基礎(chǔ)學習2301全138講講義

1、第一模塊 審計基本原理第一部分 審計概述第一模塊審計基本原理第一部分第二部分第三部分第四部分第五部分審計概述審計與審計程序?qū)徲嫵闃臃椒▽徲嫻ぷ鞯赘鍖徲嫷挠绊懙谝徊糠謱徲嫺攀龅?1 講第 2 講第 3 講第 4 講第 5 講第 6 講審計的概念與保證程度審計要素審計目標審計基本要求審計風險審計過程考情分析本部分屬于審計的基本理論部分的最基礎(chǔ)內(nèi)容，但也屬于的必考內(nèi)容，一般不會直接以本部分內(nèi)容單獨作為簡答題，而往往和風險評估、風險應(yīng)對、財務(wù)報表項目審計相結(jié)合考查綜合題，考查錯報風險和認定的關(guān)系、認定與審計目標的關(guān)系等。當然，本章也可能單獨以客觀題形式出現(xiàn)，近幾年平均分值為 4-6 分。2018 年

2、考查了審計的定義、保證程度、預(yù)期使用者、保持職業(yè)懷疑、合理運用職業(yè)判斷、固有風險和控制風險、審計固有限制等，合計考查了 8 分。第 1 講 審計的概念與保證程度考點提示本講涉及的考點分為：考點一考點二考點三考點四考點五審計的定義合理保證與有限保證會計師審計和審計職業(yè)責任和期望差距審計和信息差距考情分析本講屬于審計概述部分的最基礎(chǔ)內(nèi)容，但也屬于的常考內(nèi)容，經(jīng)常會以客觀題的形式出現(xiàn)，近幾年平均分值為 2-3 分。2018 年考查了審計的定義、合理保證和有限保證等考點，分值 3 分?？键c一 審計的定義（）財務(wù)報表審計是指會計師對財務(wù)報表是否不存在錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強除管理層之外

3、的預(yù)期使用者對財務(wù)報表信賴的程度。【拓展】1.錯報？錯報？錯報就是財報中的信息與 CPA 按財務(wù)編制基礎(chǔ)得出的信息不一致，不一致包括金額，分類等。2.錯報？什么程度是，多大金額是？打個比方，兜里有十塊錢，那丟九塊了，這事就比較大了，必須重視；如果兜里有十萬塊錢，那這九塊錢就可有可無了。所以說還要看重要性水平，高于重要性的就是的，低于就是不的，除了金額，性質(zhì)也是一方面（比如這九塊錢不是自己掉的，是偷的，那這事是不是比較嚴重了，如果沒找到原因，明天可能被偷的就不是九塊了。）【拓展】合理保證？合理保證是相對于有限保證而言的，合理保證程度差不多是 90%-99%（高水平），有限是 50%-90%（有意

4、義水平），為了能達到合理保證就要進行的審計程序，搜集的審計?！就卣埂緾PA 業(yè)務(wù)【拓展】積極方式？這里的積極方式是對合理保證而言，合理保證就是以積極方式得出結(jié)論，那積極方式呢，就是通過審計程序能說明企業(yè)在所有方面怎樣怎樣，重點是所有方面。相應(yīng)的消極方式是通過審計程序能說明企業(yè)只在 CPA 做審計程序的方面怎樣怎樣，重點是“只”，至于那些沒做審計程序的，我也不知道客觀不客觀，真實不真實。上述定義可以從以下幾個方面理解：審計的用戶是財務(wù)報表的預(yù)期使用者審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵。（不涉及為如何利用信息提供建議）審計的保證程度是合理保證。審計的基礎(chǔ)是獨立性和專業(yè)性。審計的最終產(chǎn)品是審計?！?/p>

5、例題單選題】（2018 年考生回憶）下列有關(guān)財務(wù)報表審計的說法中，錯誤的是（ ）。A.財務(wù)報表審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵 B.財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)是獨立性和專業(yè)性C.財務(wù)報表審計可以有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求D.財務(wù)報表審計提供的合理保證意味著會計師可以通過獲取充分、適當?shù)膶徲嬒龑徲嬶L險正確D審計風險不可能消除，只是從一定程度上降低?！纠}單選題】（2014 年）下列有關(guān)財務(wù)報表審計的說法中，錯誤的是（審計可以有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求審計的目的是增強財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度 C.審計涉及為財務(wù)報表預(yù)期使用者如何利用相關(guān)信息提供建議）。D.財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)

6、是會計師的獨立性和專業(yè)性正確C審計并不涉及為財務(wù)報表預(yù)期使用者利用相關(guān)信息提供建議?？键c二1.合理保證與有限保證（）會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)種類鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。審計屬于合理保證程度的鑒證業(yè)務(wù)，審閱屬于有限保證程度的鑒證業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)不提供保證。2.合理保證與有限保證的區(qū)別（六大區(qū)別）業(yè)務(wù)類型合理保證（財務(wù)報表審計）有限保證（財務(wù)報表審閱）（1）目標在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務(wù)報表整體 審計意見，提供高水平保證。在可接受審閱風險下，以消極方式對財務(wù)報表整體 審閱意見，提供有意義水平的保證，保證水平低于審計業(yè)務(wù)。（2）證據(jù)收集程序通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過 程

7、，獲取充分、適當?shù)?，收集程序包括檢查或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行分析程序等。通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程獲取充分、適當?shù)?， 收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程 序獲取 。（3）所需數(shù)量較多較少（4）檢查風險較低較高（5）財務(wù)報表的性較高較低（6）提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論。例如：“認為 ABC 公司財務(wù)報表在所有方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了 ABC以消極方式提出結(jié)論。例如：“根據(jù)的審閱，沒有注意到任何事項使相信，ABC 公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)種類具體分類鑒證業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)稅

8、務(wù)代編財務(wù)信息對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序等【例題多選題】（2018 年考生回憶）下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)保證程度的說法中，正確的有（ ）。A.合理保證是高水平的保證，有限保證是中等水平的保證 B.審計提供合理保證，審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)提供有限保證C.合理保證所需的數(shù)量較多，有限保證所需的數(shù)量較少D.合理保證以積極方式提出結(jié)論，有限保證以消極方式提出結(jié)論正確CD選項 A，有限保證提供的是有意義水平的保證；選項 B，依據(jù)中國會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第 3101 號歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)第四條的規(guī)定，其他鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證?！纠}多選題】（2018 年考生回憶）下列選項中，屬于鑒

9、證業(yè)務(wù)的有（ ）。A.審計 B.審閱C.商定程序D.代編財務(wù)信息正確AB鑒證業(yè)務(wù)包括審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)包括稅務(wù)、代編財務(wù)信息、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序等?！纠}單選題】（2017 年）下列關(guān)于財務(wù)報表審計和財務(wù)報表審閱的區(qū)別的說法中，錯誤的是）。（A.財務(wù)報表審計所需的審計的數(shù)量多于財務(wù)報表審閱B.財務(wù)報表審計采用的收集程序少于財務(wù)報表審閱C.財務(wù)報表審計提供的保證水平高于財務(wù)報表審閱D.財務(wù)報表審計提出結(jié)論的方式與財務(wù)報表審閱不同正確B財務(wù)報表審計采用的收集程序包括檢查或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、收集程序受到有意識的限制，主要采函證、重新計算、執(zhí)行分析程序等。財務(wù)報表審閱

10、采用的用詢問和分析程序獲取，因此財務(wù)報表審計收集程序多于財務(wù)報表審閱。【例題單選題】（2015 年）下列有關(guān)是（ ）。A.鑒證業(yè)務(wù)提供高水平保證 B.代編財務(wù)信息提供合理保證C.對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序提供低水平保證D.財務(wù)報表審閱提供有限保證會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)提供的保證程度的說法中，正確的正確D選項 A，鑒證業(yè)務(wù)包括審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)，審閱業(yè)務(wù)提供的是有限保證；選項 BC為非鑒證業(yè)務(wù)，沒有保證程度這一說?？键c三關(guān)注會計師審計和審計（）會計師審計和審計的區(qū)別（五大區(qū)別）公司 2017 年 12 月 31 日的財務(wù)狀況以及2017 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！庇嫓蕜t的規(guī)定編制，未能在所有 方面公允反

11、映被審閱 的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。考點四 職業(yè)責任和期望差距（）1.會計師職業(yè)責任（1）含義：指會計師作為一個職業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。在很大程度上反映財務(wù)報表使用人的期望。職業(yè)界的普遍認識的責任：通過審計發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的非故意錯報。不具有一致認識的責任：通過審計發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的故意錯報。2.公眾期望期望會計師判斷財務(wù)報表是否不存在錯報，無論這種錯報是否出于故意。3.期望差距（1）期望差距的形成由社會公眾與會計師職業(yè)界在對職業(yè)責任的認識上存在的差距導致；不僅針對會計師的執(zhí)業(yè)行為和職業(yè)責任，還涉及財務(wù)報表的確認、計量與披露原則、商業(yè)道德以及公司管理層應(yīng)盡的社會責任。（2）期望差距對會計師要

12、求會計師對發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責任；充分關(guān)注舞弊風險，明確了解并盡可能縮小期望差距。考點五1.審計審計審計和信息差距（）含義是會計師對財務(wù)報表審計意見形成的，同時也是會計師與財務(wù)報表使用者溝通審計事項的主要2.原審計的格式。原來的審計模式是短式標準審計內(nèi)容是審計意見。3.信息差距模式，在格式、要素和內(nèi)容上，都體現(xiàn)了標準化，其審計的標準化具有格式、要素一致、內(nèi)容簡潔、意見明確等優(yōu)點，但也存在著信息含量低、相關(guān)性差等缺陷。這種缺陷導致公眾產(chǎn)生“信息差距”財務(wù)報表使用者做出明智投資和決策需要的信息，與他們從審計和已審計財務(wù)報表中得到的信息之間存在著較大的差距。這種“信息差距”會影響資本市場的效率和資本的成

13、本。4.審計模式2015 年年初，國際審計與鑒證準則理事會（B）發(fā)布制定和修訂的審計系列準則，改革現(xiàn)行審計模式，增加審計要素，豐富審計內(nèi)容。特別是引進關(guān)鍵審計事項部分，使得財務(wù)報表使用者可以了解與審計和財務(wù)報表審計更為相關(guān)、決策有用的信息。這些信息可能包括項目審計會計師審計1.審計目標和對象對的財政收支或者國有金融機 構(gòu)和企事業(yè)組織財務(wù)收支進行審計，確定其是否真實、合法和具有效益依法對企業(yè)財務(wù)報表進行審計，確定其是否符合會計準則和相關(guān)會計制度，是否公允反映了財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量2.審計的標準中民審計法和制定的國家審計準則中民會計師法和財政部批準發(fā)布的會計師審計準則3.經(jīng)費或收入來源行政

14、行為，所必須的經(jīng)費由同級人民予以保證市場行為，費用由會計師和審計客戶協(xié)商確定4.取證權(quán)限具有更大的強制力受市場行為的局限，在獲取審計 時，很大程度上有賴于企業(yè)的配合和協(xié)助，沒有行政強 制力5.對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式可在職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰意見發(fā)現(xiàn)只能提請企業(yè)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)或進行披露，若企業(yè)，則需根據(jù)具體情況予以反映，比如出具保留或否定意見的審計會計師評估的錯報風險較高的領(lǐng)域或識別出的特別風險、涉及管理層判斷的不確定事項和審計判斷、當期交易或事項對審計的影響。2016 年，我國借鑒國際審計的成果，結(jié)合行業(yè)實際情況和審計環(huán)境，對審計相關(guān)準則做出了修訂（1501 號對財

15、務(wù)報表形成審計意見和出具審計，第 1502 號在審計中非無保留意見，1503 號在審計中增加強調(diào)事項段和其他事項段，1504 號在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項），對模式做出。后的審計模式，提高了審計的相關(guān)性和決策有用性，縮小了“信息差距”。第 2 講 審計要素考點一 審計要素（）考情分析本講屬于審計概述部分的基礎(chǔ)內(nèi)容，主要以客觀題形式進行考查，在 2018 年考查了財務(wù)報表預(yù)期使用者的單選題，1 分。審計要素包括 5 個方面：【例題多選題】（2017 年）下列各項中，屬于審計業(yè)務(wù)要素的有（ ）。A.財務(wù)報表 B.審計C.財務(wù)報表編制基礎(chǔ)D.審計正確ABCD審計要素包括審計業(yè)務(wù)的關(guān)系人、財務(wù)報表（

16、審計對象的載體）、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)（標準）、審計和審計。1.審計業(yè)務(wù)的關(guān)系人審計的關(guān)系人：會計師【第一方】、被審計管理層（責任方）【第二方】、財務(wù)報表預(yù)期使用者【第】。關(guān)系描述：會計師對由被審計管理層負責的財務(wù)報表審計意見，以增強除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度?！娟P(guān)注】財務(wù)報表的“編/審/用”。是否存在關(guān)系是判斷某項業(yè)務(wù)是否屬于審計業(yè)務(wù)的重要標準之一。（1）會計師會計師是指項目，項目組其他成員或會計師。會計師的責任：按照審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表審計意見。確認責任的方式：會計師通過簽署審計確認其責任。履行職責的要求：遵守職業(yè)道德要求（包括保持專業(yè)勝任能力），按照審計準則的規(guī)定，計劃

17、和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲?，得出合理的審計結(jié)論，恰當?shù)膶徲嬕庖?。如果審計業(yè)務(wù)涉及的特殊知識和技能超出了會計師的能力，可以利用工作，但應(yīng)當確信包括在內(nèi)的項目組整體已具備所需的知識和技能。財務(wù)報表審計不能減輕被審計管理層和治理層的責任。（2）被審計管理層（責任方）責任方是指對財務(wù)報表負責的組織或，即被審計管理層。管理層：是指對被審計治理層：是指對被審計理層的責任包括監(jiān)督財務(wù)【關(guān)注】經(jīng)營活動的執(zhí)行負有經(jīng)營管理責任的。（經(jīng)理）方向以及管理層履行經(jīng)營管理責任負有監(jiān)督責任的過程。（董事會、監(jiān)事會）或組織。治管理層和治理層可能有。管理層和治理層應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔完全責任（包括哪些責任？）。管理層

18、和治理層對編制財務(wù)報表承擔完全責任。（責任方）執(zhí)行審計工作的前提是指管理層和治理層認可并理解其應(yīng)當承擔下列責任，這些責任作的基礎(chǔ)：按照適用的財務(wù)編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；了審計工設(shè)計、執(zhí)行和必要的控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導致的錯報；向 a.允許 b.向c.允許會計師提供必要的工作條件，包括會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如：、文件和其他事項）；會計師提供審計所需的其他信息【如關(guān)聯(lián)方、行為等】；會計師在獲取審計時不受限制地接觸其認為必要的和其他相關(guān)。確認審計前提條件的形式：要求管理層就其已履行的某些責任提供。（不提供怎么辦？）盡管在審計過程中，會計師可能向管

19、理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不獨立性的前提下為管理層編制財務(wù)報表提供協(xié)助，但管理層仍然對編制財務(wù)報表承擔責任，并通過簽署財務(wù)報表確認這一責任。如果財務(wù)報表存在錯報，而會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責任?！就卣埂款A(yù)期使用者1.預(yù)期使用者都有誰？投資者（股東）；債權(quán)人；供應(yīng)商；經(jīng)營者；客戶；預(yù)期使用者各自關(guān)注財務(wù)報表的哪些內(nèi)容？投資者（股東）關(guān)注什么？。例如：1999 年軟銀投資阿里巴巴，在軟銀還沒正式?jīng)Q定是否投資阿里巴巴時，軟銀就是潛在投資者；就當前時點來說軟銀就是現(xiàn)存的投資者。軟銀通過閱讀阿里巴巴財務(wù)報表判斷阿里巴巴

20、賺了什么時候分紅，是否達到上市條件。2.2 債權(quán)人關(guān)注什么？，例如：中信給樂視5000 萬，中信就是債權(quán)人，這里的主體是；又比如平安保險向樂視1000 萬，平安保險就是債權(quán)人，此處主體是平安保險屬于非業(yè)金融機構(gòu)；歐菲光作為三星的面板供應(yīng)商，在三星企業(yè)債時600 萬三星企業(yè)債，此時歐菲光就是三星的債權(quán)人。以上是三種主要的債權(quán)人類型，這三種類型的債權(quán)人通過關(guān)注財務(wù)報表判斷企業(yè)償債能力。2.3 供應(yīng)商關(guān)注什么？例如：歐菲光給三星提供面板，歐菲光作為三星的供應(yīng)商，會對財務(wù)報表反映出的償債能力較為關(guān)注，判斷被審計能不能按照合同支付貨款。2.4 經(jīng)營者關(guān)注什么？作為萬科的職業(yè)經(jīng)理人（曾經(jīng)），受股東委托經(jīng)營

21、萬科，他就是經(jīng)營者，在使用財務(wù)報表時會關(guān)注企業(yè)財務(wù)狀況變化的原因以及經(jīng)營發(fā)展的趨勢，通過財務(wù)報表判斷企業(yè)毛利多少，是否需要調(diào)整，以及做上市規(guī)劃?？蛻絷P(guān)注什么？客戶會使用財務(wù)報表來判斷企業(yè)是否有足夠強大的實力提供充足穩(wěn)定的貨源。關(guān)注什么？通過使用財務(wù)報表來決策政策，例如：營改增；判斷企業(yè)是否存在偷稅漏稅。審計的收件人應(yīng)當盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者，但在實務(wù)中往往很難做到這一點，因此預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。例如，會計師為上市公司提供財務(wù)報表審計服務(wù)，其審計的收件人為“全體股東”，但除了股東之外，公司債權(quán)人、機構(gòu)等顯然也是預(yù)期使用者?！娟P(guān)注】管理者是預(yù)期

22、使用者，但不能是唯一的預(yù)期使用者。【例題單選題】（2018 年）下列各項中，通常不屬于財務(wù)報表預(yù)期使用者的是（ ）。A.被審 B.被審 C.為被審 D.對被審正確的管理層的股東提供的財務(wù)報表執(zhí)行審計的D會計師管理層、股東以及為被審計提供的，都屬于財務(wù)報表的預(yù)期使用者。【例題單選題】（2014 年）下列有關(guān)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)關(guān)系的說法中，錯誤的是（ ）。A.審計業(yè)務(wù)的關(guān)系人分別是會計師、被審計管理層和財務(wù)報表預(yù)期使用者B.如果會計師無法識別出使用審計的所有組織或，則預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者C.委托人通常是財務(wù)報表預(yù)期使用者之一，也可能由責任方擔任D.如果責任

23、方和財務(wù)報表預(yù)期使用者來自于同一企業(yè)，則兩者是同一方正確D審計業(yè)務(wù)具有關(guān)系人是審計業(yè)務(wù)的要審計業(yè)務(wù)。一，如果責任方和財務(wù)報表預(yù)期使用者為同一方，則該業(yè)務(wù)就不【例題單選題】（2008 年）A會計師負責對甲公司編制的下屬子公司 K 公司 208 年度財務(wù)報表進行審閱。在確定該項業(yè)務(wù)責任方的責任時，下列表述正確的是（ ）。甲公司管理層應(yīng)對 K 公司財務(wù)報表和財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負責甲公司管理層應(yīng)對 K 公司財務(wù)報表負責，K 公司管理層應(yīng)對 K 公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負責C.K 公司管理層應(yīng)對 K 公司財務(wù)報表負責，甲公司管理層應(yīng)對 K 公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負責D.K 公

24、司管理層應(yīng)對 K 公司財務(wù)報表和財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負責正確BK 公司的財務(wù)報表是甲公司編制的，誰編的誰負責，因此甲公司應(yīng)對K 公司的財務(wù)報表負責（排除了 C、D）；K 公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量是在 K 公司管理下獲得的，故K公司應(yīng)對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負責（說明 A 錯、B 正確）。2.財務(wù)報表（審計對象的載體）審計業(yè)務(wù)的審計對象：在財務(wù)報表審計中，審計對象是審計對象的載體：即財務(wù)報表。歷史的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量。區(qū)別：審計對象是一個客觀事實，而審計對象的載體是以人類能理解的形式對審計對象某方面性質(zhì)所做的描述。財務(wù)報表的定義（2019 年財務(wù)報表，是指依據(jù)

25、某一財務(wù)修訂）編制基礎(chǔ)對被審計歷史財務(wù)信息作出的結(jié)構(gòu)性表述，旨在反映某一時點的經(jīng)濟資源或義務(wù)或者某一時期經(jīng)濟資源或義務(wù)的變化。財務(wù)報表通常是指整套財務(wù)報表，有時也指單一財務(wù)報表。披露包括適用的財務(wù)編制基礎(chǔ)所要求的、明確允許的或通過其他形式允許作出的解釋性或描述性信息。披露是財務(wù)報表不可分割的組成部分，主要在財務(wù)報表附注中反映，也可能在財務(wù)報表表內(nèi)反映，或逋過財務(wù)報表中的交叉索引予以提及?！咎釂枴磕菚嫀煂徲嫷牡降资鞘裁矗?.財務(wù)報表編制基礎(chǔ)在財務(wù)報表審計中，財務(wù)編制基礎(chǔ)即是標準。編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。（1）通用目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息

26、需求的財務(wù)基礎(chǔ)，主要是指企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度。編制（2）特殊目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足財務(wù)報表特定使用者對財務(wù)信息需求的財務(wù)編制基礎(chǔ)，包括計稅核算基礎(chǔ)、4.審計機構(gòu)的要求和合同的約定等。（1）審計審計審計審計的含義，是指會計師為了得出審計結(jié)論和形成審計意見而使用的必要信息。在性質(zhì)上具有累積性。主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的，也可能從其他來源獲取。（如：會計記錄、編制的信息、實施質(zhì)量控制程序、以前審計的信息等）會計審計是重要的審計來源【必不可少】。既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相的信息。在某些情況下，信息的缺乏（如管理層提供會計師要求的）本身也審計，可以被會計

27、師利用。例如，要求企業(yè)提供，企業(yè)拒不提供或者以各種理由推脫，會計師順藤摸瓜發(fā)現(xiàn)企業(yè)利用小賬戶發(fā)工資等問題，這種信息缺乏也是一項審計。在形成審計意見的過程中，會計師的大部分工作是獲取和評價審計。（2）審計的特性審計的特性包括充分性和適當性。充分性是對審計多。數(shù)量的衡量。要求會計師提供的保證程度越高，需要的審計可能越所需審計的數(shù)量受審計質(zhì)量的影響（審計質(zhì)量越高，需要的審計可能越少）。然而，會計師僅靠獲取的審計可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。適當性是對審計質(zhì)量的衡量。適當性包括相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性【有用沒用】是指審計與審計結(jié)論之間具有邏輯關(guān)系和說服力?？煽啃浴臼钦媸羌佟渴芷鋪碓春托再|(zhì)的影響，并取決于獲

28、取審計的具體環(huán)境。由于不同來源或不同性質(zhì)的可以證明同一項認定，會計師有一定的選擇余地，從而可以考慮獲取的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取的和成本為由減少不可替代的程序?！纠}單選題】（2014 年）下列有關(guān)審計的說法中，錯誤的是（ ）。A.審計 B.審計C.審計包括會計師包括從公開包括被審計接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息獲取的與管理層認定相的信息聘請的審計編制的信息D.信息的缺乏本身不正確D信息的缺乏從一定程度上可以說明被審計存在，如管理層不提供?！纠}單選題】（2012 年）下列關(guān)于審計的說法中，錯誤的是（ ）。A.審計 B.審計C.審計主要是在審計過程中通

29、過實施審計程序獲取的不包括會計師接受與保持客戶時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相的信息）本身也D.在某些情況下，信息的缺乏（如管理層提供會計師要求的審計正確B審計主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的，所以選項 A 正確；審計還包括從其他來源獲取的信息，如以前審計或會計師取的信息，所以選項B 不正確；選項 C、選項 D 屬于接受與保持客戶時實施質(zhì)量控制程序獲原文，所以正確。5.審計會計師應(yīng)當針對財務(wù)報表（審計對象的載體）在所有方面是否符合適當?shù)呢攧?wù)報表編制基礎(chǔ)（標準），以的形式能夠提供合理保證程度的意見。（1）無保留意見審計如果對財務(wù)報表無保留意見

30、，除律另有規(guī)定，會計師應(yīng)當在審計意見中使用“財務(wù)報表在所有的措辭。方面按照【適用的財務(wù)編制基礎(chǔ)（如企業(yè)會計準則等）】編制，公允反映了”（2）非無保留意見審計如果存在下列情形之一時，會計師應(yīng)當對財務(wù)報表清楚地恰當?shù)姆菬o保留意見：根據(jù)獲取的審計，得出財務(wù)報表整體存在錯報的結(jié)論；無法獲取充分、適當?shù)膶徲?，不能得出財?wù)報表整體不存在錯報的結(jié)論【受限】。第 3 講 審計目標考點提示本講涉及的考點分為：考點一考點二考點三總體審計目標認定具體審計目標考情分析本講屬于審計概述部分的最基礎(chǔ)內(nèi)容，但也屬于的必考內(nèi)容，一般不會直接以本章內(nèi)容單獨作為簡答題，而往往和風險評估、風險應(yīng)對、財務(wù)報表項目審計相結(jié)合作為綜合題

31、考查，考查錯報風險和認定的關(guān)系、認定與審計目標的關(guān)系等。近幾年【案例導引】目標平均分值為 2-3 分。2018 年深秋，給自己樹立了一個宏偉的目標要在 2023 年拿到 CPA。想，我要怎么才能拿到 CPA呢，首先我需要通過專業(yè)階段六科，包括審計、會計、財務(wù)成本管理、與風險管理、稅法和經(jīng)濟法。所以今年我說先要把審計通過。那我怎么通過審計呢，我要來聽荊晶老師的審計課。12 月我要聽完零基礎(chǔ)入門班，19 年 7 月份前聽完基礎(chǔ)班，8 月份聽完習題班，然后再自己沖刺兩個月，最后順利的通過審計.考點一 總體審計目標審計目標包括財務(wù)報表總體審計目標以及與各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的具體審計目標兩個層次

32、。1.審計的總體目標（1）總體目標的內(nèi)容對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的錯報獲取合理保證，使會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有方面按照適用的財務(wù)編制基礎(chǔ)編制審計意見；，并與管理層和治理層溝通。按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計【拓展】在任何情況下，如果不能獲取合理保證，并且在審計中保留意見也以實現(xiàn)向預(yù)期使用者的目的，會計師應(yīng)當按照審計準則的規(guī)定出具無法表示意見的審計，或者在允許的情況下終止審計業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。審計準則為會計師執(zhí)行審計工作以實現(xiàn)總體目標提供了標準。（2）審計準則的結(jié)構(gòu)每項審計準則通常包括總則、定義、目標、要求和附則。點擊查會計師執(zhí)業(yè)準則匯編（完整版）”

33、【提示】本資料可在“中心”“課程講義”進行。中國會計師審計準則中國會計師審計準則第 1313 號分析程序總則總則提供了與理解審計準則相關(guān)的背景資料，并可能說明下列事項：審計準則的目的和范圍，包括與其他審計準則的關(guān)系；審計準則涉及的審計事項如存貨監(jiān)盤；就審計準則涉及的審計事項，審計準則的制定背景。定義會計師和其他各自的責任；審計準則以“定義”為標題單設(shè)一章。提供這些定義有助于保持審計準則應(yīng)用和理解的一致性。目標每項審計準則均包含一個或多個目標，這些目標足夠具體，可以幫助會計師：理解所需完成的工作，以及在必要時為完成這些工作使用的恰當；確定在審計業(yè)務(wù)的具體情況下是否需要完成的工作以實現(xiàn)目標。會計師

34、需要考慮運用“目標”決定是否需要實施追加的審計程序。要求在審計準則中，對會計師要求以“應(yīng)當”來表述。會計師恰當執(zhí)行審計準則的要求，預(yù)期會為其實現(xiàn)目標提供充分的基礎(chǔ)。針對某項業(yè)務(wù)的具體情況，可能存在一些特定事項，需要會計師實施審計準則要求之外的審計程序，以達到規(guī)定的目標。附則?！纠}多選題】（2012 年）關(guān)于正確的有（ ）。會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計工作的總體目標，下列說法中，A.對財務(wù)報表整體是否不存在錯報獲取合理保證，使得會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有方面按照適用的財務(wù)編制基礎(chǔ)編制審計意見B.對被審計C.對被審計的持續(xù)經(jīng)營能力提供合理保證控制是否存在值得關(guān)注的缺陷提供合理保證D.按照審計準則的

35、規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計，并與管理層和治理層溝通正確AD選項 AD 是原文。選項 BC 中的說法不適當：保持持續(xù)經(jīng)營能力、設(shè)計、實施、維護控制是管理層的責任?！纠}多選題】（2012 年）關(guān)于審計準則中的“目標”的作用，下列說法中，正確的有（ ）A.“目標”將審計準則中的“要求”與會計師的總體目標聯(lián)系起來B.“目標”能夠使C.“目標”可以幫助 D.“目標”可以幫助會計師關(guān)注每項審計準則預(yù)期實現(xiàn)的結(jié)果會計師理解所需完成的工作，以及在必要時為完成工作使用的恰當會計師確定在審計業(yè)務(wù)的具體情況下是否應(yīng)當完成的工作以實現(xiàn)目標正確 并使ABCD審計準則規(guī)定的目標，將審計準則的要求與會計師的總體

36、目標聯(lián)系起來（選項 A），會計師關(guān)注每項審計準則預(yù)期實現(xiàn)的結(jié)果（選項 B），幫助會計師理解所需完成的工作和在必要時為完成這些工作使用的恰當要完成的工作以實現(xiàn)目標（選項 D）。（選項C），并確定在審計業(yè)務(wù)的具體情況下是否需考點二 認定1.管理層認定的含義認定（assertion）是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。認定的理解要點：認定是管理層的表達；認定是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達；管理層的表達有明確的（比如，甲公司期末存貨 1000 萬元是存在的，沒有虛假），也有隱含的表達（存貨 1000 萬元是甲公司擁有或控制的，沒有被抵押）；（4）（5）會

37、計師基于管理層的認定來考慮財務(wù)報表的錯報；會計師識別的錯報源于管理層認定中不恰當?shù)谋磉_；（6）管理層的認定報表錯報的類別；不恰當?shù)谋磉_，會計師則根據(jù)管理層認定的不恰當?shù)谋磉_確定財務(wù)（7）管理層的認定在先，會計師考慮錯報在管理層認定不恰當之后。以資產(chǎn)負債表項目存貨為例來說明認定的含義比如，甲公司 2018 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表中所列示的期末存貨項目（金額）100 萬元。根據(jù)認定的定義，期末存貨 100 萬元有以下四種“明確的表達或隱含的表達”：明確的認定：甲公司，2018 年 12 月 31 日，資產(chǎn)中所甲公司，2018 年 12 月 31 日，資產(chǎn)中所的存貨 100 萬元是存在的。

38、言外之意，沒有虛假。的存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當。言外之意，金額正好是 100 萬元，金額準確。隱含的認定：（3）甲公司，2018 年 12 月 31 日，資產(chǎn)中應(yīng)當記，完整。的 100 萬元存貨均已。言外之意，沒有漏（4）甲公司，2018 年 12 月 31 日，資產(chǎn)中的存貨 100 萬元均由其擁有。言外之意，存貨沒有受到留置權(quán)限制，沒有被抵押或作為擔保物，所屬于甲公司?！纠}多選題】如果藍天公司財務(wù)報表日資產(chǎn)負債表中存貨項目期末顯示的 1000 萬元，根據(jù)對認定的理解，以下表述中，恰當?shù)挠校?）。A.財務(wù)報表日藍天公司資產(chǎn)中所的存貨 1000 萬元是存

39、在的，表明存貨賬面沒有多記，如果會計師以該賬面為起點能夠追蹤到對應(yīng)的存貨實物B.存貨以恰當?shù)慕痤~ 1000 萬元在資產(chǎn)負債表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當，表明存貨在資產(chǎn)負債表的金額是正確的，并且已經(jīng)對存貨進行了期末減值估計C.所有應(yīng)當?shù)拇尕浘言?1000 萬元中，表明實際存在的并且所屬于藍天公司的存貨已經(jīng)在資產(chǎn)負債表中，沒有少記D.藍天公司的存貨均由其擁有或控制，表明存貨資產(chǎn)都在被審計正確ABC選項 D 不恰當。“的存貨均由被審計擁有”是管理層從存貨資產(chǎn)的“權(quán)屬”上的概念，不是從存貨資產(chǎn)存放地點來說的，比如說完成采購手續(xù)的在途原材料，委托代銷的產(chǎn)成品等存貨，在財務(wù)報表日沒有在被審計的倉庫中，

40、但從存貨資屬”上界定，這些存貨仍然屬于被審計擁有。2.兩種類型的管理層認定準則將管理層認定劃分為兩種類型，即：關(guān)于所審計期間各類交易、事項及相關(guān)披露的認定。關(guān)于期末賬戶余額及相關(guān)披露的認定。（1）關(guān)于所審計期間各類交易、事項及相關(guān)披露的認定發(fā)生；完整性；準確性；截止；分類；列報?！九e例】會計師在對甲公司 2018 年審計中發(fā)現(xiàn)：該上市公司 2018 年年末營業(yè)收入明細中有一筆銷售給 A 公司的貨物款 100 萬，CPA 未見任何原始憑證，通過對該筆應(yīng)收賬款函證也未取得回函。經(jīng)與被審計入是為了完成收入業(yè)績而虛構(gòu)的。（發(fā)生認定）管理層溝通，管理層承認該筆營業(yè)收在對費用進行抽憑時發(fā)現(xiàn)，有些散落在賬簿

41、中，經(jīng)與甲公司會計溝通，這些為銷售全年提交的差旅費目。（完整性認定），但因為費用已經(jīng)預(yù)付給銷售，會計工作又忙，所以一直未計入費用科查看該公司財務(wù)報表附注，發(fā)現(xiàn)附注未對收入進行任何明細披露。（完整性認定）該上市公司 2018 年年末以分期收款方式銷售一批商品，合同總價款為 840 萬元，分四年于每年的年末收款。經(jīng)對比發(fā)現(xiàn)，同樣的商品如果是正常銷售，售價總額為 720 萬元，該公司確認營業(yè)收入840 萬。（準確性認定）在詢問中了解到，該公司年末實際的結(jié)賬日為 12 月 29 日，對于 30、31 兩日發(fā)生的銷售商品收入 135 萬元，均記在 2019 年 1 月的賬簿中。（假定均不考慮認定）、營業(yè)

42、稅等相關(guān)稅費）（截止年末，該公司處置一棟原用來出租的房屋，處置時賬面價值為 350 萬，實際收到價款為 400 萬，該公司確認營業(yè)外收入 50 萬元。（分類認定）查看該公司財務(wù)報表附注，發(fā)現(xiàn)收入的確認原則未得到準確、清晰地說明。（列報認定）認定各類認定的含義舉例發(fā)生Occurrence（高估）或披露的交易和事 項已發(fā)生，且這些交易和事項與被審計有關(guān)。被審計2018 年度的銷貨交易確實均已發(fā)生（本案例中，多記了一筆 100 萬的收入）（2）關(guān)于期末賬戶余額及相關(guān)披露的認定存在；完整性；準確性、計價和分攤；權(quán)利和義務(wù)；分類；列報。會計師對期末賬戶余額運用的認定通常分為下列類別：認定各類認定的含義舉

43、例存在Existence（發(fā)生）的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的被審計2018 年 12 月 31 日所列 1000 萬存貨在當日確實存在權(quán)利和義務(wù) Rights and obligations的資產(chǎn)由被審計擁有或控制的負債是被審計應(yīng)當履行的償還義務(wù)被審計2018 年 12 月 31 日所列 1000 萬存貨確實歸其所有（不包括其他寄銷或暫存的存貨）完整性Completeness所有應(yīng)當?shù)馁Y產(chǎn)、負債和所有者權(quán) 已，所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的相關(guān)披露均已包括被審計2018 年 12 月 31 日沒有漏記任何歸其所有的存貨（包括委托代銷存貨、存放外地的存貨 等）準確性、計價和分攤Valuation

44、 and allocation資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當 ，相關(guān)披露已得到恰當計量和描述被審計2018 年 12 月 31 日的存貨余額采用了正確的計價方法，并提取了充足的存貨跌價準備分類classification資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益已于恰當?shù)馁~戶比如被審計沒有將工程物資計入存貨項目，比如原材料列報資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益已被恰當?shù)貐R按固定資產(chǎn)主要類別分別披露的（虛構(gòu)）完整性Completeness（低估）（“已發(fā)生”）（遺漏）所有應(yīng)當?shù)慕灰缀褪马椌?，所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的相關(guān)披露均已包括被審計 在 2018 年已經(jīng)發(fā)生的費用均

45、已 本案例中，少記了多筆費用）再如，按客戶在附注中列報收入的明細。（本案例中企業(yè)未對收入進行明細披露）準確性Accuracy（“已”）（可多可少）與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄，相關(guān)披露已得到恰當計量和描述被審計2018 年發(fā)生的銷貨交易均以正確的金額加以（本案例中，根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，應(yīng)當按 720 萬確認收入）截止Cut-off（“跨期”）（確有其事）交易和事項已于正確的會計期間被審計應(yīng)在 2018 年確認的銷售交易未推遲至2019 年，應(yīng)在2019 年確認的銷售交易未提前至2018年。（本案例中，由于錯誤的截止日，導致將 2018年最后兩天的收入確認為 2019 年的收入）

46、分類Classification交易和事項已于恰 當?shù)馁~戶被審計 應(yīng)將庫存商品的銷售計入“主營業(yè)務(wù)收入”，將投資性房地產(chǎn)處置收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”。（本案例中企業(yè)錯誤的將投資性房地產(chǎn)處置收入計入營業(yè)外收入，正確處理應(yīng)當計入其他業(yè)務(wù)收入，確認其他業(yè)務(wù)成本。）列報Disclosure交易和事項已被恰當?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財務(wù)編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的收入的確認原則（例如，收入確認的時點）已得到準確、清晰地說明。（本案例企業(yè)在附注中未對收入的確認原則進行準確、清晰地說明。）【例題單選題】下列各項中，與所審計期間的各類交易、事項及相關(guān)披露有關(guān)的認定是（ ）。A.準確性、計價和分

47、攤 B.權(quán)利和義務(wù)C.完整性D.存在正確C根據(jù)認定的類別，選項 A、B、D 均僅屬于“關(guān)于期末賬戶余額及相關(guān)披露有關(guān)的認定”，選項 C 的完整性認定，既屬于“與期末賬戶余額及相關(guān)披露有關(guān)的認定”，也屬于“關(guān)于期末賬戶余額及相關(guān)披露有關(guān)的認定”，選項 C 正確。項目電子設(shè)備機器設(shè)備設(shè)備辦公家具合計一、賬面原值：1.2017 年 12 月 31 日余額54,859.8413,675.21882,259.1628,920.00979,714.212.本期增加金額123,300.00716,541.84955,884.0155,413.001,851,138.85（1）購置123,300.00716,

48、541.84955,884.0155,413.001,851,138.853.本期減少金額398,694.87398,694.87（1）處置或報廢398,694.87398,694.874.2018 年 12 月 31 日余額178,159.84730,217.051,439,448.3084,333.002,432,158.19二、累計折舊1.2017 年 12 月 31 日余額27,704.342,056.94271,031.528,879.98309,672.782.本期增加金額25,025.1620,417.24271,051.568,747.13325,241.09（1）計提25,0

49、25.1620,417.24271,051.568,747.13325,241.093.本期減少金額189,380.10189,380.10（1）處置或報廢189,380.10189,380.104.2018 年 12 月 31 日余額52,729.5022,474.18352,702.9817,627.11445,533.77三、減值準備1.2017 年 12 月 31 日余額2.本期增加金額（1）計提3.本期減少金額（1）處置或報廢4.2018 年 12 月 31 日余額四、賬面價值1.2018 年 12 月 31 日賬面價值125,430.34707,742.871,086,745.32

50、66,705.891,986,624.422.2017 年 12 月 31 日賬面價值27,155.5011,618.27611,227.6420,040.02670,041.43總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財務(wù) 編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的固定資產(chǎn)原值、累計折舊以及減值準備的增減變動數(shù)據(jù)與審定后的 明細賬有關(guān)數(shù)據(jù)一致【歸納】注：PL（利潤表）BS（資產(chǎn)負債表）兄弟關(guān)系注：PL（利潤表）BS（資產(chǎn)負債表）發(fā)生/存在、完整性 VS 準確性/準確性、計價與分攤皮之不存毛將焉附【注意】不要一判斷多計了，就立馬說是計了一些金額；不要一判斷少計了，就立馬說是了一些金額。截止 VS 發(fā)生/完整性發(fā)

51、生/存在，一定要看它是多計了一項業(yè)務(wù)，還是多完整性，一定要看它是少計了一項業(yè)務(wù)，還是少計比如說將 2019 年 1 月的收入提前入賬，記入 2018 年 12 月，此時就了截止認定，不寫發(fā)生認定。若將 2018 年 12 月的收入推遲入賬，記入 2019 年 1 月，此時也是了截止認定，不寫完整性認定。第一類 VS 第二類比如說企業(yè)將 2019 年 1 月的收入提前到 2018 年 12 月確認，因此涉及營業(yè)收入的截止認定，而應(yīng)收賬款涉及存在認定。若將 2018 年 12 月的收入推及完整性認定。2019 年 1 月確認，因此涉及營業(yè)收入的截止認定，而應(yīng)收賬款涉若題目中說收入存在跨期問題，那么

52、涉及營業(yè)收入的截止認定，而應(yīng)收賬款涉及存在/完整性認定。如何寫認定？ 毛利率低估與高估分析：毛利率（收入成本）/收入當毛利率低估，則可能是收入低估（營業(yè)收入的完整性、應(yīng)收賬款的完整性）或成本高估（營業(yè)成本的發(fā)生、存貨的完整性）。當毛利率高估，則可能是收入高估（營業(yè)收入的發(fā)生、應(yīng)收賬款的存在）或成本低估（營業(yè)成本的完整性、存貨的存在）。【思考】某公司財務(wù)在企業(yè)實際支付應(yīng)付賬款后，漏記了該業(yè)務(wù)，由此將導致財務(wù)報表中的應(yīng)付賬款項目完整性認定，對嗎？正確不正確，的是存在認定?？键c三 具體審計目標（對管理層認定的再認定）1.與所審計期間各類交易、事項及相關(guān)披露相關(guān)的審計目標發(fā)生:由發(fā)生認定推導的審計目標

53、是確認已的交易是真實的。例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售賬中了一筆銷售，則了該目標。發(fā)生認定所要解決成要素的高估有關(guān)。是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目列入財務(wù)報表，它主要與財務(wù)報表組完整性：由完整性認定推導的審計目標是確認已發(fā)生的交易確實已經(jīng)。例如，如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售明細賬和總賬中，則了該目標。發(fā)生和完整性兩者強調(diào)的是相反的關(guān)注點。發(fā)生目標針對多記、虛構(gòu)交易（高估），而完整性目標則針對漏記交易（低估）準確性：由準確性認定推導出的審計目標是確認已的交易是按正確金額反映的。例如，如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時使用了錯誤的，或是賬單中的乘積或加總有

54、誤，或是在銷售明細賬中了錯誤的金額，則了該目標。截止：由截止認定推導出的審計目標是確認接近于資產(chǎn)負債表日的交易于恰當?shù)钠陂g。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均分類：由分類認定推導出的審計目標是確認被審計了截止目標。的交易經(jīng)過適當分類。例如，如果將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入為營業(yè)收入，則導致交易分類的錯誤，了分類的目標。列報：由列報認定推導出的審計目標是確認被審計的交易和事項已被恰當?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財務(wù)編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的。2.與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標認定分類各類認定的含義具體審計目標（需要會計師確認）（1）存在的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在

55、的確認的金額確實存在（2）權(quán)利和義務(wù)的資產(chǎn)由被審計擁有或控制，記錄的負債是被審計應(yīng)當履行的償還義確認資產(chǎn)歸屬于被審計，負債屬于被審計的義務(wù)認定分類各類認定的含義具體審計目標（需要會計師確認）（1）發(fā)生或披露的交易和事項已發(fā)生，且這些交易和事項與被審計有關(guān)確認已的交易是真實的（2）完整性所有應(yīng)當?shù)慕灰缀褪马椌延?錄，所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的相關(guān)披露均已包括確認已發(fā)生的交易確實已經(jīng)（3）準確性與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當 ，相關(guān)披露已得到恰當計量和描述確認已的交易是按正確金額反映的（4）截止交易和事項已于正確的會計期間確認接近于資產(chǎn)負債表日的交易于恰當?shù)钠陂g（5）分類交易和事項已于恰

56、當?shù)馁~戶確認被審計的交易經(jīng)過適當分類（6）列報交易和事項已被恰當?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的確認被審計 的交易和事項已被恰當?shù)貐R總 或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的存在:由存在認定推導的審計目標是確認的金額確實存在。例如,如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款，則了存在目標。權(quán)利和義務(wù)：由權(quán)利和義務(wù)認定推導的審計目標是確認資產(chǎn)歸屬于被審計，負債屬于被審計單位的義務(wù)。例如，將他人寄售商品列入被審計的存貨中，了權(quán)利目標；將不屬于被審計的記入賬內(nèi)，了義務(wù)目標。完整性：由完整性認定推

57、導的審計目標是確認已存在的金額均已。例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，而應(yīng)收賬款明細表中卻沒有列入，則了完整性目標。準確性、計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當。分類：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益已于恰當?shù)馁~戶。列報：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益已被恰當?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財務(wù)編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的。3.認定、審計目標和審計程序之間的關(guān)系會計師通常將管理層認定轉(zhuǎn)化為能夠通過審計程序予以實現(xiàn)的審計目標。針對財務(wù)報表每一項目所的各項認定，會計師相應(yīng)地確定一項或多項審計目標，然后通過執(zhí)行一系列審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬕詫崿F(xiàn)審計

58、目標。表：管理層認定、審計目標和審計程序之間的關(guān)系舉例（認定決定目標，目標決定程序）管理層認定審計目標審計程序存在性資產(chǎn)負債表列示的存貨存在實施存貨監(jiān)盤程序完整性銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易檢查發(fā)貨單和銷售的以及銷售明細賬準確性、計價與分攤應(yīng)收賬款反映的銷售業(yè)務(wù)是否基于正確的價格和數(shù)量，計算是否準確比較價格 與 上的價格、發(fā)貨單與銷售訂購單上的數(shù)量是否一致，重新計算 上的金額截止銷售業(yè)務(wù)在恰當?shù)钠陂g比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)確實為公司擁有查閱所、購貨合同、結(jié)算單和保險單計價和分攤以凈值應(yīng)收款項檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表、評估計提的

59、壞賬準備是否充足務(wù)（3）完整性所有應(yīng)當?shù)馁Y產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益 均已，所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的相關(guān)披露均已包括確認已存在的金額均已（4）準確性、計價和分攤資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當 ，相關(guān)披露已得到恰當計量和描述資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當（5）分類資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益已于恰當?shù)馁~戶資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益已于恰當?shù)馁~戶（6）列報資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益已被恰當?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財務(wù) 編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益已被恰當?shù)貐R總或分解且表述清楚

60、，相關(guān)披露在適用的財務(wù) 編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的認定與程序-【打油詩】兩類認定 12 點，對比歸納很重要。發(fā)生與存在，主要防高估，程序用逆查；完整性，防低估，程序用順查；準確性，重計算；權(quán)利和義務(wù)，主要看“截止認定看日期?！?；第 4 講 審計基本要求本講涉及的考點為：審計基本要求，內(nèi)容包括：遵守審計準則遵守職業(yè)道德守則保持職業(yè)懷疑合理運用職業(yè)判斷考情分析本講屬于審計概述部分的最基礎(chǔ)內(nèi)容，也屬于的必考內(nèi)容，主要以客觀題形式出現(xiàn)，對職業(yè)懷疑和職業(yè)判斷的考查尤其多，近三年每年都以客觀題的形式考查過。2018 年考查了審計基本要求的具體內(nèi)容、保持職業(yè)懷疑、合理運用職業(yè)判斷等考點，分值 5 分。考點