研發(fā)費(fèi)用核算及其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響-1

1、作研發(fā)費(fèi)用核算及其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì) 利潤(rùn)的影響-14帕ii體f ii本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）研發(fā)費(fèi)用核算及其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響Research and development of cost accounting and its influenceon accounting profit者二0五年三月專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)指導(dǎo)教師分院會(huì)計(jì)學(xué)院研發(fā)費(fèi)用核算及其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響 摘要：隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代到來，企業(yè)在激烈 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中要想生存與發(fā)展，必須加大研發(fā)費(fèi)用 投入，隨著當(dāng)今社會(huì)步入到知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)在 面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過程中要想生存與發(fā)展， 勢(shì)必要加大投入研發(fā)費(fèi)用，在此背景下，企業(yè)是 否能夠做到恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)行

2、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量研發(fā)費(fèi) 用，肯定會(huì)直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行決 策與價(jià)值相關(guān)性，而在新頒布與實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 當(dāng)中，則是明確性規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處 理，比較大的修改之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中統(tǒng)一在當(dāng) 期損益計(jì)入企業(yè)研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理， 開 創(chuàng)性的將企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目當(dāng)中的費(fèi)用支出劃分成 研究階段和開發(fā)階段這兩個(gè)階段支出，相應(yīng)的在 費(fèi)用項(xiàng)目與資產(chǎn)項(xiàng)目相繼列示。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過 比較之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那么在做好謹(jǐn)慎性體現(xiàn)的 過程中，還可以將企業(yè)自行研發(fā)無形總資產(chǎn)環(huán)節(jié) 當(dāng)中出現(xiàn)的支出更為合理的反映。 本文則是將新 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)成基礎(chǔ)，深入分析企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)受到 研發(fā)費(fèi)用核算的影響。 關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì)；會(huì)計(jì)利潤(rùn)；

3、無形資產(chǎn)； 會(huì)計(jì)處理Research and development of costaccounting and its influence on accountingprofitAbstract: With todays societyentered the era of knowledge economy, enterprises are facing fierce competition in the market process, in order to survive and develop, is bound to increase investment in research a

4、nd development costs, in this context, the enterprise is able to do proper accounting recognition and measurement of R & D expenseswill certainly directly affect users of financial statements to make decisions with the value relevance, and the promulgation of the new accounting standards and the imp

5、lementation of them, it is clear provisions accounting treatment of R & D expenses, relatively large before modification Among unified accounting standards included in the profit and loss accounting treatment of business research and development costs,groundbreaking research and development project

6、will be divided among the expenses into the research phase and the development phase of these two expenditures, the corresponding item in the cost of an asset have been presented. New Accounting Standards Accounting Standards by comparing before, then do the prudent embodied in the process,you can a

7、lso own R & D expensesof intangible corporate assetsamong sectors appear more reasonable reflection. In this paper, the new accounting standards as a basis sucked, in-depth analysis of companies affected by the accounting profit R & D expenses accounting.Keywords: knowledge-based economy; accounting

8、 profit; intangible assets;accounting treatment目次 TOC o 1-5 h z 摘要I.目次 I.I引言 1現(xiàn)行準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算概述 1研發(fā)費(fèi)用概念 1研發(fā)費(fèi)用核算方法 1現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用核算對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的 影響 2存貨計(jì)價(jià)處理存貨發(fā)出計(jì)價(jià)上取消先進(jìn)后 出法 2處理資產(chǎn)減值 2處理企業(yè)合并 2現(xiàn)行準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用核算規(guī)定的不足對(duì)企業(yè) 利潤(rùn)影響的原因分析 3資本化研發(fā)費(fèi)用判斷標(biāo)準(zhǔn)對(duì)實(shí)務(wù)操作性嚴(yán) 重缺乏 3資本化研發(fā)費(fèi)用攤銷年限具備一定的主觀 選擇性 3研發(fā)費(fèi)用核算信息披露依然還是存在粗略 概括性特征 3防止利用研發(fā)費(fèi)用核算操縱利潤(rùn)的對(duì)策建議

9、 34.1 對(duì)于研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算所存在的各個(gè)階段 進(jìn)行重新劃分 3對(duì)于研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的相關(guān)賬戶進(jìn)行重 新設(shè)置 4對(duì)于資本化研發(fā)費(fèi)用的攤銷年限予以明確 4對(duì)于相關(guān)研發(fā)費(fèi)用核算的信息進(jìn)行充分披露 55 總結(jié)與展望 55.1 總結(jié) 55.2 展望 5參考文獻(xiàn) 6- -引言與國(guó)外相比，我國(guó)不管是頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí) 間還是實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)間都顯得比較短， 從研 究成果上來看，當(dāng)前我國(guó)的學(xué)術(shù)界則是側(cè)重研究 具體評(píng)價(jià)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、 怎樣應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)備以及 比較新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等領(lǐng)域。 針對(duì)這樣的情況， 通 過實(shí)證分析企業(yè)研發(fā)投入受到研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處 理的影響就可以發(fā)現(xiàn)存在一定的實(shí)際價(jià)值與理 論價(jià)值。除此之外， 相關(guān)

10、文獻(xiàn)進(jìn)行不同行業(yè)研發(fā) 投入或者是不同所有權(quán)類型公司受到準(zhǔn)則變更 影響不同程度的顯得更少， 因此本文在研究過程 中覺得十分有必要對(duì)實(shí)際過程中理論的應(yīng)用效 果進(jìn)行驗(yàn)證，而這也就是本文進(jìn)行研究的動(dòng)機(jī)之 所在。而在當(dāng)前知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下， 企業(yè)為了在激 烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存與發(fā)展， 這就必須加大投入 研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)是否能夠做到恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)行會(huì)計(jì)確 認(rèn)和計(jì)量研發(fā)費(fèi)用， 肯定會(huì)直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào) 告使用者進(jìn)行決策與價(jià)值相關(guān)性， 針對(duì)這樣的情 況，本文將選取新會(huì)計(jì)準(zhǔn)確當(dāng)成基礎(chǔ)， 深入分析 企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)受到研發(fā)費(fèi)用核算的影響?，F(xiàn)行準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算概述1.1 研發(fā)費(fèi)用概念為了更好的說明問題， 首先就是應(yīng)該研究與 開

11、發(fā)的概念進(jìn)行界定。 研究就是說企業(yè)為了做到 新的技術(shù)或者科學(xué)知識(shí)的獲取并且理解而實(shí)施 的相應(yīng)的具備一定獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。 開發(fā)這 就是企業(yè)實(shí)施相應(yīng)的 具備商業(yè)性的生產(chǎn)或者是 使用之前，在某一項(xiàng) 的設(shè)計(jì)或者計(jì)劃當(dāng)中應(yīng)用研 究成果或者是其他的知識(shí)， 以便能夠生成出新的 或者是存在實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的產(chǎn)品、裝置、材料等。根據(jù)對(duì)研究和開展兩者的概念進(jìn)行界定就可以 了解到，企業(yè)實(shí)施亞久與發(fā)展的根本目的就是要 想對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)獲得， 這項(xiàng)資產(chǎn)不僅包含著固定資 產(chǎn)，還包含著無限資產(chǎn)。從這一層面上來看，所 謂的研究與開發(fā)這項(xiàng)工作是屬于一個(gè)事項(xiàng)的兩 個(gè)方面， 研究工作這是開發(fā)工作的基礎(chǔ)。 在前期 能夠憑借相應(yīng)的調(diào)查研究來

12、獲取具備一定價(jià)值 的信息，后期則是通過前期新的利用以便做到一 定成果形成，從而將長(zhǎng)期效益帶給企業(yè)。研發(fā)費(fèi)用核算方法 如今在世界上研發(fā)費(fèi)用的核算方法主要為 全部費(fèi)用化、全部資本化與部分資本化這三種類 型。采用核算的方法不同， 往往會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè) 績(jī)?cè)斐芍苯佑绊憽?全部費(fèi)用化就是把研究和開發(fā) 費(fèi)用在發(fā)生的時(shí)候全部確認(rèn)成費(fèi)用， 計(jì)入到當(dāng)期 損益。這樣的核算方法符合謹(jǐn)慎性原則， 實(shí)施核 算也顯得比較簡(jiǎn)單， 可是費(fèi)用化導(dǎo)致減少當(dāng)期利 潤(rùn)，企業(yè)的管理層處于追求最大化短期利潤(rùn)， 就 會(huì)將研發(fā)投入減少，這不利于企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新發(fā) 展。實(shí)施全部資本化也就是全部予以資本化研發(fā) 費(fèi)用發(fā)生時(shí)， 當(dāng)成長(zhǎng)期資產(chǎn)分期攤銷， 計(jì)

13、入到相 關(guān)成本。這樣的核算方法符合責(zé)權(quán)發(fā)生制原則， 可是并不符合謹(jǐn)慎性原則， 存在著一定的可能使 得企業(yè)對(duì)于其收益與資產(chǎn)高估。 部分資本化這樣 的做法符合某些特定 “條件” 的研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn) 行資本化，其他研發(fā)費(fèi)用在發(fā)生的時(shí)候計(jì)入到當(dāng) 期損益。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也采用這樣的方法 核算研發(fā)費(fèi)用。 這樣的方法可以將全部資本化與 全部費(fèi)用化的缺點(diǎn)有效避免， 可是并不好把握缺 點(diǎn)是否資本化時(shí)的界限， 往往比較容易導(dǎo)致管理 者存在機(jī)會(huì)操縱利潤(rùn)。從我國(guó)的歷史來看， 進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算 走過費(fèi)用化、全部資本化這兩個(gè)階段之后，在 2006年發(fā)布當(dāng)前所實(shí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那 么研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算則步入到有條件資

14、本化的 階段中。 根據(jù)當(dāng)前所實(shí)施的準(zhǔn)則進(jìn)行的規(guī)定， 能 夠?qū)⒀邪l(fā)費(fèi)用支出劃分成研究階段和開發(fā)階段 這兩個(gè)階段的支出， 必須實(shí)施費(fèi)用化企業(yè)研究階 段的支出，這也就是說在借記這項(xiàng)是研發(fā)支出 費(fèi)用化支出， 貸記這一項(xiàng)就是管理費(fèi)用， 一直 等到期末之后再按照全部發(fā)生的研究支出， 這時(shí) 候的借記與貸記和之前比較則互換， 借記就是管 理費(fèi)用，那么貸記就是研發(fā)支出費(fèi)用化支 出。企業(yè)支出處于開發(fā)階段必須將能夠可靠計(jì)量 成本、具備出售或者使用 的能力與意圖、 技術(shù)上 可行、存在可用性、 財(cái)務(wù)上能夠保障這五大條件 之外，還必須對(duì)其實(shí)施相應(yīng)的資本化。 而在這時(shí) 候，則應(yīng)該確定借記為研發(fā)支出資本化支 出，貸記則是相關(guān)

15、科目， 對(duì)于無形資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng) 的確認(rèn)之后， 借記就是無形資產(chǎn)， 貸記成為研發(fā) 支出資本化支出。 如果斌不能將處于研究階 段與開發(fā)階段的支出進(jìn)行區(qū)分開來， 這就必須全 部費(fèi)用化將發(fā)生才研發(fā)支出。和之前的進(jìn)行比較， 如今所實(shí)施的相應(yīng)的會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則就是有條件資本化處理研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定 顯得更為科學(xué)與嚴(yán)謹(jǐn)。 一是通過有條件資本化研 發(fā)費(fèi)用就能夠?qū)⑵髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況更為客觀反映。 研 發(fā)費(fèi)用支出從使用財(cái)務(wù)報(bào)告人的角度進(jìn)行分析， 這屬于一項(xiàng)重要的信息進(jìn)行展現(xiàn)企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新 水平，能夠在資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中列示符合條件的資 本化的研發(fā)支出， 采用這樣的做法就能夠?yàn)槭褂?信息者進(jìn)行恰當(dāng)決策提供有力的幫助； 二是有條 件資本化研

16、發(fā)費(fèi)用這就為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的 增強(qiáng)提供產(chǎn)生有利的作用。 資本化符合條件的研 發(fā)支出就可以有效預(yù)防影響當(dāng)期利潤(rùn)， 這就能夠 將企業(yè)短期行為有效克服， 企業(yè)管理層加強(qiáng)考慮 長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展， 使得企業(yè)時(shí)刻具備競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)； 三是有 條件資本化研發(fā)費(fèi)用這就能夠更加有力的讓企 業(yè)實(shí)施融資，通過資本化符合條件的研發(fā)費(fèi)用， 這樣就能夠?qū)o形資產(chǎn)體現(xiàn)的賬面價(jià)值增加， 使 得企業(yè)融資能力提升， 更加明顯影響則是在高新 技術(shù)企業(yè)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用核算對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的 影響在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中， 則是將中國(guó)這個(gè)特 殊的會(huì)計(jì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行充分考慮， 較之以 前的準(zhǔn)則進(jìn)行比較， 還進(jìn)行若干業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則的 修訂，其中比較重

17、要的內(nèi)容就是限定企業(yè)調(diào)節(jié)利 潤(rùn)的空間范圍、 比較多的壓縮會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估 計(jì)的選擇項(xiàng)目， 顯著提升會(huì)計(jì)信息披露要求， 明 顯增強(qiáng)會(huì)計(jì)操縱行為約束力， 進(jìn)一步控制與規(guī)范 企業(yè)人為操縱利潤(rùn)，具體的影響為：存貨計(jì)價(jià)處理存貨發(fā)出計(jì)價(jià)上取消先進(jìn)后 出法基于理論層面進(jìn)行分析， 企業(yè)則是從先進(jìn)后 出法向別的方法進(jìn)行轉(zhuǎn)向， 其他方法， 比如先進(jìn) 先出法就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)毛利波動(dòng)。 在中國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán) 境下確實(shí)存在著通貨膨脹的因素， 取消先進(jìn)后出 法，勢(shì)必會(huì)讓之前就使用這樣方法的上市公司利 潤(rùn)存在正向作用， 可是所具備的這樣的正向作用 大小會(huì)受到中國(guó)通貨膨脹程度影響。 變動(dòng)的這樣 的核算方法，就會(huì)不能使用企業(yè)利用變更存貨

18、計(jì) 價(jià)方法來做好當(dāng)期利潤(rùn)水平調(diào)節(jié)的慣用手段， 讓 全部企業(yè)當(dāng)期存貨消耗費(fèi)用， 可以進(jìn)行實(shí)際歷史 成本反映， 并不存在人為調(diào)節(jié)因素。 這就可以為 企業(yè)分析與比較經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提供便利， 使得會(huì)計(jì)信 息的使用價(jià)值得到提升。2.2 處理資產(chǎn)減值根據(jù)當(dāng)前準(zhǔn)則進(jìn)行分析， 其中針對(duì)處理資產(chǎn) 減值就做出專門的規(guī)定：已經(jīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損 失，之后會(huì)計(jì)期間范圍內(nèi)并不能進(jìn)行轉(zhuǎn)回。 而在 這之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則可以允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn) 回，這樣就會(huì)將利潤(rùn)操縱的空間提供給上市公 司。比如科龍電器在 2001年虧損額為 15億元，可 是在第二年就實(shí)現(xiàn) 1億元盈利，其中采用的主要 手段就是進(jìn)行轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的充分利用。 基 于短期進(jìn)

19、行分析， 既然這一準(zhǔn)則從 2007年開始實(shí) 施以來， 那么很多已經(jīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備， 而且 打算在未來年份當(dāng)中將其沖回來提升利潤(rùn)的上 市公司，那么往往就會(huì)存在可能在實(shí)施新準(zhǔn)則之 前，也就是指 2006年度沖回計(jì)劃計(jì)提的減值準(zhǔn) 備，使得利潤(rùn)得到大幅度提升。2.3 處理企業(yè)合并 同一控制下企業(yè)合并而且將賬面價(jià)值當(dāng)成 會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)， 將公允價(jià)值放棄使用， 從而進(jìn)行 操縱利潤(rùn)的避免。 如今絕大多數(shù)中國(guó)企業(yè)合并是 處于同一控制下， 合并對(duì)價(jià)形式上就是根據(jù)雙方 確認(rèn)的公允價(jià)值確認(rèn)， 從本質(zhì)上也并不是雙方都 認(rèn)可的價(jià)值，雖然必須要讓中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)公 允價(jià)值，可是人為操縱因素則對(duì)實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值過 多干擾。 針

20、對(duì)這樣的情況， 就會(huì)存在部分上市公 司實(shí)施重組合并之后一夜暴富， 使得虧損帽子甩 掉。在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)住在那當(dāng)中， 則是做出規(guī)定和 氣合并對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理就是根據(jù)資產(chǎn)賬面價(jià)值 實(shí)施，這就是立足于當(dāng)前我國(guó)資本市場(chǎng)現(xiàn)狀與市 場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育情況，謹(jǐn)慎的進(jìn)行公允價(jià)值的使用， 使得企業(yè)利潤(rùn)可信度提升?，F(xiàn)行準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用核算規(guī)定的不足對(duì)企業(yè) 利潤(rùn)影響的原因分析根據(jù)筆者的觀點(diǎn)來看， 有條件資本化研發(fā)費(fèi) 用雖然可以更為合理化的計(jì)價(jià)無形資產(chǎn)， 為企業(yè) 進(jìn)行相應(yīng)的技術(shù)創(chuàng)新提供有利的幫助， 使得企業(yè) 的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)改變從而有利于企業(yè)進(jìn)行融資， 可是在這一過程當(dāng)中， 現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未完全 具體與完備的處理核算規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用

21、， 這樣 就具備一定的潛在空間讓企業(yè)操作利潤(rùn)。資本化研發(fā)費(fèi)用判斷標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)重缺乏實(shí)務(wù)操 作性從當(dāng)前的情況來看， 雖然當(dāng)前我國(guó)所實(shí)施的 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專門性明確規(guī)定劃分研究階段與開發(fā) 階段標(biāo)準(zhǔn)， 可是在實(shí)際的實(shí)務(wù)操作過程當(dāng)中， 正 是受到高風(fēng)險(xiǎn)性、 反復(fù)性、 復(fù)雜性的研發(fā)無形資 產(chǎn)延誤的影響， 這就使得絕對(duì)不能夠簡(jiǎn)單的清楚 的將企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)劃分成研究階段和開發(fā)階 段，而當(dāng)出現(xiàn)再次要求逐一判斷開發(fā)階段運(yùn)行進(jìn) 行資本化的全部五個(gè)條件隨后對(duì)其實(shí)施會(huì)計(jì)核 算，那么所面臨的困難顯得更多， 實(shí)現(xiàn)的希望顯 得寥寥。那么如果出現(xiàn)某些企業(yè)的管理層出于自 己的目的虛增利潤(rùn)與美化財(cái)務(wù)報(bào)表， 實(shí)現(xiàn)這一結(jié) 果僅僅需要更多的把研發(fā)

22、支出劃分到開發(fā)階段 當(dāng)中即可， 以便能夠做到資本化成無形資產(chǎn)， 相 應(yīng)的比較少費(fèi)用化核算研究階段； 反之，當(dāng)出現(xiàn) 某些企業(yè)的管理層考慮要將利潤(rùn)進(jìn)行虛減操作， 所采取的操作也只是按照以上所提到的相反方 向?qū)嵤?huì)計(jì)處理就能夠?qū)崿F(xiàn)。從這就可以了解 到，資本化研發(fā)費(fèi)用欠缺實(shí)務(wù)操作性與判斷標(biāo)準(zhǔn) 所具備的主觀隨意性肯定會(huì)將企業(yè)盈余管理的 空間增大。資本化研發(fā)費(fèi)用攤銷年限具備一定的主觀 選擇性根據(jù)目標(biāo)的結(jié)果進(jìn)行分析， 當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)在所 實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未做到具體性 予以規(guī)定資本 化研發(fā)費(fèi)用的攤銷年限， 其僅僅是原則上針對(duì)有 限使用壽命的無形資產(chǎn)進(jìn)行明確性規(guī)定， 根據(jù)這 樣的情況，就必須做到系統(tǒng)合理的實(shí)施攤銷使

23、用 壽命；除此之外， 針對(duì)那些并不能夠確定使用壽 命的無形資產(chǎn)， 采用的做法就是對(duì)這一類型的無 形資產(chǎn)并不進(jìn)行攤銷操作。根據(jù)筆者的角度來 看，在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中采納這樣的攤銷處理規(guī)定， 勢(shì)必會(huì)將更大的自主選擇空間提供給企業(yè)， 某些 企業(yè)正是考慮到以上的問題， 這就存在著一定的 可能某些企業(yè)通過此項(xiàng)缺陷的充分利用實(shí)施操 縱利潤(rùn)與管理盈余。研發(fā)費(fèi)用核算信息披露依然還是存在粗略 概括性特征如今我國(guó)所實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未做到給出 詳細(xì)的規(guī)定披露研發(fā)支出會(huì)計(jì)信息， 在準(zhǔn)則中也 只是要求企業(yè)在附注當(dāng)中根據(jù)無形資產(chǎn)的相關(guān) 類別將與無形資產(chǎn)存在一定關(guān)系的信息披露出 來，我國(guó)現(xiàn)在所實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)披露研發(fā)費(fèi) 用的相

24、關(guān)要求，通過與國(guó)際上相當(dāng)一部分的國(guó)家 與組織明確規(guī)定披露研發(fā)費(fèi)用的要求進(jìn)行比較， 這就顯得過于單薄。 我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籠統(tǒng)性 規(guī)定披露研發(fā)費(fèi)用核算信息， 這就使得我國(guó)有很 多的企業(yè)不充分披露甚至就不進(jìn)行披露研發(fā)費(fèi) 用核算信息，導(dǎo)致這些企業(yè)的研發(fā)支出會(huì)計(jì)信息 的相關(guān)性、 完整性以及可靠性極大的降低， 企業(yè) 存在著一定的機(jī)會(huì)實(shí)施操作利潤(rùn)。總而言之，雖然當(dāng)前我國(guó)實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為 了我國(guó)政府部門規(guī)范企業(yè)披露研發(fā)費(fèi)用核算信 息發(fā)揮著一定的作用，可是由于頒布實(shí)施時(shí)間 短，與國(guó)外實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較依然還存在著不 少弊端，本文通過分析現(xiàn)行準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用核算 規(guī)定的不足對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響的原因， 這就可以為 防止

25、利用研發(fā)費(fèi)用核算操縱利潤(rùn)措施的制定奠 定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。防止利用研發(fā)費(fèi)用核算操縱利潤(rùn)的對(duì)策建議 根據(jù)分析現(xiàn)行準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用核算規(guī)定的 不足對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響的原因， 本文則為了防止利 用研發(fā)費(fèi)用核算操縱利潤(rùn)提出相應(yīng)的對(duì)策建議。 具體來看，主要為以下幾點(diǎn)。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算所存在的各個(gè)階段 進(jìn)行重新劃分由于企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)往往都可以將其劃分 成前期調(diào)研、中期立項(xiàng)以及后期實(shí)施等這些基本 環(huán)節(jié)，當(dāng)出現(xiàn)缺少其中的一個(gè)環(huán)節(jié)， 這就不能稱 之為完整的研發(fā)活動(dòng)。 在這些基本環(huán)節(jié)當(dāng)中， 中 間立項(xiàng)環(huán)節(jié)是整個(gè)研發(fā)活動(dòng)的關(guān)鍵之所在， 這主 要是由于企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)在通過之前所做的市 場(chǎng)調(diào)研以及可行性分析之后， 那么就會(huì)極大

26、的提 升立項(xiàng)之后的企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的成功概率， 除此之 外，企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目在立項(xiàng)環(huán)節(jié)企業(yè)往往都會(huì)編寫 出針對(duì)這個(gè)項(xiàng)目的立項(xiàng)報(bào)告， 使得存在著比較明 顯的特征， 根據(jù)筆者的觀點(diǎn)來看， 為了更為方便 的實(shí)施實(shí)務(wù)辨別， 采取的做法就是可以重新把企 業(yè)的研發(fā)過程劃分成立項(xiàng)前階段與立項(xiàng)后階段， 這就可以讓政府部門防止企業(yè)利用研發(fā)費(fèi)用核 算操縱利潤(rùn)從界限上更加具備明確性。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的相關(guān)賬戶進(jìn)行重 新設(shè)置在之前的措施中已經(jīng)做到重新把企業(yè)的研 發(fā)過程劃分成立項(xiàng)前階段與立項(xiàng)后階段的基礎(chǔ) 上，針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)之前所做的市場(chǎng)調(diào)研 和項(xiàng)目可行性分析等研發(fā)支出存在著比較高的 失敗概率，對(duì)其處理應(yīng)該采取的做法就

27、是將其進(jìn) 行費(fèi)用化， 具體來說， 這也就是如果出現(xiàn)支出的 時(shí)候?qū)⑵湓诋?dāng)前損益也就是管理費(fèi)用中直接計(jì) 入；針對(duì)在企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)之后開始實(shí)施 等出現(xiàn)的研發(fā)支出受到其極大降低其失敗概率 的影響，那么就能夠率先將其計(jì)入得到研發(fā)投資 資產(chǎn)類賬戶這個(gè)重新設(shè)置的賬戶當(dāng)中， 一直等到 最終成功研發(fā)之后再將其從研發(fā)投資資產(chǎn)類賬 戶直接轉(zhuǎn)入到無形資產(chǎn)賬戶， 采用的這樣的做法 最大的優(yōu)勢(shì)就是可以將會(huì)計(jì)職業(yè)判斷所具備的 主觀性極大的降低。 可是由于全部立項(xiàng)之后的研 發(fā)支出都應(yīng)該計(jì)入到資產(chǎn)類賬戶當(dāng)中， 這就使得 如果最終某項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)失敗， 這就相悖于會(huì)計(jì)上 所具備的穩(wěn)健性的基本原則，針對(duì)這樣的情況， 筆者根據(jù)自己

28、的經(jīng)驗(yàn)， 提出在進(jìn)行壓法投資資產(chǎn) 類賬戶的設(shè)置過程當(dāng)中， 還應(yīng)該重新設(shè)置出一個(gè) 研發(fā)投資失敗準(zhǔn)備賬戶， 這也就在將會(huì)計(jì)職業(yè)判 斷主觀性有效降低的同時(shí)， 還能夠符合會(huì)計(jì)上的 穩(wěn)健性原則。從具體的借貸方上來看， 重新設(shè)置的研發(fā)投 資賬戶當(dāng)中的借方就是登記企業(yè)在實(shí)施相應(yīng)的 立項(xiàng)基礎(chǔ)上導(dǎo)致出現(xiàn)的研發(fā)支出， 該賬戶當(dāng)中的 貸方就是指登記研發(fā)項(xiàng)目最終成功研發(fā)之后轉(zhuǎn) 入到無形資產(chǎn)賬戶的相應(yīng)金額或者是在項(xiàng)目最 終研發(fā)失敗之后應(yīng)該實(shí)施費(fèi)用化的相關(guān)金額。 在 這里需要值得重點(diǎn)關(guān)注的一點(diǎn)， 這就是將研發(fā)投 資失敗準(zhǔn)備賬戶當(dāng)成類似于壞賬準(zhǔn)備的備抵賬 戶，其作用就是能夠做到讓貸方登記計(jì)提在最終 項(xiàng)目投資失敗之后的準(zhǔn)備數(shù)

29、， 除此之外， 還有的 就是最終項(xiàng)目失敗之后發(fā)生的研發(fā)支出能夠進(jìn) 行費(fèi)用化的那部門支出， 借方登記的是各期期末 需要沖回的多計(jì)提的準(zhǔn)備數(shù)， 另外還有的就是最 終項(xiàng)目失敗之后從研發(fā)投資賬戶當(dāng)中所轉(zhuǎn)入的 前期投資額。 將其進(jìn)行具體化來看， 具體的將企 業(yè)實(shí)施立項(xiàng)之后的賬務(wù)處理設(shè)置成： 如果在此階 段有相應(yīng)的研發(fā)支出發(fā)生的時(shí)候， 那么就可以將 賬戶的借記確定為研發(fā)投資， 相應(yīng)的貸記就可以 確定為銀行存款。 等到會(huì)計(jì)期末的時(shí)候， 所實(shí)施 的操作就是按照研發(fā)投資失敗準(zhǔn)備賬戶當(dāng)中所 剩下的余額對(duì)比本期期末會(huì)計(jì)估計(jì)數(shù)兩者之間 所存在的差額補(bǔ)提或者是將準(zhǔn)備金沖回； 在這一 過程當(dāng)中，如果通過對(duì)比本期期末會(huì)計(jì)估

30、計(jì)數(shù)， 研發(fā)投資失敗準(zhǔn)備賬戶的余額比它小， 采取的做 法就是根據(jù)這兩個(gè)數(shù)額之間存在的差額實(shí)施補(bǔ) 提操作， 確定的賬戶借記是管理費(fèi)用， 而相應(yīng)的 貸記則是研發(fā)投資失敗準(zhǔn)備， 與之相反， 當(dāng)出現(xiàn) 如果通過對(duì)比本期期末會(huì)計(jì)估計(jì)數(shù)， 研發(fā)投資失 敗準(zhǔn)備賬戶的余額比它大， 那么采取的做法就是 根據(jù)兩者之間所存在的差額實(shí)施相反的會(huì)計(jì)處 理。而在研發(fā)項(xiàng)目最終成功實(shí)現(xiàn)的時(shí)候， 相應(yīng)賬 戶的借記確定成無形資產(chǎn)， 而貸記則確定成研發(fā) 投資，而且在這一過程當(dāng)中， 沖回已經(jīng)計(jì)提的失 敗準(zhǔn)備金。 項(xiàng)目研發(fā)最終失敗的時(shí)候， 那么就可 以將借記確定成研發(fā)投資失敗準(zhǔn)備， 而貸記就可 以確定成研發(fā)投資， 而且在這一過程中還必須

31、結(jié) 平研發(fā)投資失敗準(zhǔn)備賬戶。對(duì)于資本化研發(fā)費(fèi)用的攤銷年限予以明確 由于當(dāng)前所實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)備僅僅是籠統(tǒng)規(guī) 定研發(fā)費(fèi)用資本化過程中所導(dǎo)致形成的那種無 形資產(chǎn)攤銷年限， 為了將這一規(guī)定所存在的弊端 予以彌補(bǔ)，所采取的做法就是必須將各個(gè)方面相 關(guān)因素的影響進(jìn)行綜合考慮， 而且在這一過程當(dāng) 中，還應(yīng)該將整個(gè)國(guó)際上普遍采用的最長(zhǎng)五年的 攤銷年限的做法充分借鑒， 在會(huì)計(jì)準(zhǔn)備當(dāng)中不管 是否確定無形資產(chǎn)的使用壽命， 將五年的最長(zhǎng)攤 銷年限進(jìn)行統(tǒng)一性規(guī)定， 這就可以為具備穩(wěn)健性 的會(huì)計(jì)信息提供保證， 使得企業(yè)能夠自主選擇攤 銷年限的空間減少， 并且還可以做到將粉飾報(bào)表 與操作利潤(rùn)的可能性減少。對(duì)于相關(guān)研發(fā)費(fèi)用核算

32、的信息進(jìn)行充分披 露針對(duì)企業(yè)通過研發(fā)費(fèi)用核算實(shí)施操作利潤(rùn) 與管理盈余的行為，為了對(duì)其實(shí)施進(jìn)一步的約 束，那么企業(yè)就應(yīng)該通過兩個(gè)方面加強(qiáng)披露研發(fā) 費(fèi)用，一方面是必須加強(qiáng)表內(nèi)披露工作。 一是通 過進(jìn)行子科目無形資產(chǎn)自創(chuàng)這一欄目的創(chuàng) 設(shè)在資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中的無形資產(chǎn)欄目， 這樣的做 法就能夠使得使用報(bào)表者可以將企業(yè)自主研發(fā) 無形資產(chǎn)所具備的能力辨清； 二是通過將研發(fā)費(fèi) 用明細(xì)表這個(gè)附表增設(shè)在利潤(rùn)表之后， 根據(jù)項(xiàng)目 做到主要研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生項(xiàng)目的情況進(jìn)行披露； 三 是將研發(fā)活動(dòng)支出的先進(jìn)列示在現(xiàn)金流量表當(dāng) 中的投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流中， 這樣的做法就能 夠?qū)⒄麄€(gè)研發(fā)活動(dòng)使用資金的基本情況進(jìn)行輔 助反映。 另一方

33、面是必須加強(qiáng)表外披露工作， 這 主要的內(nèi)容是企業(yè)實(shí)施研發(fā)費(fèi)用核算過程當(dāng)中 實(shí)施的會(huì)計(jì)政策、費(fèi)用化金額、確認(rèn)、資本化金 額、計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)與能夠采用的攤銷期限、 攤銷方5 總結(jié)與展望5.1 總結(jié)總而言之， 由于在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代， 科技的創(chuàng) 新與進(jìn)步往往可以發(fā)揮著日益明顯的支撐國(guó)家 經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的作用， 在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中企業(yè) 要想保持持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力與領(lǐng)先地位， 相繼將投入研 究開發(fā)費(fèi)用加大， 在企業(yè)經(jīng)營(yíng)支出當(dāng)中研發(fā)費(fèi)用 占據(jù)越拉越大的比重。 有效的處理研發(fā)費(fèi)用這不 但能夠?qū)ζ髽I(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量造成影響， 而且還 能夠影響著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。 當(dāng)前我國(guó)實(shí)施的 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了我國(guó)政府部門規(guī)范企業(yè)披露研發(fā) 費(fèi)用核算信息發(fā)揮著一定的作用， 可是由于頒布 實(shí)施時(shí)間短，與國(guó)外實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較依然還 存在著不少弊端， 本文提出的對(duì)于研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì) 核算所存在的各個(gè)階段進(jìn)行重新劃分、 對(duì)于研發(fā) 費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的相關(guān)賬戶進(jìn)行重新設(shè)置、 對(duì)于資 本化研發(fā)費(fèi)用的攤銷年限予以明確、 對(duì)于相