關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思考

1、關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的考慮摘要中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系正式發(fā)布施行，是財(cái)政、會(huì)計(jì)工作促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)開展的重要舉措。正如財(cái)政部部長金人慶所言，作為“我國會(huì)計(jì)審計(jì)史上新的里程碑，它既是舊有階段的終點(diǎn)也是跨入新階段的起點(diǎn)，標(biāo)志著中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么最終實(shí)現(xiàn)了全面趨同，新準(zhǔn)那么的發(fā)布成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)，筆者就此進(jìn)展解讀。我國財(cái)政部2022年公布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么包括1項(xiàng)根本準(zhǔn)那么和38項(xiàng)詳細(xì)準(zhǔn)那么，是繼1993年會(huì)計(jì)改革后又一次具有重大意義的會(huì)計(jì)改革，標(biāo)志著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系，由根本準(zhǔn)那么、詳細(xì)準(zhǔn)那么和應(yīng)用指南三部分構(gòu)成。其中，根本準(zhǔn)那么是綱，在整個(gè)準(zhǔn)那么體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用；詳細(xì)準(zhǔn)那么是目，是根據(jù)根本準(zhǔn)那么原

2、那么要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的詳細(xì)規(guī)定；應(yīng)用指南是補(bǔ)充，是對(duì)詳細(xì)準(zhǔn)那么的操作指引。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么填補(bǔ)了我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空白，進(jìn)步了會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的國際化，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么更具趨同性，減少了中國投資人理解境外上市公司以及境外投資人理解中國上市公司的本錢，消除了互相之間理解會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)信息的隔膜，必將促進(jìn)國際間的貿(mào)易與投資活動(dòng)。詳細(xì)反映為以下幾個(gè)方面：一、根本準(zhǔn)那么方面的變化一對(duì)根本會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么適用范圍及財(cái)務(wù)報(bào)告目的的修改。首先是對(duì)適用范圍的修改，原根本準(zhǔn)那么第二條規(guī)定“本準(zhǔn)那么適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè)，設(shè)在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)以下簡稱境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本

3、準(zhǔn)那么向國內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，其適用范圍包括設(shè)在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)，新準(zhǔn)那么調(diào)整為“本準(zhǔn)那么適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)；其次是對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的目的進(jìn)展了修改。原準(zhǔn)那么對(duì)會(huì)計(jì)目的的規(guī)定是“滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，新準(zhǔn)那么指出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府以及有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。二對(duì)根本會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根據(jù)會(huì)計(jì)根本原那么的修改。繼續(xù)保存了重要性原那么、慎重原那么、本質(zhì)重于形式原那么等，也強(qiáng)調(diào)了可比

4、性、一致性、明晰性等原那么。公允價(jià)值應(yīng)用是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么修改的重點(diǎn)。新準(zhǔn)那么體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均慎重地采用了公允價(jià)值。公允價(jià)值的本質(zhì)是客觀價(jià)值，公允價(jià)值會(huì)計(jì)在本質(zhì)上是強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)客觀價(jià)值的計(jì)量。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的真正創(chuàng)意有兩點(diǎn)：一是資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須堅(jiān)持客觀價(jià)值計(jì)量，價(jià)格要能真正反映資產(chǎn)客觀價(jià)值；二是資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須立足于如今時(shí)點(diǎn)，堅(jiān)持動(dòng)態(tài)的反映觀。公允價(jià)值會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)反映從靜止觀點(diǎn)向運(yùn)動(dòng)觀點(diǎn)轉(zhuǎn)變的開場(chǎng)，是科學(xué)的會(huì)計(jì)反映觀的開場(chǎng)。公允價(jià)值的運(yùn)用能有效地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息。二、詳細(xì)準(zhǔn)那么方面

5、的變化一?存貨?準(zhǔn)那么的調(diào)整。新準(zhǔn)那么中，取消了存貨流轉(zhuǎn)的“后進(jìn)先出法，主要考慮本錢流與實(shí)物流在大多數(shù)情況下是不一致的。同時(shí)新準(zhǔn)那么規(guī)定允許為消費(fèi)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等消費(fèi)周期較長的資產(chǎn)所借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息資本化，計(jì)入存貨價(jià)值，而不再計(jì)入損益，也就是可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購建的固定資產(chǎn)，也就是某些存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以資本化，擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的范圍。二?資產(chǎn)減值?準(zhǔn)那么的調(diào)整。按照新準(zhǔn)那么，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、“固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備、“在建工程跌價(jià)準(zhǔn)備和“無形資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，從2022年開場(chǎng)，計(jì)提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)展會(huì)計(jì)處理。在這樣的背景下，對(duì)于一些以前年度通過計(jì)提

6、跌價(jià)準(zhǔn)備來操縱利潤的公司，以及迫切需要通過轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備來到達(dá)某些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的公司，很可能會(huì)在新舊準(zhǔn)那么交替的一年空白期內(nèi)，集中于2022年、2022年轉(zhuǎn)回部分資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么施行后將有效地遏制利用減值準(zhǔn)備作為“機(jī)密儲(chǔ)藏調(diào)節(jié)利潤的情況。準(zhǔn)那么施行后，利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的空間將變得越來越小，利用計(jì)提手法調(diào)節(jié)利潤將越來越難。三?債務(wù)重組?準(zhǔn)那么的調(diào)整。新的?債務(wù)重組?準(zhǔn)那么重新界定了債務(wù)重組的定義，定義中強(qiáng)調(diào)了“讓步的概念，新準(zhǔn)那么明確了只有在“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下的前提條件，才可以對(duì)獲得債務(wù)的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組收益和損失。債務(wù)重組的結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益，原?債務(wù)重組?準(zhǔn)那么規(guī)定對(duì)

7、債務(wù)重組的損失計(jì)入當(dāng)期損益，而債務(wù)重組收益那么計(jì)入資本公積，而新準(zhǔn)那么改變了這種做法，將債務(wù)重組收益和損失均計(jì)入當(dāng)期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)時(shí)，引入了公允價(jià)值計(jì)量，而原準(zhǔn)那么規(guī)定采用企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)時(shí)，采用賬面價(jià)值計(jì)量。四?所得稅?準(zhǔn)那么的調(diào)整。目前所有的a股上市公司，所采用的所得稅會(huì)計(jì)方法只有應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法。但是，新準(zhǔn)那么將規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這將改變所有企業(yè)的所得稅費(fèi)用，并導(dǎo)致凈利潤的改變。新準(zhǔn)那么的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，與原來的納稅影響會(huì)計(jì)法的不同之處在于：它要求企業(yè)在獲得資產(chǎn)或負(fù)債的時(shí)候，除了在會(huì)計(jì)上根據(jù)付出價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)的入賬價(jià)值之外，還需要同時(shí)確認(rèn)該項(xiàng)

8、資產(chǎn)的計(jì)稅根底，并將差額計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。然后每個(gè)會(huì)計(jì)期末，根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的會(huì)計(jì)賬面價(jià)值與計(jì)稅根底的差異來調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，再根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅來確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。五無形資產(chǎn)準(zhǔn)那么的調(diào)整。新準(zhǔn)那么修訂了準(zhǔn)那么的適用范圍，修正了無形資產(chǎn)的定義，無形資產(chǎn)不再區(qū)分可否識(shí)別，也排除了商譽(yù)。取消了原準(zhǔn)那么中第10條的“企業(yè)為首次發(fā)行股票而承受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值的規(guī)定。對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)展修訂，對(duì)研究階段發(fā)生的支出進(jìn)展費(fèi)用化處理，但是對(duì)于開發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用，在符合相關(guān)條件的前提下，允許資本化。增加了有關(guān)使用壽命不確

9、定的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。三、會(huì)計(jì)處理方法的變化一企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的調(diào)整。新準(zhǔn)那么中明確了企業(yè)合并的概念，對(duì)企業(yè)合并進(jìn)展了分類，將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并與非控制下的企業(yè)合并兩大類，標(biāo)準(zhǔn)了企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的根本原那么，對(duì)企業(yè)合并過程中發(fā)生的與合并相關(guān)的費(fèi)用的處理進(jìn)展了明確的規(guī)定，并對(duì)企業(yè)合并的披露進(jìn)展了標(biāo)準(zhǔn)。目前我國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，不一定是合并方和被合并方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的根底，以防止利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并包括吸收合并和新設(shè)合并可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易

10、的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購置商譽(yù)。二合并報(bào)表根本理論的調(diào)整。與?合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定?相比，新準(zhǔn)那么所根據(jù)的根本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍確實(shí)定更關(guān)注本質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，對(duì)上市公司合并報(bào)表利潤將產(chǎn)生較大影響。三金融工具準(zhǔn)那么的調(diào)整。關(guān)于金融工具的四項(xiàng)詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么主要適用于金融企業(yè)，這些準(zhǔn)那么對(duì)金融企業(yè)的影響是廣泛而深入的，上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)那么首當(dāng)其沖。例如，新準(zhǔn)那么規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，

11、并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把“雙刃劍，因?yàn)楸韮?nèi)化將對(duì)企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響，以防止給報(bào)表帶來過大的波動(dòng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)于企業(yè)經(jīng)營者和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員來說將是一次全新的挑戰(zhàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么更強(qiáng)調(diào)的是對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)反映，而不簡單關(guān)注企業(yè)的損益情況；更強(qiáng)調(diào)企業(yè)盈利形式和資產(chǎn)的運(yùn)營效率，而不僅僅是效果；更關(guān)注企業(yè)今后的增長潛能；更注重于資產(chǎn)的質(zhì)量以及提醒可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及權(quán)利義務(wù)。那么，我國企業(yè)要應(yīng)用好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)該在新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的根底上，對(duì)于實(shí)際工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，或?qū)τ跁?huì)計(jì)核算制度不合理的地方，應(yīng)做出專門的補(bǔ)充規(guī)定或問題解答，作為貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)核算制度的細(xì)化手段，以此減少會(huì)計(jì)操縱