（中職）中國稅收：稅費計算與申報項目三 消費稅計算與申報課件

1、YCF正版可修改PPT（中職）中國稅收：稅費計算與申報項目三 消費稅計算與申報ppt課件項目三 消費稅計算與申報本章內(nèi)容任務(wù)一 消費稅的基本原理認知任務(wù)二 消費稅納稅人和征稅范圍的確定任務(wù)三 消費稅稅率和征收率的判定任務(wù)四 消費稅納稅義務(wù)環(huán)節(jié)的歸類任務(wù)五 消費稅應(yīng)納稅額的計算任務(wù)六 消費稅的納稅申報 【職業(yè)能力目標】（1）能明確消費稅的基本原理，會界定消費稅納稅人，會判斷哪些產(chǎn)品應(yīng)當繳納消費稅，會選擇消費稅適用稅率，能確定不同類別的應(yīng)稅消費品的消費稅納稅義務(wù)環(huán)節(jié)。（2）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計算直接對外銷售應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額，對自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額，對委托加工應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額，以及對

2、進口應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額。（3）能確定消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料填寫消費稅納稅申報表，并能進行手工納稅申報及網(wǎng)上納稅申報。任務(wù)一 消費稅的基本原理認知一、消費稅的含義 消費稅是指對消費品或特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費稅可分為一般消費稅和特別消費稅，前者主要是指對所有消費品包括生活必需品和日用品普遍課稅，后者主要是指對特定消費品或特定消費行為如奢侈品等課稅。二、消費稅的發(fā)展三、消費稅的特點（一）征收范圍具有選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（三）平均稅率水平比較高且稅負差異大（四）征收方法具有靈活性（五）稅負具有轉(zhuǎn)嫁性任務(wù)二 消費稅納稅人和征

3、稅范圍的確定 一、消費稅納稅人的確定在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口中華人民共和國消費稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售（批發(fā)或零售）消費稅暫行條例規(guī)定的某些應(yīng)稅消費品的單位和個人消費稅納稅義務(wù)人二、消費稅征稅范圍的確定（一）征稅范圍的確定原則（1）一些過度消費會對人身健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。（2）非生活必需品，如高檔化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。（3）高能耗及高檔消費品，如摩托車、小汽車等。（4）不可再生和替代的稀缺消費品，如汽油、柴油等。（二）征稅范圍的具體規(guī)定 （1）煙 （2）酒（3）高檔 化妝品（4）

4、貴重首飾及珠寶 玉石（5）鞭炮、焰火（6）成品油（7）小汽車（8）摩托車（9）高爾夫球及球具（10）高檔 手表（11）游艇（12）木制 一次性筷子（13）實木 地板（14）電池（15）涂料任務(wù)三 消費稅稅率和征收率的判定消費稅稅率的判定： 消費稅實行從價定率的比例稅率、從量定額的定額稅率和從價定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計稅三種形式，共設(shè)置了不同的稅率（稅額）?，F(xiàn)行消費稅稅目稅率（稅額）見教材。在消費稅稅率運用中應(yīng)注意： 對兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品適用稅目、稅率的規(guī)定。（一）對卷煙適用稅目、稅率的具體規(guī)定。（二）消費稅稅目、稅率（稅額）的調(diào)整由國務(wù)院確定，地方無權(quán)調(diào)整。（四）（三）任務(wù)四 消費稅

5、納稅義務(wù)環(huán)節(jié)的歸類消費稅納稅義務(wù)環(huán)節(jié)的歸類：生產(chǎn)環(huán)節(jié)委托加工環(huán)節(jié)進口環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)僅適用于超豪華小汽車金銀首飾等僅適用于卷煙一、消費稅的基本納稅環(huán)節(jié) 任務(wù)五 消費稅 應(yīng)納稅額的計算一、直接對外銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（一）從價定率法下應(yīng)納稅額的計算 實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售額比例稅率應(yīng)稅消費品銷售額的確定如下：（1）銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。（二）從量定額法下應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的數(shù)量定額稅率1.應(yīng)稅消費品數(shù)量的確定銷售（一般是指出廠銷售）應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；（1）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的（用于連續(xù)

6、生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的除外），為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；（2）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；（3）進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。（4）2.計量單位的換算標準 按照消費稅規(guī)定，對黃酒、啤酒、成品油等應(yīng)稅消費品采取從量定額辦法計算應(yīng)納稅額。其計量單位的換算標準見教材。（三）從價定率和從量定額復(fù)合計稅法下應(yīng)納稅額的計算 現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙及白酒（糧食白酒和薯類白酒）采用復(fù)合計征方法。其基本計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額比例稅率+應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量定額稅率（四）外購應(yīng)稅消費品已納消費稅扣除的計算 由于某些應(yīng)稅消費品是用外購已繳納消費稅

7、的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品計算征稅時，稅法規(guī)定應(yīng)按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。上述當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式是： 當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品的買價（或數(shù)量）外購應(yīng)稅消費品適用比例稅率（或定額稅率） 當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品的買價（或數(shù)量）=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價（或數(shù)量）+當期購進外購應(yīng)稅消費品的買價（或數(shù)量）-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價（或數(shù)量）納稅人用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除外購已稅珠寶玉石已納稅款

8、。注意二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計算 （一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的確定 所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，或用于其他方面。如果納稅人用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)不繳納消費稅；如果納稅人用于其他方面，一律于移送使用時，按視同銷售繳納消費稅。用于其他方面包括用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面?！緦崉?wù)咨詢】我公司為一家生產(chǎn)成品油的煉油廠，將自產(chǎn)的成品油用于本單位的班車（接送員工上下班），是否可以免繳消費稅?（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定

9、（1）實行從價定率辦法計算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）（1-比例稅率） =成本（1+成本利潤率）（1-比例稅率） （2）實行從量定額辦法計算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定為移送使用的數(shù)量（3）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）=成本（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅

10、率 （1-比例稅率）（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（1）實行從價定率辦法計算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式：（2）實行從量定額辦法計算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率（3）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式：沒有同類消費品銷售價格的有同類消費品銷售價格的三、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 （一）委托加工應(yīng)稅消費品的確定 委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。 委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款

11、。委托加工收回的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接出售的，不再繳納消費稅。（二）委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定（1）實行從價定率辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費）（1-比例稅率）（2）實行從量定額辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定實行從量定額辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)為委托加工收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量（委托加工數(shù)量）。（三

12、）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（1）實行從價定率辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式：（2）實行從量定額辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=委托加工數(shù)量定額稅率 受托方有同類消費品銷售價格的應(yīng)納稅額=同類應(yīng)稅消費品單位銷售價格委托加工數(shù)量比例稅率 受托方?jīng)]有同類消費品銷售價格的應(yīng)納稅額=組成計稅價格比例稅率（3）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率） 受托方有同類消費品銷售價格的應(yīng)納稅額=同類應(yīng)稅消費品單位銷售價

13、格委托加工數(shù)量比例稅率+委托加工數(shù)量定額稅率應(yīng)納稅額=組成計稅價格比例稅率+委托加工數(shù)量定額稅率 受托方?jīng)]有同類消費品銷售價格的【工作實例3-7】甲酒廠本年5月提供250噸糧食（成本20萬元），委托乙酒廠加工成糧食白酒50噸，對方收取加工費5萬元，受托方墊付輔助材料費2萬元，均收到了專用發(fā)票，受托方無同類產(chǎn)品售價?！竟ぷ饕蟆浚?）計算甲酒廠委托乙酒廠加工的糧食白酒的組成計稅價格；（2）計算乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費稅。（四）委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除 委托加工的應(yīng)稅消費品因為已由受托方代收代繳消費稅，因此，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，其已納稅款準予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)

14、稅消費品應(yīng)納稅額中扣除?？鄢秶ǎ海?）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品；（3）以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）以委托加工收回的已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（6）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（7）以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（8）以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。 上述委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品準予從應(yīng)

15、納消費稅稅額中按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除其已納消費稅款。當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款的計算公式為：當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款注意【答疑解惑】消費稅與增值稅的抵扣時間一樣嗎？四、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 （一）進口應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定納稅人進口應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。1.實行從價定率辦法計算納稅的進口應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）（1-比例稅率

16、）為組成計稅價格2.實行從量定額辦法計算納稅的進口應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口數(shù)量3.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的進口應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定從價部分，按照組成計稅價格計算納稅。從量部分，按照海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口數(shù)量作為計稅依據(jù)計算納稅。 實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口數(shù)量定額稅率） （1-比例稅率）（二）進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（1）實行從價定率辦法計算納稅的進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=組成計稅價格比例稅率（2）實行從量定額辦法計算納稅的進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

17、公式：應(yīng)納稅額=海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口數(shù)量定額稅率（3）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=組成計稅價格比例稅率+海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口數(shù)量定額稅率任務(wù)六 消費稅的納稅申報一、消費稅的征收管理要求： （一）納稅義務(wù)發(fā)生時間 （1）納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，按不同的銷售結(jié)算方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時間分別為：采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天；采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。（2）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用的當天。（3）納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當天。（4）納稅人進口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進口的當天。（二）納稅期