審計基礎(chǔ)班范永亮講義

1、第十二章貨幣的審計考情統(tǒng)計本章 20142016 年累計分值為 9.5 分，年均分值 3.2 分。屬于低分值的水平。本章大部分考點都集中在第四節(jié)，特別是與存款相關(guān)的知識。知識結(jié)構(gòu)第一節(jié)貨幣審計概述一、了解貨幣二、與貨幣三、貨幣控制的程序 相關(guān)的主要業(yè)務(wù)活動控制概述一、了解貨幣詢問參與貨幣觀察貨幣控制的程序業(yè)務(wù)活動的，如銷售、采購和財務(wù)部門的員工和管理。業(yè)務(wù)流程中特定控制的執(zhí)行，例如出納如何進(jìn)行現(xiàn)金盤點。3.檢查相關(guān)文件和，例如會計主管的恰當(dāng)審核等。余額調(diào)節(jié)表是否恰當(dāng)編制以及其中的調(diào)節(jié)事項是否經(jīng)4.實施穿試，穿試通常綜合了詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行等多種程序。年度題型題量分值考點2016單選11

2、定期存款實質(zhì)性程序2015簡答16庫存現(xiàn)金與存款2014多選12存款余額調(diào)節(jié)表簡答10.5存款函證二、與貨幣相關(guān)的主要業(yè)務(wù)活動（一）現(xiàn)金管理1.出納員對庫存現(xiàn)金自行盤點，編制現(xiàn)金日報表，計算當(dāng)日現(xiàn)金收入、支出及結(jié)余額，并將結(jié)余額與實際庫存額核對，差異及時查明原因。會計主管不定期檢查現(xiàn)金日報表。每月末，會計主管指定出納員以外的對現(xiàn)金進(jìn)行盤點，編制庫存現(xiàn)金盤點表，將盤點金額與現(xiàn)金賬余額進(jìn)行核對。會計主管復(fù)核庫存現(xiàn)金盤點表，如果盤點金額與現(xiàn)金并報經(jīng)財務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)后進(jìn)行財務(wù)處理。（二）存款管理賬余額存在差異，需查明原因1.賬戶管理企業(yè)的2.編制賬戶開立、變更或注銷須經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審核，報總經(jīng)理存款余額調(diào)節(jié)表

3、。每月末，會計主管指定出納員以外的核對存款賬和，編制存款余額調(diào)節(jié)表，使會計主管復(fù)核 3.票據(jù)管理財務(wù)部門設(shè)置存款賬面余額與調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，查明原因。存款余額調(diào)節(jié)表，對需要進(jìn)行調(diào)整的調(diào)節(jié)項目及時進(jìn)行處理。票據(jù)登記簿，防止票據(jù)遺失或盜用。出納員登記票據(jù)的、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓及注銷等事項。空白票據(jù)存放在保險柜中。每月末，會計主管指定出納員以外的對空白票據(jù)、未辦理收款和承兌的票據(jù)進(jìn)行盤點，編制票據(jù)盤點表，并與票據(jù)登記簿進(jìn)行核對。會計主管復(fù)核庫存票據(jù)盤點表，如存在差異，需查明原因。4.管理企業(yè)的財務(wù)三、貨幣章由財務(wù)經(jīng)理保管，辦理相關(guān)業(yè)務(wù)中使用的個人名章由出納員保管。控制概述（一）崗位分工及批準(zhǔn)1.出納

4、不得兼任稽核、會計保管和收入、支出、費用、債權(quán)賬目的登記工作。人不得。按照申請、重要貨幣權(quán)限，否則經(jīng)辦辦理，并及時向人的部門、復(fù)核、支付的程序辦理貨幣支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和存款的管理支付業(yè)務(wù)。（二）現(xiàn)金和1.超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入。2.不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。3.不得坐支現(xiàn)金。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)批準(zhǔn)并核定。賬戶。不得私設(shè)“小金4.不得隨意開立賬戶，企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門自行開立庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。5.簽發(fā)沒有保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票；簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)的票據(jù)。6.指定專人定期核對一般不得同時從事賬戶（每月至少核對一次），編

5、制存款余額調(diào)節(jié)表。出納的獲取、存款余額調(diào)節(jié)表的編制工作。7.實行網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理支付業(yè)務(wù)的企業(yè)，操作應(yīng)當(dāng)根據(jù)操作授權(quán)和進(jìn)行規(guī)范操作，不應(yīng)因支付方式的改變而隨意簡化、變更所必需的程序，應(yīng)當(dāng)配備專人加強對交易和支付行為的審核。8.定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。（三）票據(jù)及有關(guān)1.專設(shè)登記簿進(jìn)行的管理，防止空白票據(jù)的遺失和用。作廢的票據(jù)應(yīng)按規(guī)定予以保存。對超過保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核手續(xù)后銷毀，但應(yīng)建立銷毀清冊并由員監(jiān)銷。人2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強預(yù)留印鑒的管務(wù)章由專人保管，個人名章必須由本人或其保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部。第二節(jié) 貨幣的錯報風(fēng)

6、險一、識別可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)的控制二、與貨幣相關(guān)的錯報風(fēng)險一、識別可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)的控制1.庫存現(xiàn)金控制的重點檢查內(nèi)容（1）庫存現(xiàn)金的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理。（2）是否存在與被審計經(jīng)營無關(guān)的款項收支情況。出納與會計的職責(zé)是否嚴(yán)格分離。庫存現(xiàn)金是否妥善保管，是否定期盤點、核對，等等。2.存款控制的重點檢查內(nèi)容對于支票報銷和現(xiàn)金報銷，應(yīng)建立報銷制度。報銷報銷時應(yīng)當(dāng)有正常的報批手續(xù)、適當(dāng)?shù)母犊顟{據(jù)，有關(guān)采購支出還應(yīng)具有驗收手續(xù)。會計部門應(yīng)對報銷單據(jù)加以審核，出納員見到加蓋核準(zhǔn)戳記的支出憑據(jù)后方可付款。二、與貨幣相關(guān)的錯報風(fēng)險（一）認(rèn)定層次的錯報風(fēng)險的可能情形1.虛余額或交易導(dǎo)致存款余額的存在性

7、或交易的發(fā)生存在錯報風(fēng)險。2.因未采用正確的折算匯率導(dǎo)致外幣交易計價錯誤（計價和分?jǐn)偂?zhǔn)確性）。3.期末存款收支存在大額的截止性錯誤（截止）。如，銀付企未付、企收銀未收等。4.未按規(guī)定對貨幣作出恰當(dāng)披露。例如，未披露限制使用的大額存款。（二）貨幣審計中需要保持警覺的主要情形逐條了解存在以下事項或情形時，需要保持警覺可能存在舞弊風(fēng)險：1.被審計的現(xiàn)金交易比例較高，并與其所在的行業(yè)常用的結(jié)算模式不同；2.庫存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)所需；3.賬戶開立數(shù)量與企業(yè)實際的業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配；4.在沒有經(jīng)營業(yè)務(wù)的地區(qū)開立賬戶；企業(yè)貨幣存放于管理層或員工個人賬戶；收支金額與現(xiàn)金流量表不匹配；不能提供存在長期或大

8、量或存款余額凋節(jié)表；未達(dá)賬項；轉(zhuǎn)賬的“一借一貸”；9.10.將募存款明細(xì)賬存在貨幣存放和使用規(guī)定（如上市公司批準(zhǔn)開立賬戶轉(zhuǎn)移募金、金轉(zhuǎn)作其他用途等）；11.存在大額外幣收付，而被審計并不涉足外貿(mào)業(yè)務(wù)；12.被審計以各種理由不配合會計師實施函證。（三）需要保待警覺的其他事項或情形逐條熟悉 1.存在沒有具體業(yè)務(wù)支持或與交易不相匹配的大額2.長期掛賬的大額預(yù)付款項；往來；3.存在大額自有的同時，向高額舉債；4.付款方賬戶名稱與銷售客戶名稱不一致、收款方賬戶名稱與供應(yīng)商名稱不一致5.開具的承兌匯票沒有承兌協(xié)議支持；6.承兌票據(jù)保證金余額與應(yīng)付票據(jù)余額比例不合理。/簡答/2015 年審計項目組發(fā)現(xiàn) X于

9、 2014 年中變更了詢證函回函上的樣式，并提供了 X與以前年度的不同，甲公司管理層解釋 X的收款回單，審計項目組通過比對樣式，認(rèn)可了甲公司管理層的解釋。要求：項目組做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)提出改進(jìn)建議。不恰當(dāng)。改進(jìn)建議：不能僅獲取甲公司的解釋和提供的收款回單，而不實施其他審計程序。審計項目組應(yīng)實施其他審計程序，比如親自到進(jìn)行核實等。第三節(jié)測試貨幣的控制一、庫存現(xiàn)金的控制測試付款/盤點二、存款的控制測試賬戶/付款/調(diào)節(jié)一、庫存現(xiàn)金的控制測試（一）現(xiàn)金付款的控制測試1.詢問相關(guān)部門經(jīng)理和財務(wù)經(jīng)理，確定其是否與控制政策要求保持一致:2.觀察財務(wù)經(jīng)理復(fù)核付款申請的過程，是否核對了付款申請的用途、金額及

10、后附相關(guān)憑據(jù)，以及在核對無誤后是否簽字確認(rèn)。3.重新核對經(jīng)及復(fù)核的付款申請及其相關(guān)憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)簽字確認(rèn)。（二）現(xiàn)金盤點的控制測試1.檢查現(xiàn)金以確定其是否存在，并檢查現(xiàn)金盤點結(jié)果。2.觀察執(zhí)行現(xiàn)金盤點的的程序的實施情況。對盤點計劃的遵循情況，以及用于和控制現(xiàn)金盤點結(jié)果3.獲取有關(guān)盤點程序可靠性的審計。如被審計以上的，應(yīng)同時進(jìn)行盤點。庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處二、（一）存款的控制測試賬戶的開立、變更和注銷1.詢問會計主管被審計本年、變更、撤銷的整體情況；2.取得本年度賬戶開立、變更、撤銷申請項目，檢查的完整性;3.選取樣本檢查賬戶的開立、變更、撤銷是否經(jīng)財務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理。（二）付款的和復(fù)核1.詢問相關(guān)業(yè)務(wù)部門的部門經(jīng)理和財務(wù)經(jīng)理在日常付款業(yè)務(wù)中執(zhí)行的控制。觀察財務(wù)經(jīng)理復(fù)核付款申請的過程，是否核對了付款申請的用途、金額及后附相關(guān)憑據(jù)以及核對無誤后是否簽字確認(rèn)同現(xiàn)金。重新核對經(jīng)及復(fù)核的付款中請及其相關(guān)憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)簽字確認(rèn)（三）編制存