審計(jì)3模塊三編制審計(jì)工作底稿

1、模塊三編制審計(jì)工作底稿學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解審計(jì)工作底稿格要素、性質(zhì)和作用。2.合理、有效地運(yùn)用審計(jì)工作底稿的專業(yè)知識，解決基本的與審計(jì)工作底稿編制相關(guān)實(shí)務(wù)問題。3.掌握審計(jì)工作底稿質(zhì)量復(fù)核。4.熟悉審計(jì)工作底稿歸檔的基本要求。任務(wù)1明確底稿目的案例導(dǎo)入注冊會計(jì)師對C公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表的了解情況知識準(zhǔn)備一、審計(jì)工作底稿的含義和編制目的二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)三、審計(jì)工作底稿的作用一、審計(jì)工作底稿的含義和編制目的審計(jì)工作底稿，是指注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。它是審計(jì)證據(jù)的載體和形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告的直接依據(jù)，也是

2、評價考核執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師專業(yè)能力、工作業(yè)績、知識水平和行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)檢查業(yè)務(wù)質(zhì)量、明確審計(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。一、審計(jì)工作底稿的含義和編制目的審計(jì)人員應(yīng)及時編制底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明注冊會計(jì)師已按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作；（3）有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作；（4）有助于項(xiàng)目組成員進(jìn)行監(jiān)督；（5）使項(xiàng)目組對其工作負(fù)責(zé)；（6）為以后的審計(jì)提供相關(guān)資料；（7）便于實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；（8）便于實(shí)施外部檢查。一、審計(jì)工作底稿的含義和編制目的審計(jì)人員應(yīng)及時編制底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛?/p>

3、審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明注冊會計(jì)師已按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作；（3）有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作；（4）有助于項(xiàng)目組成員進(jìn)行監(jiān)督；（5）使項(xiàng)目組對其工作負(fù)責(zé)；（6）為以后的審計(jì)提供相關(guān)資料；（7）便于實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；（8）便于實(shí)施外部檢查。二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)（一）審計(jì)工作底稿的存在形式審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。隨著信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，底稿的形式從傳統(tǒng)的紙質(zhì)形式擴(kuò)展到電子或其他介質(zhì)形式。但無論底稿以哪種形式存在，事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂?。二、審?jì)工作底稿的性質(zhì)（二）審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常包括總

4、體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。（1）分析表。（2）問題備忘錄。（3）核對表。二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)（二）審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。（1）分析表。（2）問題備忘錄。（3）核對表。二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)（三）審計(jì)工作底稿的分類根據(jù)審計(jì)工作底稿的性質(zhì)和作用，可將其分為綜

5、合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿三類。（1）綜合類工作底稿（2）業(yè)務(wù)類工作底稿（3）備查類工作底稿三、審計(jì)工作底稿的作用審計(jì)工作底稿具有非常重要的作用，主要包括：（1）有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作；（2）有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照中國注冊會計(jì)師準(zhǔn)則第1121號對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任；（3）便于項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況；（4）保留對未來審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄；（5）便于會計(jì)師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號會計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制的規(guī)定，實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查

6、；（6）便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計(jì)師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。案例分析（一）第（1）種情況表明C公司的融資能力受到限制，很可能導(dǎo)致流動資金不足，增加重大錯報(bào)風(fēng)險；第（2）種情況表明C公司發(fā)生了重大的購并行為，很可能占用大量資金，增加重大錯報(bào)風(fēng)險；第（3）種表明C公司在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家開展業(yè)務(wù)，很可能難以收回成本，從而增加重大錯報(bào)風(fēng)險；第（4）種情況表明C公司的信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化，很可能導(dǎo)致相當(dāng)一段時期內(nèi)的信息技術(shù)難以與經(jīng)營活動融合，從而增加重大錯報(bào)風(fēng)險；第（5）種情況屬于重大的異常情況，很可能意味著C公司與Q銀行之間有糾紛，增加重大錯報(bào)風(fēng)險。案例分析（二

7、）情況（4）最有可能導(dǎo)致C公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯報(bào)。對此，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求會計(jì)師事務(wù)所聘請電算化方面的專家參與審計(jì)工作。（三）情況（5）屬于重大的異常情況，最有可能意味著C公司存在特別風(fēng)險。該情況意味著C公司的資金運(yùn)作脫離了銀行的監(jiān)管，為舞弊行為提供了客觀條件。對此，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向Q銀行詢問，并要求C公司提供全部信用卡結(jié)算的清單，以便作進(jìn)一步調(diào)查。（四）情況（2）和（3）最可能導(dǎo)致C公司的經(jīng)營風(fēng)險上升。前者是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)開展業(yè)務(wù)，后者是在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的地區(qū)開展業(yè)務(wù)，很可能導(dǎo)致難以收回成本的情況發(fā)生，影響公司的經(jīng)營成果。任務(wù)2利用底稿模板案例導(dǎo)入復(fù)核審計(jì)工作底稿知識準(zhǔn)備一、審

8、計(jì)工作底稿的編制要求、要素及記錄事項(xiàng)二、審計(jì)工作底稿模板的利用三、審計(jì)工作底稿的復(fù)核四、審計(jì)工作底稿的歸檔五、審計(jì)工作底稿的所有權(quán)與保管六、審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱一、審計(jì)工作底稿的編制要求、要素及記錄事項(xiàng)（一）審計(jì)工作底稿的編制要求審計(jì)人員編制的底稿，應(yīng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：（1）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的證據(jù)；（3）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。一、審計(jì)工作底稿的編制要求、要素及記錄事項(xiàng)（一）審計(jì)工作底稿的編制要求審計(jì)人員編制的底稿，應(yīng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清

9、楚了解：（1）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的證據(jù)；（3）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。一、審計(jì)工作底稿的編制要求、要素及記錄事項(xiàng)（二）審計(jì)工作底稿的基本要素形成審計(jì)工作底稿有兩種方式：直接編制和取得。通常，底稿包括下列全部或部分10要素：（1）底稿標(biāo)題。（2）被審計(jì)單位名稱，明確審計(jì)客體。（3）審計(jì)項(xiàng)目的名稱，明確審計(jì)內(nèi)容。（4）審計(jì)時間或期間，明確審計(jì)范圍。（5）審計(jì)過程的記錄，記載審計(jì)人員所實(shí)施的審計(jì)測試的性質(zhì)、范圍、樣本選擇等重要內(nèi)容。（6）審計(jì)標(biāo)識（審計(jì)符號）及其說明，方便工作底稿的檢查和審閱。（7）審計(jì)

10、結(jié)論，記錄注冊會計(jì)師的專業(yè)判斷，為支持審計(jì)意見提供依據(jù)。（8）索引號及頁次。（9）編制者姓名及編制日期，明確審計(jì)主體及其工作職責(zé)，便于追查審計(jì)步驟及順序。（10）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期，明確復(fù)核責(zé)任。一、審計(jì)工作底稿的編制要求、要素及記錄事項(xiàng)（三）審計(jì)過程的記錄審計(jì)過程的記錄主要在審計(jì)說明中體現(xiàn)，其簡繁程序受制于審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、目的和要求，被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模等諸多因素。用簡練的語言陳述查證事實(shí)，如有調(diào)整事項(xiàng)，則記錄調(diào)整分錄。1.記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征2.重大事項(xiàng)3.針對重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況4.其他準(zhǔn)則中的相關(guān)記錄要求二、審計(jì)工作底稿模板的利用為了幫助注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中全

11、面貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，指導(dǎo)會計(jì)師事務(wù)所更新和完善工作底稿，根據(jù)中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和指南的要求，中國注冊會計(jì)師協(xié)會組織有關(guān)專家編寫了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南（第二版），注冊會計(jì)師在實(shí)務(wù)中可以充分利用這些格式規(guī)范、貼近實(shí)務(wù)、易于操作的審計(jì)工作底稿模板。三、審計(jì)工作底稿的復(fù)核（一）審計(jì)工作底稿的復(fù)核制度通常，根據(jù)中國會計(jì)師事務(wù)所的組織規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍，可以實(shí)行對審計(jì)工作底稿的三級復(fù)核制度。審計(jì)工作底稿三級復(fù)核制度是指以主任會計(jì)師、部門經(jīng)理（或簽字注冊會計(jì)師）和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人（或項(xiàng)目經(jīng)理）為復(fù)核人，依照規(guī)定的程序和要點(diǎn)對審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核的制度。三、審計(jì)工作底稿的復(fù)核（二）審計(jì)工作底稿復(fù)核的

12、作用建立審計(jì)工作底稿復(fù)核制度，明確復(fù)核內(nèi)容與要求，實(shí)施三級復(fù)核，可以起到以下作用：（1）規(guī)范審計(jì)工作底稿。（2）降低審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)質(zhì)量。（3）保證審計(jì)計(jì)劃順利執(zhí)行，并能不斷地協(xié)調(diào)審計(jì)進(jìn)度，節(jié)約審計(jì)時間，提高審計(jì)效率。（4）按規(guī)范要求復(fù)核審計(jì)工作底稿，這實(shí)際也是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的有效程序，因此，它為注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控和工作業(yè)績考評提供依據(jù)和基礎(chǔ)。三、審計(jì)工作底稿的復(fù)核（三）審計(jì)工作底稿復(fù)核內(nèi)容注冊會計(jì)師及相關(guān)負(fù)責(zé)人對審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核的內(nèi)容包括：（1）審計(jì)工作底稿從形式上包括的要素是否齊全，是否規(guī)范。（2）審計(jì)工作底稿記錄的事項(xiàng)所引用的資料是否翔實(shí)可靠。（3）各種審計(jì)程序是否按計(jì)劃

13、實(shí)施并取得相應(yīng)的證據(jù)。（4）各種審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)。（5）審計(jì)判斷是否有理有據(jù)。（6）審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。三、審計(jì)工作底稿的復(fù)核（四）審計(jì)工作底稿復(fù)核的一般要求對審計(jì)工作底稿的復(fù)核不僅關(guān)系到審計(jì)效率與效果，而且也關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量及質(zhì)量控制，是實(shí)施質(zhì)量控制、降低審計(jì)風(fēng)險的重要程序。因此，必須認(rèn)真從事復(fù)核工作，制定明確的復(fù)核規(guī)則和要求。四、審計(jì)工作底稿的歸檔（四）審計(jì)工作底稿復(fù)核的一般要求對審計(jì)工作底稿的復(fù)核不僅關(guān)系到審計(jì)效率與效果，而且也關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量及質(zhì)量控制，是實(shí)施質(zhì)量控制、降低審計(jì)風(fēng)險的重要程序。因此，必須認(rèn)真從事復(fù)核工作，制定明確的復(fù)核規(guī)則和要求。四、審計(jì)工作底稿的歸檔（一）審計(jì)工作底稿歸

14、檔的種類和內(nèi)容（二）審計(jì)工作底稿歸檔的期限（三）審計(jì)工作底稿歸檔期間的變動（四）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動（五）審計(jì)工作底稿的保存期限五、審計(jì)工作底稿的所有權(quán)與保管審計(jì)檔案的保管期限隨類別的不同而不同。（1）永久性審計(jì)檔案應(yīng)長期保存，不是永久保存；（2）當(dāng)期審計(jì)檔案應(yīng)自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起，至少保存10年；（3）永久性審計(jì)檔案如事務(wù)所中止了后續(xù)審計(jì)服務(wù)，其保管年限與最近1年當(dāng)期檔案的保管期限相同；（4）當(dāng)期檔案的保存年限也不得任意縮減。六、審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱 （一）審計(jì)檔案的保密 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的保密制度，并落實(shí)專人管理。這是因?yàn)椋簷n案中不僅記錄了被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，而且記錄了事務(wù)所的

15、審計(jì)技術(shù)和方法。因此除下列情況之外，事務(wù)所不得對外泄露。 （二）審計(jì)檔案的調(diào)閱 擁有審計(jì)工作底稿的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對要求查閱者提供適當(dāng)?shù)膮f(xié)助，并根據(jù)底稿的性質(zhì)和內(nèi)容，決定是否允許要求查閱者閱覽、復(fù)印或摘錄。審計(jì)工作底稿中的內(nèi)容被調(diào)閱者引用后，因調(diào)閱者的誤用而造成的損失，注冊會計(jì)師及擁有工作底稿的事務(wù)所不承擔(dān)責(zé)任。案例分析本案例中：1.存在不當(dāng)之處。在連續(xù)審計(jì)下，以前年度審計(jì)調(diào)整較少，項(xiàng)目總體風(fēng)險較低時，才能將實(shí)際執(zhí)行的重要性水平定為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的75%；注冊會計(jì)師應(yīng)將實(shí)際執(zhí)行的重要性水平定為50%。2.存在不當(dāng)之處。除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或函證很可能是無效的，否則注

16、冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證。注冊會計(jì)師不能夠由于時間、成本等的原因，減少必要的審計(jì)程序。3.存在不當(dāng)之處。注冊會計(jì)師對銀行存款的函證，應(yīng)當(dāng)選擇在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間所有存過款的銀行，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶。不能由于已經(jīng)注銷賬戶，就不進(jìn)行銀行存款函證，函證金額為銀行對賬單上的余額。案例分析4.項(xiàng)目組成員僅根據(jù)浩辰公司管理層提供的上述資料就據(jù)此得出“浩辰公司按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表是適當(dāng)?shù)摹钡慕Y(jié)論不正確。 審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮針對浩辰公司提出的應(yīng)對計(jì)劃實(shí)施以下主要審計(jì)程序，以判斷應(yīng)對計(jì)劃是否可行，以及應(yīng)對計(jì)劃的結(jié)果是否能夠改善持續(xù)經(jīng)營能力：（1）與管理層分析和討論現(xiàn)金流量預(yù)測、盈利預(yù)測以及其他相關(guān)預(yù)測。（2）與管理層討論和分析最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表。（3）復(fù)核借款協(xié)議條款并確定是否存在違約情況。（4）閱讀董事會會議有關(guān)財(cái)務(wù)困境的會議記錄。案例分析5.審計(jì)項(xiàng)目組成員結(jié)論不正確。對2014年度所有利息支出賬面記錄為樣本實(shí)施抽樣檢查，不能達(dá)到利息支出完整性審計(jì)目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)完整性的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)