（中職）中國稅收：稅費計算與申報項目十四 企業(yè)所得稅計算與申報課件

1、YCF正版可修改PPT（中職）中國稅收：稅費計算與申報項目十四 企業(yè)所得稅計算與申報ppt課件項目十四 企業(yè)所得稅計算與申報本章內(nèi)容任務一 企業(yè)所得稅的基本原理認知 任務二 企業(yè)所得稅納稅人的確定任務三 企業(yè)所得稅征稅對象的確定任務四 企業(yè)所得稅稅率的判定任務五 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的運用任務六 企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算任務七 資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務處理任務八 企業(yè)所得稅稅款的計算任務九 企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整任務十 企業(yè)所得稅的納稅申報 【職業(yè)能力目標】（1）能明確企業(yè)所得稅的基本原理，會界定企業(yè)所得稅納稅人，會判斷哪些業(yè)務應當繳納企業(yè)所得稅，會選擇企業(yè)所得稅適用稅率，能充分運用企業(yè)所得稅

2、優(yōu)惠政策。（2）能確定企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務資料確定企業(yè)所得稅的收入總額，確定不征稅收入和免稅收入，確定企業(yè)所得稅準予扣除的項目，確定企業(yè)所得稅不得扣除的項目，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務資料進行虧損彌補。（3）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務資料對固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、存貨和投資資產(chǎn)的涉稅業(yè)務進行稅務處理。 【職業(yè)能力目標】（4）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務資料計算居民企業(yè)和非居民企業(yè)的應納稅額，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務資料計算境外所得的抵扣稅額。（5）會判斷哪些業(yè)務可能被稅務機關(guān)進行特別納稅調(diào)整，能明確稅務機關(guān)進行特別納稅調(diào)整的方法和稅務機關(guān)進行核定征收的方法，會計算因特別納稅調(diào)整而加收的利息，識記追溯時限。

3、（6）能確定企業(yè)所得稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務資料填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，并能進行手工納稅申報及網(wǎng)上納稅申報。任務一 企業(yè)所得稅的基本原理認知一、企業(yè)所得稅的含義： 企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。二、企業(yè)所得稅的特點（1）通常以純所得為征稅對象。（2）通常以經(jīng)過計算得出的應納稅所得額為計稅依據(jù)。（3）納稅人和實際負擔人通常是一致的，因此，可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。任務二 企業(yè)所得稅納稅人的確定 一、企業(yè)所得稅的納稅義務人 企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種直接

4、稅。在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔不同的納稅責任。納稅人二、企業(yè)所得稅的扣繳義務人（1）支付人為扣繳義務人非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳（2）指定扣繳義務人對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關(guān)可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人（3）扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起7

5、日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。（4）扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地的，由納稅人選擇其中一地申報繳納企業(yè)所得稅。任務三 企業(yè)所得稅征稅對象的確定一、居民企業(yè)的征稅對象 居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。所得包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。二、非居民企業(yè)的征稅對象 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所

6、設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：任務四 企業(yè)所得稅 稅率的判定 企業(yè)所得稅實行比例稅率。基本稅率25適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且取得的所得與機構(gòu)、場所有聯(lián)系的非居民企業(yè)。低稅率20Your title適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實際征稅時適用10的稅率。任務五 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的運用 稅收優(yōu)惠是指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定企業(yè)和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠免稅、減稅、加計扣

7、除、加速折舊、減計收入、稅額抵免一、免稅與減稅優(yōu)惠 （一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得 企業(yè)（包括“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，包括免征和減征兩部分。（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得 企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用上述規(guī)定的項目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得 企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生

8、產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 依照規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指同時符合下列六

9、方面條件的企業(yè)：三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠 符合條件的小型微利企業(yè)減按20的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：四、加計扣除優(yōu)惠 （1）研究開發(fā)費，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150攤銷。 （2）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100加計扣除。五、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的

10、創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。 例如甲企業(yè)2016年1月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資100萬元，股權(quán)持有到2017年12月31日。甲企業(yè)2017年度可抵扣的應納稅所得額為70萬元。六、加速折舊優(yōu)惠 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？刹捎靡陨险叟f方法的固定資產(chǎn)是指：（1）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 七、減計收入優(yōu)惠 企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按9

11、0計入收入總額。九、民族自治地方企業(yè)的稅收優(yōu)惠 民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。注意自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。但對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。十、非居民企業(yè)優(yōu)惠 十一、其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠（一）關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策 （見教材）（二）關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策 十二、西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠 （1）對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，在2011年1月1日至2020年12月31日期間，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。（

12、2）經(jīng)省級人民政府批準，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅；凡減免稅款涉及中央收入100萬元（含100萬元）以上的，需報國家稅務總局批準。十三、其他事項 任務六 企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算一、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)確定的基本方法 應納稅額的多少，取決于應納稅所得額和適用稅率兩個因素。在實際過程中，應納稅所得額的計算一般有兩種方法。（一）間接計算法（二）直接計算法 （一）間接計算法 在間接計算法下，在會計利潤的基礎(chǔ)上加上或減去按照稅法規(guī)定調(diào)整的項目金額后，即為應納稅所得額。計算公式為： 應納稅所得額=會計利潤總額納稅調(diào)整項目金額包括兩方面的內(nèi)容，一是企業(yè)的財務會計處理和稅法規(guī)定不一

13、致的應予以調(diào)整的金額；二是企業(yè)按稅法規(guī)定準予扣除的金額。（二）直接計算法 在直接計算法下，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為應納稅所得額。計算公式為： 應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損 二、收入總額的確定 企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。貨幣形式包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等非貨幣形式包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關(guān)權(quán)益等，這些非貨幣資產(chǎn)應當按照公允價值確定收入

14、額（一）一般收入的確認 （1）銷售貨物收入。指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 （2）提供勞務收入。 企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收

15、入。指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：收入的金額能夠可靠地計量。交易的完工進度能夠可靠地確定。交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：已完工作的測量。 已提供勞務占勞務總量的比例。發(fā)生成本占總成本的比例。（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。它是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收

16、益。它是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。（5）利息收入。它是指企業(yè)將資金提供給他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入應按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。（6）租金收入。它是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入應按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。（7）特許權(quán)使用費收入。它是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特

17、許使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費收入應按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。（8）接受捐贈收入。它是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。（9）其他收入。它是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已經(jīng)作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（二）特殊收入的確認 （1）采取分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。（2）采用售后回購方式銷售商品，銷售的商品按

18、售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。（3）采取以舊換新方式銷售商品，應當按照銷售商品收入的確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（三）處置資產(chǎn)收入的確認（1）企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品。改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能。改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）。將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移。 上述兩種或兩種以上情形的混合。其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（2）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改

19、變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。 用于市場推廣或銷售。用于交際應酬。用于職工獎勵或福利。用于股息分配。用于對外捐贈。其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（3）企業(yè)發(fā)生第（2）條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。三、不征稅收入和免稅收入的確定（一）不征稅收入 （1）財政撥款（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入注意企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。（二）免稅收入（1）國債利息收入。（2）

20、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（4）符合條件的非營利組織的收入。（5）非營利組織其他免稅收入。四、準予扣除項目的確定 （一）稅前扣除項目的原則 權(quán)責發(fā)生制原則合理性原則稅前扣除項目原則確定性原則相關(guān)性原則配比原則（二）準予扣除項目的基本范圍 （1）稅前扣除項目包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外

21、。稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。（2）在計算應納稅所得額時，下列項目可按照實際發(fā)生額或者規(guī)定的標準扣除。工資、薪金支出。它是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。利息費用企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的利息費用，按下列規(guī)定扣除：a.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)

22、的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。b.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。借款費用a.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 b.企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。匯兌損失 企業(yè)在貨幣交易中以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負

23、債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進行利潤分配外，準予扣除。業(yè)務招待費 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。廣告費和業(yè)務宣傳費 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。環(huán)境保護專項資金 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。專項資金提取后改變用途的，不得扣除。租賃費a.以經(jīng)營租賃方式租入固定資

24、產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出按照租賃期限均勻扣除。b.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費，分期扣除。勞動保護費 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。總機構(gòu)分攤的費用 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。手續(xù)費及傭金支出依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準予扣除的其他項目，如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。五、不得扣除的項目的確定 六、虧損彌補 虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅

25、法的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。稅法規(guī)定企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。任務七 資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務處理一、固定資產(chǎn)的稅務處理 固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。（一）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)（1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。（2）自行建造的固

26、定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。（6）改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按

27、照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（三）固定資產(chǎn)折舊的計提方法（1）企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊；（2）企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更；（3）固定資

28、產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。（四）固定資產(chǎn)折舊的計提年限除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年。（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年。（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年。（5）電子設(shè)備，為3年。二、生物資產(chǎn)的稅務處理 生物資產(chǎn)，是指有生命的動物和植物。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。上述3類生物資產(chǎn)中，只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以計提折舊。（一）生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（1）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅

29、基礎(chǔ)。（2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。（二）生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年。（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。三、無形資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務處理

30、 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)長期使用、但沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。（一）無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（1）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。（3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。（二）無形資產(chǎn)攤銷的范圍 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：（1）自行開發(fā)

31、的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。（2）自創(chuàng)商譽。（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。（三）無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限 無形資產(chǎn)的攤銷，采取直線法計算。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。四、長期待攤費用的稅務處理 長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應在1個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。（1）（2）（3）（4）已足

32、額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。租入固定資產(chǎn)的改建支出。固定資產(chǎn)的大修理支出。其他應當作為長期待攤費用的支出。五、存貨的企業(yè)所得稅稅務處理 存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。（一）存貨的計稅基礎(chǔ)（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本。（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。 （二）存貨的成本計算方法 企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在

33、先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓以上資產(chǎn)，在計算企業(yè)應納稅所得額時，資產(chǎn)的凈值允許扣除。 指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應當按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。 六、投資資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務處理 投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資而形成的資產(chǎn)。（一）投資資產(chǎn)的成本投資資產(chǎn)按以下方法確定投資成本：通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。通過支付現(xiàn)金以外的方式

34、取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。（二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。任務八 企業(yè)所得稅稅款的計算一、居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，且取得所得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)查賬征收應納稅額的計算 居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，且取得所得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)應納所得稅稅額等于應納稅所得額乘以適用稅率，基本計算公式為：應納稅額=應納稅所得額適用稅率-減免稅額-抵免稅額 根據(jù)計算公式可以看出，應納稅額的多少，取決于應納稅所得額

35、和適用稅率兩個因素。在實際過程中，應納稅所得額的計算一般有兩種方法。（一）直接計算法 在直接計算法下，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為應納稅所得額。其計算公式為：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損（二）間接計算法 在間接計算法下，是在會計利潤總額的基礎(chǔ)上加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項目金額后，即為應納稅所得額。其計算公式為：應納稅所得額=會計利潤總額納稅調(diào)整項目金額包括兩方面的內(nèi)容，一是企業(yè)的財務會計處理和稅收規(guī)定不一致的應予以調(diào)整的金額；二是企業(yè)按稅法規(guī)定準予扣除的稅收金額。二、境外所得抵扣稅額的計

36、算 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。 抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定計算的應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應當分國（地區(qū)）不分項計算，計算公式如下：抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定

37、計算的應納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額該公式可以簡化成：抵免限額=來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額我國法定稅率三、居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算（一）確定所得稅核定征收的范圍居民企業(yè)納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；（6）申報的計稅依

38、據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。（二）核定征收辦法的有關(guān)規(guī)定 （1）納稅人具有下列情形之一的，核定其應稅所得率：能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。 （2）納稅人不屬于以上情形的，核定其應納所得稅稅額。（3）稅務機關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定；按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定；按照其他合理方法核定。采用一種方法不足以

39、正確核定應納稅所得額或應納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應納稅額不一致時，可按測算的應納稅額從高核定。（4）采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應納所得稅稅額計算公式如下：應納所得稅稅額=應納稅所得額適用稅率應納稅所得額=應稅收入額應稅所得率=成本（費用）支出額（1-應稅所得率）應稅所得率四、在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)查賬征收應納稅額的計算 對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，其來源于中國境內(nèi)的所得按照

40、下列方法計算應納稅所得額：（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；（2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；（3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的辦法計算應納稅所得額。 財產(chǎn)凈值是指財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。 對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的應納稅額計算公式為：應納稅額=年應納稅所得額稅率（減按10%）五、非居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算 非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確

41、計算并據(jù)實申報其應納稅所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應納稅所得額。（1）按收入總額核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)。應納稅所得額=收入總額經(jīng)稅務機關(guān)核定的利潤率（2）按成本費用核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。應納稅所得額=成本費用總額（1-經(jīng)稅務機關(guān)核定的利潤率）經(jīng)稅務機關(guān)核定的利潤率（3）按經(jīng)費支出換算收入核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算經(jīng)費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業(yè)。計算公式如下：應納稅所得額=經(jīng)費支出總額（1-經(jīng)稅務機關(guān)核定的利

42、潤率-營業(yè)稅稅率）經(jīng)稅務機關(guān)核定的利潤率（4）稅務機關(guān)可按照以下標準確定非居民企業(yè)的利潤率： 從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務的，利潤率為1530%。從事管理服務的，利潤率為3050。從事其他勞務或勞務以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于15。（7）采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在中國境內(nèi)從事適用不同核定利潤率的經(jīng)營活動，并取得應稅所得的，應分別核算并適用相應的利潤率計算繳納企業(yè)所得稅；凡不能分別核算的，應從高適用利潤率，計算繳納企業(yè)所得稅。（8）擬采取核定征收方式的非居民企業(yè)應填寫非居民企業(yè)所得稅征收方式鑒定表，報送主管稅務機關(guān)。主管稅務機關(guān)應對企業(yè)報送的鑒定表的適用行業(yè)及所適用的利潤

43、率進行審核，并簽注意見。（9）稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)非居民企業(yè)采用核定征收方式計算申報的應納稅所得額不真實，或者明顯與其承擔的功能風險不相匹配的，有權(quán)予以調(diào)整。任務九 企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整一、調(diào)整范圍 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。（一）關(guān)聯(lián)方 關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（2）直接或者間接地同為第三者控制；（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)業(yè)務的稅務處理（1）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形

44、資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。（2）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時，應當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤，并在稅務機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務機關(guān)的要求報送有關(guān)資料。 （3）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時違反以上（1）、（2）規(guī)定的，其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。（4）企業(yè)可以向稅務機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。（5）企業(yè)向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表。（8）對母子公司間提供服務支付費用有關(guān)

45、企業(yè)所得稅的處理母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。二、調(diào)整方法 稅法規(guī)定對關(guān)聯(lián)企業(yè)所得不實的，調(diào)整方法如下：可比非受控價格法再銷售 價格法成本加成法交易凈利潤法其他符合獨立交易 原則的方法利潤分割法三、核定征收 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關(guān)有權(quán)依法核定其應納稅所得額。核定方法有：（1）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定（2）按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定（3）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定（4）按照其他合理方法核定四、加收利息和追溯時限 企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。（一）特別納稅調(diào)整的加收利息規(guī)定 稅務機關(guān)根據(jù)稅法和條例做出的納稅調(diào)整決定，應在補征稅款的基礎(chǔ)上，從每一調(diào)整年度次年6月1日起至補繳稅款之日止的期限，按日加收利息。所稱利息，應當