余公積26000 萬元，未分配利潤9000 萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為80000 萬元，公允價值 與賬面價值差額為一宗土地增值15000 萬元，其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值相同。該土地尚可使 會完成改選，改選后甲公司能 、丙公司不存在其他 ，銷售成本2000 0 (3)

19、218 年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤6000 萬元，持有的金融資產(chǎn)公允價值上升確認其他綜合收益 1 元，其中股本25000 萬元，資本公積5000 萬元，其他綜合收益1000 萬元，盈余公積26600 萬元，未 (4)219 年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤5000 萬元，持有的金融資產(chǎn)公允價值上升確認其他綜合收益200，218年末進行減值測試時，沒有發(fā)現(xiàn)該資 萬元，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為77200 萬元。 購買丁公司80%股權并控制丁公司。假定上述交易具有重要性。(1)甲公司按實現(xiàn)凈利潤的 10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。(2)乙公司的各項資產(chǎn)和負債構成業(yè)務。(4)本題不考慮相關稅費及其他因素。

20、 (1)根據(jù)資料(1),計算甲公司對乙公司投資的成本，編制甲公司對乙公司投資相關的會計分錄;計 (2)根據(jù)資料(1)、 (2)和(3),編制甲公司218 年度合并財務報表相關的抵銷或調(diào)整分錄。(3)根據(jù)資料(2),編制甲公司 219 年度合并財務報表中與年初未分配利潤相關的抵銷或調(diào)整分 (4)根據(jù)資料(1)至(4)。計算甲公司應計提的商譽減值準備，并編制相關會計分錄。(5)根據(jù)資料(5),判斷甲公司220 年 1 月 1 日至3 月 1 日發(fā)生的每項交易或事項屬于資產(chǎn)負債 2. (本小題 16 分)甲公司的產(chǎn)品銷售政策規(guī)定，對于初次購買其生產(chǎn)產(chǎn)品的客戶，不提供價格折讓; 供 1%至5%的價格折

21、讓。219年至 220 年，甲公司發(fā)生的有關交 A 款支付。乙公司另以銀行存款支付發(fā)生的運輸費用200 萬元，增值稅額 18 萬元;發(fā)生運輸保險費用20 萬 元，增值稅額1.2 萬元;發(fā)生入庫前挑選整理費用5 萬元和入庫后整理費用3 萬元。(2)按照丙公司經(jīng)營戰(zhàn)略，丙公司擬采購一臺大型機械設備。為此，丙公司通過招標，甲公司中標承 型機械設備并提供安裝(假定該設備安裝復雜，只能由甲公司提供),合同價格為15000 萬元、甲公司應 公司建造的大型機械設備在交付丙公司后，需對大型機械設備進行重大修改以實現(xiàn)與丙公司現(xiàn)有若干設備 公司提供類似服務的合同價格與該合同確定的價格 (3)甲公司研究開發(fā)一項新型

22、環(huán)保技術，該技術用于其生產(chǎn)的產(chǎn)品可以大大減少碳排放量。該新型環(huán) 業(yè)所 金額在計算應納稅所得額時扣除(不考慮凈殘值)。其他資料： (1)甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人。(2)上述各項合同均通過合同各方管理層批 準，滿足合同成立的條件。(3)甲公司銷售商品適用的增值稅稅率為13%,適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。(4)上述合同價格或銷售價格均不含增值稅額。 (5)除上述資料(3)外，甲公司發(fā)生的其他交易或事項 的會計處理與所得稅法規(guī)定相同。 (6)甲公司對政府補助采用總額法進行會計處理，220 年初無形資產(chǎn) 他相關稅費及其他因素。(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司與乙公司在原合同基礎上簽訂的補充協(xié)

23、議是否屬于合同變更，說明會 計處理方法，并闡述理由;判斷甲公司確認銷售A產(chǎn)品收入的方法、時點，并說明理由;編制與出售A 產(chǎn)品 (2)根據(jù)資料(1),計算乙公司購入A產(chǎn)品的成本總額及單位成本。(3)根據(jù)資料(2),判斷甲公司與公司分別簽訂的三份合同是否應當合并，并說明理由;合同合并后， 義務。(4)根據(jù)資料(3),判斷甲公司研發(fā)新型環(huán)保技術形成的無形資產(chǎn)于220 年 7 月 1 日的賬面價值 20 年 答案與解析一、單項選擇題【斯爾解析】本題考查以后期間能夠結轉(zhuǎn)到凈利潤的所有者權益項目。股本溢價計入資本公積 股本 溢價，以后期間不轉(zhuǎn)入凈利潤，選項A錯誤;現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效

24、套期的部分計 入其他綜合收益，以后期間結轉(zhuǎn)計入凈利潤，選項B 正確;非交易性權益工具投資公允價值變動額計入其他 綜合收益，以后期間結轉(zhuǎn)計入留存收益，不結轉(zhuǎn)計入凈利潤，選項C 錯誤;重新計量設定受益計劃變動額計 入其他綜合收益，以后期間結轉(zhuǎn)不計入凈利潤，選項D 錯誤?！舅範柦馕觥勘绢}考查借款費用的相關處理。219 年 7 月 1 日借入專門借款，219年 10 月 1 日 開 始動工建造并支出工程款，以最晚時點219 年 10 月 1 日為開始資本化日，選項A錯誤。220年 10 月 31 資本化期 間，選項B 錯誤。按借款本金3000 萬元、年利率4%計算的利息金額作為應付銀行的利息金額，選項

25、C 正 確。資本化期間，專門借款資本化(計入資產(chǎn)成本)余額=專門借款全部利息費用-專門借款閑置利息收益或 投資收益，選項D錯誤?！舅範柦馕觥勘绢}考查相關稅費的會計處理。企業(yè)交納的印花稅記入“稅金及附加”科目，選項 A 錯 誤;增值稅稅控系統(tǒng)技術維護費按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，應借記“應交稅費應交增值稅(減免稅 款)”科目(一般納稅人)或“應交稅費 應交增值稅”科目(小規(guī)模納稅人),貸記“管理費用”等科 目，選項 B 錯誤;初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額在增值稅應納稅額中全額抵 減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，應借記“應交稅費應交增值稅(減免稅款)”科目(一般納稅人)

26、 或“應交稅費應交增值稅”科目(小規(guī)模納稅人),貸記“管理費用”等科目，選項C 正確;企業(yè)交納 的資源稅，應借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費應交資源稅”科目，選項D錯誤?！舅範柦馕觥勘绢}考查短期薪酬的確認與計量。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工，應 當按照該產(chǎn)品的公允價值計量，并根據(jù)受益對象計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，選項A錯誤;企業(yè)應當將滿 足條件的利潤分享計劃確認相關應付職工薪酬，并根據(jù)受益對象計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，而不作利 潤分配處理，選項B 錯誤;甲公司向職工提供累積帶薪缺勤，甲公司應在職工提供了服務從而增加了其未來 享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關

27、的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金 額計量，甲公司222 年應確認的職工薪酬=10(9-7)300/10000=0.6(萬元),計入當期管理費用， 選項C 錯誤，選項D正確?！舅範柦馕觥勘绢}考查稀釋每股收益的計算。調(diào)整增加的普通股股數(shù)=2000-20008/10=400(萬股), 甲公司220 年度稀釋每股收益=5800/(6000+400)=0.91(元/股),選項D正確;選項A 錯誤，未考慮 認股權證的稀釋性;選項B 錯誤，誤按20008/10 作為調(diào)整增加的普通股股數(shù);選項C 錯誤，僅考慮發(fā) 行在外普通股加權平均數(shù)?！舅範柦馕觥勘绢}考查外幣報表折算的會計處理。外幣貨幣性項目

28、以母公司或子公司的記賬本位幣反 匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項目，選項B錯誤;在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下， 企業(yè)在編制合并財務報表時，應按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權益中所享有的份額計算少數(shù)股東應分擔的 益列示于合并資產(chǎn)負債表，選項C 正確。舊， 至219 年 1 月停止計提折舊(固定資產(chǎn)減少當月正常計提折舊),所以，生產(chǎn)線已計提折舊8 年，更新改 造前生產(chǎn)線賬面價值=5000-5000/208=3000(萬元);更新改造時被替換裝置的賬面價值=800- 800/208=480(萬元),更新改造后生產(chǎn)線的入賬價值=3000(更新改造前固定資產(chǎn)賬面價值)-480(被 替換部件賬

29、面價值)+1000(更換控制裝置成本)+80(人工費用)+400(工程物資)=4000(萬元), 選項B 正確;選項A 錯誤，誤將改造過程中產(chǎn)生的進項稅額計入固定資產(chǎn)入賬金額(甲公司為增值稅一般 納稅人);選項C錯誤，無法通過計算得出此答案;選項D錯誤，誤按固定資產(chǎn)原值與人工費用和工程物資 資產(chǎn)出售給第三方前應僅確認該交易產(chǎn)生損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分，選項 A 正確;共同經(jīng) 營的合營方應當確認單獨所持有的資產(chǎn)以及按其份額確認共同持有的資產(chǎn)，確認單獨所承擔的負債以及按 其份額確認共同承擔的負債，不按份額享有凈資產(chǎn)，選項B錯誤;除合營方對持有合營企業(yè)投資應當采用權 益法核算以外，其他合

30、營安排中的合營方應當確認自身所承擔的以及按比例享有或承擔的合營安排中按照 規(guī)定歸屬于本企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收入及費用，選項CD錯誤。 本計量的金融資產(chǎn)需要同時滿足下列條件： (1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為 目標; (2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為 一定的波動性，與黃金掛鉤的結構性存款并不符合基本借貸安排，不能分類為以 攤余成本計量的金融資產(chǎn)，選項C當選;保本固定收益的銀行理財產(chǎn)品，滿足僅為對本金和以未償付本金金 額為基礎的利息的支付的現(xiàn)金流量特征，應當分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，選項D不選。 價值進行復核，有確

31、鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對 該賬面價值進行調(diào)整，選項A錯誤;或有事項形成的潛在義務，不滿足負債確認條件，不能予以確認，選項 B 表中列示，選項C 錯誤;預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，選項B 錯誤，選項D正確。 與收益相關的政府補助，總額法下應當計入其他收益，選項A正確;為當?shù)卣_發(fā)的交通管理系統(tǒng)取得的 價款與企業(yè)銷售商品或提供勞務等活動密切相關，且來源于政府的經(jīng)濟資源是企業(yè)商品或服務的對價或者 的組成部分，應執(zhí)行收入準則，不屬于政府補助，選項B 錯誤;當?shù)卣o予的開發(fā)高新技術設備補 抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)

32、直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟資源，不適用政府補助準則，選項D錯誤?！舅範柦馕觥勘绢}考查持有待售項目在個別報表和合并報表的列報?？刂菩詸嘁娌糠殖鍪酆髥适Э刂?權劃分為持有待售類別;在合并報表中將所 選項A正確，選項D錯誤。對于滿足劃分為持有待售類別的資產(chǎn)組，不應繼 債表中，而應列報為持有待售項目，選項 B 錯 價值進 【斯爾解析】本題考查集團內(nèi)股份支付的會計處理。甲公司的母公司(乙公司)將其持有的800 萬股甲 公司普通股授予甲公司的高管人員，母公司(乙公司)應將其視為現(xiàn)金結算的股份支付，甲公司應將其視為 結算的股份支付，選項 B 正確，選項A 錯誤。對于權益結算的股份支付，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表 日，甲公

33、司應當以授予日(220 年 1 月 1 日)的權益工具公允價值分期確認相關股份支付費用和資本公 二、多項選擇題【斯爾解析】資料(1),原材料因收發(fā)計量錯誤導致的盤虧，相應的進項稅額不能抵扣應予以轉(zhuǎn)出， 應計入管理費用的金額=5+0.65=5.65(萬元),選項C 正確。資料(2)和資料(4),企業(yè)在發(fā)生存貨盤盈 時，無須區(qū)分原因，均應將其記入“管理費用”科目貸方，選項AB錯誤。資料(3),因管理不善導致的原 金額=1200+156-800-200=356(萬元),選項D 正確。 倍余額遞減法計提折舊，220年甲公司該設備計提折舊額=51002/20=510(萬元),220年年末該設 備賬面價值

34、=5100-510=4590(萬元),選項A錯誤，選項D正確;稅法規(guī)定該設備按年限平均法計提折 舊，220 年年末該設備計稅基礎=5100- (5100- 100)/20=4850(萬元),賬面價值小于計稅基礎，形 成可抵扣暫時性差異260 萬元(4850-4590),確認遞延所得稅資產(chǎn)65 萬元(26025%),甲公司確認當 期應交所得稅=(3000+260)25%=815(萬元),選項BC 正確。本題考查關聯(lián)方關系的認定。構成關聯(lián)方的關系如下： (1)該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，聯(lián)營企 業(yè)包括聯(lián)營企業(yè)的子公司，選項AD 正確; (2)該企業(yè)的母公司，選項B 正確。 (3)企業(yè)與其所屬企業(yè)集 團的其他

35、成員單位(包括母公司和子公司)的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)，選項C 正確?！舅範柦馕觥勘绢}考查商譽的會計處理。企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽，其價值無法可靠計量，不滿足資產(chǎn)的確 認條件，不應確認為一項資產(chǎn)，選項A 正確;商譽不具有可辨認性，雖然是沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)， 但不構成無形資產(chǎn)，選項 B 錯誤;同一控制下的企業(yè)合并中合并方實際支付的對價與取得被投資方合并日 凈資產(chǎn)賬面價值份額的差額，計入資本公積，不確認為商譽，選項C 正確;非同一控制下企業(yè)合并中購買方 實際支付的對價小于取得被投資方于購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當計入當期損益，選項D 確。【斯爾解析】本題綜合考查會計的原理，具有一定的靈

36、活性。甲公司自設立以來，對銷售的商品一貫提 供 3 年內(nèi)的產(chǎn)品質(zhì)最保證，該保證并不屬于法定義務，屬于過去的慣例為企業(yè)確定的推定義務，選項A 正 確;甲公司在 220 年發(fā)現(xiàn) 219 年存在差錯，但該差錯屬于不重要的前期差錯(某筆費用未計入發(fā)生當 年利潤表中，且金額占當年實現(xiàn)凈利潤的 0.2%),根據(jù)重要性原則，對于不重要的前期差錯，采用未來適 用法，企業(yè)不需調(diào)整 219 年度的財務報表，應直接計入 220 年的凈損益項目，選項B 正確;甲公司向 丙公司出售乙公司，乙公司繼續(xù)存續(xù)，乙公司的財務報表仍應按持續(xù)經(jīng)營假設對會計要素進行確認、計量和 報告，選項C 正確;訴訟尚未裁決之前，企業(yè)應當依據(jù)當時

37、實際情況和掌握的證據(jù)，合理估計訴訟損失，不 能因資產(chǎn)負債表日未獲得全部信息而認為無須會計處理，及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項， 應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后，與題意不符，選項D錯誤。CD【斯爾解析】本題考查無形資產(chǎn)的相關會計處理。無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可 辨認非貨幣性資產(chǎn)，選項AC 正確;為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費，不是使無形資產(chǎn)達到預定用途所 發(fā)生的支出，在發(fā)生時計入當期損益，選項B 正確;對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要 攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試，選項D正確?！舅範柦馕觥勘绢}考查存貨入賬價值的確定。生產(chǎn)設

38、備發(fā)生的日常維修費用應計入制造費用，“制造費 用”科目屬于成本類科目，即應計入存貨成本，選項A 正確;季節(jié)性的停工損失應計入存貨成本，選項B 正 確;企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的倉儲費用，應計入當期損益，但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必 需的倉儲費用則應計入存貨成本，選項C 錯誤;委托方提供的材料成本雖然保管地點發(fā)生位移，但材料或商 品仍屬于委托方存貨，故受托加工存貨成本中不應包括委托方提供的材料成本，選項D正確。【斯爾解析】本題考查中期財務報告會計處理。編制中期財務報告時，對于重要性程度的判斷應當以中 期財務數(shù)據(jù)為基礎，而不得以預計的年度財務數(shù)據(jù)為基礎，選項A錯誤;編制中期財務報告時應將

39、中期視為 一個獨立的會計期間，所采用的會計政策應與年度財務報表所采用的會計政策相一致，選項B 正確;中期財 務報告附注相對于年度財務報告中的附注而言，可以適當簡化，選項C 正確;為體現(xiàn)企業(yè)編制中期財務報告 的及時性原則，中期財務報告計量相對于年度財務數(shù)據(jù)的計量而言，在很大程度上依賴于估計，選項 D 正 【斯爾解析】本題考查現(xiàn)金流量表的填列方法。甲公司商鋪租賃合同中，支付的固定租金屬于租賃負債 初始計量的構成要素，應當作為籌資活動現(xiàn)金流出，選項A正確;甲公司支付的租賃保證金屬于籌資活動產(chǎn) 生的現(xiàn)金流出，選項B 正確;支付的31 萬元中包含固定租金和租賃保證金，不能直接作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出，選項

40、C 錯誤;基于銷售額計算的變動租金，在支付時直接計入相關成本費用，應當作為經(jīng)營活動現(xiàn)金 流出，選項D正確。【斯爾解析】本題考查非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量。甲公司換出土地的賬面價值與公允價值的差 額，確認資產(chǎn)處置損益，選項A正確;丙公司發(fā)行自身權益工具換取甲公司生產(chǎn)線，不適用非貨幣性資產(chǎn)交 換準則，選項B 錯誤;甲公司以其擁有 50 年使用權的土地換取丙公司持有的乙公司 40%股權，屬于非貨幣 性資產(chǎn)交換，適用非貨幣性資產(chǎn)交換準則進行會計處理，選項C 正確;丙公司應當按照換出乙公司40%股權 的公允價值計量換入的土地成本，選項D正確。【斯爾解析】本題政府會計的會計處理。從本年度經(jīng)營結余中提取專

41、用基金的，按照預算會計下計算的 提取金額，借記“本年盈余分配”,貸記“專用基金”,選項A正確;單位應當在預算會計中設置“財政撥 款結轉(zhuǎn)”科目，核算滾存的財政撥款結轉(zhuǎn)資金，年末結轉(zhuǎn)后，本科目除“累計結轉(zhuǎn)”明細科目外，其他明細 科目應無余額，選項B正確;年末結轉(zhuǎn)相關預算收入和預算支出時，借記“事業(yè)預算收入”,貸記“非財政 撥款結轉(zhuǎn)本年收支結轉(zhuǎn)”,選項C 正確;因發(fā)生會計差錯等事項調(diào)整以前年度財政撥款結余資金的，按 照調(diào)整的金額，借或貸記“資金結存、零余額賬戶用款額度等科目，貸或借記“財政撥款結余年初余 額調(diào)整”科目?！舅範柦馕觥勘绢}考查自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計處理(考慮所得稅)。甲公司2

42、19 年 12月 20 日購入辦公樓，作為固定資產(chǎn)核算，219年 12 月 31 日出租給乙公司，甲公司應將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投 資性房地產(chǎn)核算，當日公允價值為 2.2 億元，賬面價值為 2 億元，公允價值大于賬面價值的差額確認其他 綜合收益，金額為2000 萬元，同時確認遞延所得稅負債500 萬元(200025%),計入其他綜合收益，所 以甲公司在219 年年末確認其他綜合收益的金額=2000-500=1500(萬元),選項AD錯誤;220年度， 甲公司確認其他業(yè)務收入1000 萬元，確認投資性房地產(chǎn)公允價值變動=(2.22-2.2)10000=200(萬元), 所以甲公司220 年度實現(xiàn)利潤總額

43、=1000+200=1200(萬元),選項B正確;220年末，甲公司該項投 資性房地產(chǎn)賬面價值=2.2210000=22200(萬元),計稅基礎=210000-210000/50=19600(萬元), 賬面價值大于計稅基礎，220年年末遞延所得稅負債余額=(22200- 19600)25%=650(萬元),選項 C正確。三、計算分析題(1)判斷甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分類，并說明理由。甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券同時包含負債和權益成分，應分別分類為金融負債和權益工具。理由： 甲公司負有支付本金和利息的合同義務，應分類為金融負債;轉(zhuǎn)股安排符合“固定換固定”的原 則(或： 該可轉(zhuǎn)換公司債券(

44、固定金額)可以轉(zhuǎn)換為固定數(shù)量的普通股),其中的反稀釋調(diào)整條款不妨礙符 合該原則，因此轉(zhuǎn)股權應分類為權益工具。(2)根據(jù)資料(1),計算甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券中負債的初始入賬金額，編制甲公司219 年 月 1 日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，以及219 年 12 月 31 日計提利息費用相關的會計分錄。負債的初始入賬價值=1000(P/F,6%,3)+10005%(P/A,6%,3)=10000 . 8396+1 0005%2.6730=973.25(萬元)。 (1 分 )應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)26.75貸： 應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)1000其他權益工具26.75(1 分 )應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)4.2(3)計算甲公司220 年度的基本每股收益。220 年基本每股收益=300/(1000+1006/12)=0.29(元/股)。(4)判斷甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券對于220 年度每股收益是否具有稀釋作用，并說明理由，