相關(guān)附件-15-第十五章業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

1、15-第十五章 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)一、本章的地位與作用本章屬于非重點(diǎn)章。本章主要闡述成本中心的類型、成本中心的考核指標(biāo)、確定可控成本的三原則和制造費(fèi)用的歸屬和分?jǐn)偡椒?，利潤中心的類型、考核指?biāo)和四種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的種類和適用條件，投資中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的投資報(bào)酬率和剩余收益指標(biāo)的計(jì)算、適用范圍以及特點(diǎn)等。本章內(nèi)容相對(duì)獨(dú)立，與其他章節(jié)聯(lián)系不大。二、本章的主要內(nèi)容1.確定可控成本的三原則。2.制造費(fèi)用歸屬和分?jǐn)偟姆椒ā?.利潤中心的考核：注意區(qū)分可控邊際貢獻(xiàn)和部門邊際貢獻(xiàn)。4.投資中心業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)的指標(biāo)及特點(diǎn)。5.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型、特點(diǎn)及適用范圍。三、本章近年考試題型、題量及分值分布本章從題型來看，主要涉及客觀題

2、，2005年考了1個(gè)計(jì)算題，再追溯前幾年每年考1-2個(gè)客觀題。因此，本章主要注意的是客觀題。第一節(jié) 成本中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)一、成本中心1含義：一個(gè)責(zé)任中心，如果不形成或者不考核其收入，而著重考核其所發(fā)生的成本和費(fèi)用，這類中心稱為成本中心。2成本中心的類型：成本中心有標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心兩種類型：P449下面（1）標(biāo)準(zhǔn)成本中心：必須是所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的責(zé)任中心。比如車間。（2）費(fèi)用中心：適用于那些產(chǎn)出物不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量，或者投入和產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的單位。比如企業(yè)行政部門。二、成本中心的考核指標(biāo)1標(biāo)準(zhǔn)成本中心的考核指標(biāo)，是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)

3、準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本中心不對(duì)生產(chǎn)能力的利用程度負(fù)責(zé)，而只對(duì)既定產(chǎn)量的投入量承擔(dān)責(zé)任。如果采用全額成本法，成本中心不對(duì)閑置能量的差異負(fù)責(zé)，他們對(duì)于固定成本的其他差異要承擔(dān)責(zé)任。值得強(qiáng)調(diào)的是，如果標(biāo)準(zhǔn)成本中心的產(chǎn)品沒有達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量，或沒有按計(jì)劃生產(chǎn)，則會(huì)對(duì)其他單位產(chǎn)生不利的影響。2費(fèi)用中心的考核，通常使用費(fèi)用預(yù)算來評(píng)價(jià)其成本控制業(yè)績(jī)。（1）費(fèi)用預(yù)算法：又稱定額預(yù)算；（2）零基預(yù)算法：編制預(yù)算時(shí)，所有的數(shù)據(jù)資料都需要重新測(cè)定和收集，與前期預(yù)算沒有關(guān)系。三、責(zé)任成本責(zé)任成本與可控成本的關(guān)系：責(zé)任成本可以看成為一個(gè)集合，可控成本可以看成集合中的一個(gè)元素?？煽爻杀究偸轻槍?duì)特定責(zé)任中心來說的，一項(xiàng)成本，對(duì)某個(gè)

4、責(zé)任中心來說是可控的，對(duì)另外的責(zé)任中心則是不可控的。區(qū)分可控成本和不可控成本，還要考慮成本發(fā)生的時(shí)間范圍。從整個(gè)企業(yè)的空間范圍和很長(zhǎng)的時(shí)間范圍來觀察，所有成本都是人的某種決策或行為的結(jié)果，都是可控的。1判定成本費(fèi)用的支出責(zé)任歸屬的原則（1）假如某責(zé)任中心通過自己的行動(dòng)能有效地影響一項(xiàng)成本的數(shù)額，那么該中心就要對(duì)這項(xiàng)成本負(fù)責(zé)。（2）假如某責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù)，它就應(yīng)對(duì)這些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本負(fù)責(zé)。（3）某管理人員雖然不直接決定某項(xiàng)成本，但是上級(jí)要求他參與有關(guān)事項(xiàng)，從而對(duì)該項(xiàng)成本的支出施加了重要影響，則他對(duì)該成本也要承擔(dān)責(zé)任。2制造費(fèi)用的歸屬和分?jǐn)偡椒ǖ诙?jié) 利潤中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)一、利

5、潤中心一個(gè)責(zé)任中心，如果能同時(shí)控制生產(chǎn)和銷售，既要對(duì)成本負(fù)責(zé)又要對(duì)收入負(fù)責(zé)，但沒有責(zé)任或沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平，因而可以根據(jù)其利潤的多少來評(píng)價(jià)該中心的業(yè)績(jī)，那么，該中心稱之為利潤中心。利潤中心有兩種類型，一種是自然的利潤中心，另一種是人為的利潤中心。并不是可以計(jì)量利潤的組織單位都是真正意義上的利潤中心。利潤中心組織的真正目的是激勵(lì)下級(jí)制定有利于整個(gè)公司的決策并努力工作從根本目的上看，利潤中心是指管理人員有權(quán)對(duì)其供貨的來源和市場(chǎng)的選擇進(jìn)行決策的單位。把不具有廣泛權(quán)力的生產(chǎn)或銷售部門定位利潤中心，并用利潤指標(biāo)去評(píng)價(jià)它們的業(yè)績(jī)，往往會(huì)引起內(nèi)部沖突或次優(yōu)化，對(duì)加強(qiáng)管理反而是有害的。二、利潤中

6、心的考核（1）邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動(dòng)成本總額（2）可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)-可控固定成本（3）部門邊際貢獻(xiàn)=可控邊際貢獻(xiàn)-不可控固定成本等同于利潤中心的息稅前經(jīng)營利潤（4）部門稅前利潤=部門邊際貢獻(xiàn)-公司管理費(fèi)用如果是考核利潤中心整體的經(jīng)營業(yè)績(jī)，應(yīng)該使用部門邊際貢獻(xiàn)這個(gè)指標(biāo)；如果是考核利潤中心部門經(jīng)理個(gè)人的經(jīng)營業(yè)績(jī)，應(yīng)該使用可控邊際貢獻(xiàn)這個(gè)指標(biāo)。三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是專門針對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任中心之間，涉及到相互銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)時(shí)，需要制定一個(gè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。1市場(chǎng)價(jià)格（1）在中間產(chǎn)品存在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的情況下，市場(chǎng)價(jià)格減去對(duì)外的銷售費(fèi)用，是理想的轉(zhuǎn)移價(jià)格。（2）采用市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的前提條

7、件是存在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)。2以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格如果中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，可以采用協(xié)商的辦法確定轉(zhuǎn)移價(jià)格，即雙方部門經(jīng)理就轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)間和價(jià)格進(jìn)行協(xié)商并設(shè)法取得一致意見。成功的協(xié)商轉(zhuǎn)移價(jià)格依賴于下列條件：（1）要有一個(gè)某種形式的外部市場(chǎng)，兩個(gè)部門經(jīng)理可以自由地選擇接受或是拒絕某一價(jià)格；（2）在談判者之間共同分享所有的信息資源；（3）最高管理階層的必要干預(yù)。3變動(dòng)成本加固定費(fèi)轉(zhuǎn)移價(jià)格該方法要求中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移用單位變動(dòng)成本來定價(jià)，與此同時(shí)，還應(yīng)向購買部門收取固定費(fèi)，作為長(zhǎng)期以低價(jià)獲得中間產(chǎn)品的一種報(bào)償。而實(shí)際上，供應(yīng)和購買部門都會(huì)受到最終產(chǎn)品市場(chǎng)的影響，即應(yīng)當(dāng)共同承擔(dān)市場(chǎng)

8、變化引起的市場(chǎng)波動(dòng)。4全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格以全部成本或者以全部成本加上一定利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，可能是最差的選擇。只有在無法采用其他形式轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，才考慮使用全部成本加成辦法來制定轉(zhuǎn)移價(jià)格。第三節(jié) 投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)投資中心是指既對(duì)成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有兩個(gè)：投資報(bào)酬率和剩余收益。1投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率是部門邊際貢獻(xiàn)除以該部門所擁有的資產(chǎn)額?？梢岳斫鉃椋簝?yōu)點(diǎn)：適合于不同投資中心的橫向比較，它是根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料計(jì)算的，所以計(jì)算比較簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)：小的投資中心與大的投資中心往往會(huì)發(fā)生矛盾。部門經(jīng)理會(huì)放棄高于資本成本而低于目前部門投資報(bào)酬率的機(jī)會(huì)，或者減少現(xiàn)有的投資報(bào)酬率較低但高于資金成本的某些資產(chǎn)，使部門的業(yè)績(jī)獲得較好評(píng)價(jià)，但卻傷害了企業(yè)整體的利益。從引導(dǎo)部門經(jīng)理采取與企業(yè)總體利益一致的決策來看，投資報(bào)酬率并不是一個(gè)很好的指標(biāo)。2剩余收益剩余收益=部門邊際貢獻(xiàn)-部門資產(chǎn)資本成本優(yōu)點(diǎn)：（1）可以使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與企業(yè)的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，引導(dǎo)部門經(jīng)理采納高