賬簿的種類、賬簿的登記方法以及錯(cuò)賬的更正方法課件

1、第七章 賬 簿內(nèi)容提示 在學(xué)習(xí)了會(huì)計(jì)憑證如何填寫后，下一步將學(xué)習(xí)如何利用會(huì)計(jì)憑證，即依據(jù)會(huì)計(jì)憑證來(lái)登賬簿。本章主要學(xué)習(xí)賬簿的種類、賬簿的登記方法以及錯(cuò)賬的更正方法等內(nèi)容。 學(xué)習(xí)目的 通過學(xué)習(xí)本章可使同學(xué)們進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)憑證的作用，并對(duì)會(huì)計(jì)憑證尤其是記賬憑證的運(yùn)用有一感性認(rèn)識(shí)。要求對(duì)序時(shí)賬和分類賬的登記的規(guī)則加以掌握，并學(xué)會(huì)對(duì)賬、結(jié)賬和賬簿的保管等。 重點(diǎn)和難點(diǎn)： 賬簿 序時(shí)賬 分類賬 平行登記 對(duì)賬 結(jié)賬 賬簿的更換 第一節(jié) 賬簿的作用及種類二、作用記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息分類、匯總會(huì)計(jì)信息檢查、校正會(huì)計(jì)信息編制會(huì)計(jì)報(bào)表，輸出會(huì)計(jì)信息 三、賬簿種類 會(huì)計(jì)賬簿按用途分類按形式分類序時(shí)賬簿分類賬簿備查賬簿

2、活頁(yè)式卡片式訂本式按賬頁(yè)格式分類 三欄式賬簿 多欄式賬簿數(shù)量金額式賬簿分類賬薄 也稱分類賬，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記，提供分類核算指標(biāo)的賬薄 ?？偡诸愘~簿明細(xì)分類賬簿 聯(lián)合賬簿：指兼有序時(shí)賬簿和分類賬簿兩種用途的賬簿。這種賬簿對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既進(jìn)行序時(shí)登記，又進(jìn)行分類登記。例如，日記總賬就是兼有日記賬和總分類賬作用的聯(lián)合賬簿備查賬?。阂卜Q輔助賬薄，是對(duì)序時(shí)賬薄與分類賬薄未能夠記載的或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬薄。如代銷商品登記薄. 訂本式賬薄也稱訂本賬，是在啟用之前把編有序號(hào)的賬頁(yè)固定裝訂成冊(cè)的賬薄。 活頁(yè)式賬薄也稱活頁(yè)賬，是在啟用之前不存在固定編號(hào)，在使用過程中將各張賬頁(yè)放在活頁(yè)夾內(nèi)，

3、或臨時(shí)捆扎成冊(cè)的賬薄?？ㄆ劫~薄也稱卡片賬，是用卡片作為賬頁(yè)存放在專門的卡片箱中，賬頁(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要隨時(shí)增添的賬薄。三欄式賬簿：指由設(shè)置三個(gè)金額欄的賬頁(yè)組成的賬簿。它適用于總分類賬、日記賬，也適用于只需要進(jìn)行金額核算而不需要數(shù)量核算的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算賬戶的明細(xì)分類賬，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅費(fèi)等。數(shù)量金額式賬簿（三大欄式賬簿）：指在每一大欄內(nèi)，又設(shè)置由數(shù)量、單價(jià)、金額等小欄目的賬頁(yè)組成的賬簿。適用于既要進(jìn)行金額核算，又要進(jìn)行實(shí)物數(shù)量核算的各種財(cái)產(chǎn)物資賬戶，如固定資產(chǎn)、原材料、產(chǎn)成品等賬戶的明細(xì)分類核算。四、賬簿的基本結(jié)構(gòu)賬簿封面：用以標(biāo)明賬簿和記賬單位的名稱扉頁(yè)：填

4、列賬簿啟用日期和截止日期、頁(yè)數(shù)、冊(cè)次；經(jīng)管賬簿人員一覽表和簽章；會(huì)計(jì)主管人員簽章；賬戶目錄等內(nèi)容。賬頁(yè)：不同的賬頁(yè)格式不同，但基本內(nèi)容相同。包括：賬戶名稱、登賬日期欄、憑證種類和號(hào)數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁(yè)次和分戶頁(yè)次。圖表71 賬戶目錄（科目索引）科 目頁(yè)次科 目頁(yè)次科 目頁(yè)次 第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記一、日記賬的設(shè)置及登記（一）普通日記賬的設(shè)置和登記普通日記賬又稱為分錄賬，是序時(shí)地登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬。 設(shè)置普通日記賬的單位，一般不再使用記賬憑證，而是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，登記普通日記賬，其格式見圖表73圖表73 普通日記賬2004年原始憑證摘 要會(huì)計(jì)科目借方

5、貸方月日 1 1現(xiàn)金支票提 現(xiàn)現(xiàn)金3 000銀行存款30002借款單職工武海預(yù)借差旅費(fèi)其他應(yīng)收款武海1000現(xiàn)金1000131進(jìn)帳單將現(xiàn)金存入銀行銀行存款8000現(xiàn)金8000131本月合計(jì)213000213000（二）特種日記賬的設(shè)置和登記現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬是記錄和反映現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的一種特種日記賬，一般采用訂本賬簿，其格式有兩種，一種是三欄式，另一種是多欄式。圖表74 現(xiàn)金日記賬（三欄式）2008年憑 證摘要對(duì)方科目收入支出結(jié)余月日字號(hào)11上年結(jié)存3001現(xiàn)收1王明還款其他應(yīng)收款6009001現(xiàn)付1李華預(yù)借差旅費(fèi)其他應(yīng)收款5004002銀付1提現(xiàn)備用銀行存款2380024200 131本月合

6、計(jì)8980050024200圖表75 現(xiàn)金日記賬（多欄式） 年憑證字號(hào)摘 要收入（貸方科目）支出（借方科目）余額月日收入合計(jì)支出合計(jì) 圖表76 現(xiàn)金收入日記賬（多欄式） 年憑證字?jǐn)?shù)摘 要貸 方 科 目支出合計(jì)結(jié)余月日銀行存款現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的現(xiàn)金收款、付款憑證，逐日逐筆按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間順序進(jìn)行登記。具體方法是： 日期欄，登記現(xiàn)金實(shí)際收付日期。 憑證號(hào)數(shù)欄，登記收付憑證的種類和編號(hào)。 摘要欄，登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明。 對(duì)方科目欄，登記現(xiàn)金收入的來(lái)源科目或付出的用途科目。 收入、付出欄，登記現(xiàn)金實(shí)際收付金額。 結(jié)余欄，登記現(xiàn)金結(jié)余金額。 銀行存款日記賬是記錄和反映銀行存款收付業(yè)務(wù)

7、的一種特種日記賬。按存款種類分別設(shè)置，借貸多欄的與現(xiàn)金日記賬的格式基本相同。一方多欄的其賬頁(yè)格式見圖表78。二、總分類賬簿的設(shè)置與登記為了總括、全面地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支情況，并為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供資料，每個(gè)單位必須設(shè)置總分類賬。總分類賬又稱為總賬，它是按照一級(jí)科目用來(lái)分類、連續(xù)記錄和反映各種資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等的總括情況的賬簿?？偡诸愘~一般采用借方、貸方、金額三欄式的訂本賬，即普通三欄式，也可采用多欄式。圖表79會(huì)計(jì)科目：現(xiàn)金 總 分 類 賬（三欄式） 年憑證摘 要借 方貸 方借或貸余額月日字號(hào)11上年結(jié)余 借 3001現(xiàn)收1王明還借款 600 借 9002銀付1提現(xiàn)備用 4000 借

8、49005現(xiàn)付1購(gòu)買辦公用品 90 借 4000131本月合計(jì)4560044500借 1500圖表710 多欄式總分類賬（日記總賬）年憑證摘 要發(fā)生額現(xiàn)金銀行存款利潤(rùn)分配月日字號(hào)總分類賬的登記方法總分類賬如何登記取決于會(huì)計(jì)核算形式日期欄憑證字、號(hào)欄摘要欄對(duì)方科目欄借、貸方金額欄借或貸欄：登記余額的方向三、明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記明細(xì)分類賬是按照各個(gè)明細(xì)賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和企業(yè)管理的需要，各單位都應(yīng)設(shè)置各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬、應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)賬、成本費(fèi)用明細(xì)賬、資本明細(xì)賬和利潤(rùn)分配明細(xì)賬等。明細(xì)分類賬可以采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式等三種格式。 三欄式明細(xì)帳設(shè)有借方、貸

9、方和余額三個(gè)金額欄，用來(lái)登記只需要反映金額的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如應(yīng)收、應(yīng)付賬款等的業(yè)務(wù)， 圖表712 應(yīng)收賬款明細(xì)帳（甲式賬） 二級(jí)科目：寶利公司2008年憑證摘 要借方貸方借或貸余額月日字號(hào)11上年結(jié)余3680042寶利購(gòu)買甲產(chǎn)品128004960083收到寶利前欠貨款400045600數(shù)量金額式明細(xì)賬（乙式賬）由會(huì)計(jì)人員根據(jù)原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記，也可以由倉(cāng)庫(kù)保管員原始憑證按照時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。圖表713一級(jí)科目：材料 存放地點(diǎn)：第一倉(cāng)庫(kù)編號(hào)：005 儲(chǔ)備定額：二級(jí)科目：甲材料 金額單額：元2004年憑證字號(hào)摘 要單價(jià)收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量金額數(shù)量金

10、額數(shù)量金額1215510收領(lǐng)收月初余額購(gòu)入材料生產(chǎn)領(lǐng)材料購(gòu)入材料：222：30002000：60004000：4000：8000：1000400002000：20008000 04000：多欄式明細(xì)賬根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要，在一張賬頁(yè)上按有關(guān)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)若干欄目，以在同一張賬頁(yè)上集中反映各有關(guān)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目的核算資料。多欄式明細(xì)賬賬頁(yè)可分為：借方多欄式、貸方多欄式和借貸方多欄式三種格式。借方多欄式明細(xì)分類賬賬頁(yè)中設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄，并在借方按照明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)若干欄目，或者單獨(dú)開設(shè)借方金額分析欄。適用于借方需要設(shè)置多個(gè)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目的成本或費(fèi)用類

11、賬戶，如“材料采購(gòu)”明細(xì)賬、“生產(chǎn)成本”明細(xì)帳、“管理費(fèi)用”明細(xì)帳。 圖表714 生產(chǎn)成本明細(xì)賬（借方多欄式） 總第 頁(yè)二級(jí)科目 分第 頁(yè)2008年憑證摘要 借 方貸方余額月日字號(hào)直接費(fèi)用直接人工制造費(fèi)用合計(jì)1上年結(jié)余120010003002500250031轉(zhuǎn)25登記材料費(fèi)980098001230031轉(zhuǎn)26登記人工費(fèi)12800128002510031轉(zhuǎn)27分配制造費(fèi)用280028002790031轉(zhuǎn)出已完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本110001380031002790027900平貸方多欄式明細(xì)分類賬賬頁(yè)中設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄，并在貸方按照明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)若干欄目，或者單獨(dú)開設(shè)貸方金額分

12、析欄。適用于貸方需要設(shè)多個(gè)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行登記的賬戶，如“營(yíng)業(yè)外收入”明細(xì)賬、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬等。 年憑證摘要借方貸方余額貸方金額分析月日字號(hào)銀行存款固定資產(chǎn)清理 合計(jì)圖表716 營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)賬 (貸方多欄式)借貸方多欄式明細(xì)分類賬(特種明細(xì)賬)賬頁(yè)中設(shè)有借方、貸方、余額三個(gè)金額欄，并同時(shí)在借方和貸方設(shè)置若干個(gè)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行登記的賬簿。適用于借貸方均需要設(shè)置多個(gè)欄目進(jìn)行登記的賬戶，如“本年利潤(rùn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”。 年憑證摘 要借方貸方借或貸余 額月日字號(hào)進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金合 計(jì)銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合 計(jì)圖表717 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅明細(xì)賬四、平行登記 總分類

13、賬是指按照總分類賬科目開設(shè)的賬戶，對(duì)總賬科目的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行綜括的核算。明細(xì)分類賬是指按照明細(xì)分類賬科目設(shè)置的賬戶，它對(duì)總賬核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算、提供具體而詳細(xì)的核算資料。聯(lián)系： 二者反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同； 二者登記賬薄的原始依據(jù)相同。區(qū)別： 反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同； 作用不同，總賬對(duì)明細(xì)賬起著統(tǒng)馭和控制的作用；而明細(xì)賬對(duì)總賬起著補(bǔ)充、解釋和說(shuō)明的作用。平行登記，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，一方面要登記有關(guān)的總分類賬戶，另一方面要登記該總分類賬所屬的各有關(guān)明細(xì)分類賬戶。 (1)同時(shí)登記; (2)方向相同; (3)金額相等?，F(xiàn)以材料核算為例，對(duì)總分類賬和明細(xì)分類賬的平

14、行登記加以說(shuō)明。平行登記的結(jié)果表明：(1)總分類賬戶本期期初余額=所屬明細(xì)分類賬戶的期初余額之和。(2)總分類賬戶本期借方發(fā)生額=所屬明細(xì)分類賬戶借方發(fā)生額之和。(3)總分類賬戶本期貸方發(fā)生額=所屬明細(xì)分類賬戶的貸方發(fā)生額之和。(4)總分類賬戶本期余額=所屬明細(xì)分類賬戶的期末余額之和。五、備查賬簿的設(shè)置和登記備查賬的主要用途是記錄序時(shí)賬和分類賬未能或無(wú)法反映的特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。它的種類和格式一般沒有固定的模式，完全取決于特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類、內(nèi)容以及對(duì)該業(yè)務(wù)實(shí)施管理的具體要求。 第三節(jié) 賬簿登記的規(guī)則一、賬簿啟用規(guī)則 （一）啟用時(shí)規(guī)則訂本賬，應(yīng)在賬簿首頁(yè)啟用交接表內(nèi)填明單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號(hào)、

15、賬頁(yè)總數(shù)、啟用日期、記賬人員、會(huì)計(jì)主管人員等，并加蓋單位公章或?qū)Ｓ谜隆；铐?yè)賬，應(yīng)在賬夾上注明賬簿的名稱、所登記的科目等。為方便登記與查找，還應(yīng)在訂本賬和活頁(yè)賬的首頁(yè)或次頁(yè)標(biāo)明賬簿內(nèi)登記的全部科目及頁(yè)次?？ㄆ~，應(yīng)在卡片匣上標(biāo)明該卡片賬用途。（二）交接規(guī)則 記賬人員調(diào)動(dòng)工作或因故離職時(shí)，必須與接管人員辦理交接手續(xù)，在交接記錄欄內(nèi)填寫交接日期，交接人員和監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽名并蓋章。一般會(huì)計(jì)人員交接由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人監(jiān)交。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人交接由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時(shí)主管單位可以派人監(jiān)交。二、賬簿登記規(guī)則登記時(shí)間: 總賬依據(jù)會(huì)計(jì)核算形式確定 明細(xì)賬逐日登記或定期登記(三日/五日)債權(quán)債務(wù)類、財(cái)產(chǎn)

16、物資類明細(xì)賬每天登記 日記賬最少每天登記一次完整登記注明已經(jīng)登賬的標(biāo)記書寫留空 正常記賬使用藍(lán)黑墨水 特殊記賬使用紅色墨水 順序連續(xù)登記 結(jié)出余額 過次承前 定期結(jié)賬 定期打印 三、錯(cuò)賬查找及更正方法 （一）錯(cuò)賬的查找方法 編制“本期發(fā)生額試算平衡表”本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì) “本期余額試算平衡” 期末借方余額合計(jì)期末貸方余額合計(jì) 1過賬錯(cuò)誤查找（1）差數(shù)法，如果是漏記，比較借貸雙方的差額。 借差表明貸方可能有遺漏 貸差表明借方可能有遺漏（2）二除法，本應(yīng)記入借方的記入了貸方，將借貸方差額除以2，查找有無(wú)此筆金額。（3）九除法，如果數(shù)字發(fā)生錯(cuò)位。2.非過賬錯(cuò)誤 （1）順查法 （2）

17、逆查 （3）抽查（二）錯(cuò)賬更正規(guī)則 1劃線更正法（紅線更正法） 在結(jié)賬之前，如果發(fā)現(xiàn)賬薄記錄有錯(cuò)誤，而記賬憑證是正確的，即屬于登記賬薄時(shí)文字或數(shù)字上的錯(cuò)誤，則采用劃線更正法。 用 1243例: 購(gòu)買辦公月品 1234陳 英2紅字更正法適用于兩種情況1）根據(jù)記賬憑證登記賬簿后，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的科目或金額有誤，但賬簿中的記錄與記賬憑證中的記錄相吻合。 更正方法:（1）用紅字填制一張與原先錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，摘要欄內(nèi)注明“注銷X年X月X號(hào)憑證”并用紅字過賬，以沖銷原先錯(cuò)誤記錄；（2）用藍(lán)字填制正確記賬憑證，摘要欄內(nèi)注明“訂正X年X月X號(hào)憑證”，并用藍(lán)字過賬。2）根據(jù)記賬憑證

18、登記賬簿后，年度內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目、記賬方向都沒有錯(cuò)誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額相吻合，只是所計(jì)金額大于應(yīng)計(jì)的正確金額。 更正的方法:1)將多計(jì)金額用紅字填制一張與錯(cuò)誤的記賬憑證會(huì)計(jì)分錄相同的憑證，摘要欄內(nèi)注明“沖銷X年X月X號(hào)憑證”字樣2)用紅字過賬3.補(bǔ)充登記法適用于記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目正確，而所反映的金額小于應(yīng)記的金額。（1）將少記金額用藍(lán)字填制一張與原先錯(cuò)誤記賬憑證會(huì)計(jì)科目、記賬方向相同的記賬憑證；（2）登記入賬。 第四節(jié) 賬簿的對(duì)賬與結(jié)賬在會(huì)計(jì)期間終了時(shí)，即在月末、季末或年末，為了貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制、分清上期與下期，以及計(jì)算各期損益和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的需要，必須結(jié)賬和對(duì)賬。 一、對(duì)賬核對(duì)賬目包括： 賬證核對(duì)：賬簿記錄與憑證核對(duì) 賬賬核對(duì)： 總賬 總賬與明細(xì)賬之間 總賬與日記賬之間 會(huì)計(jì)部門與保管部門之間 賬實(shí)核對(duì)：賬物、賬款核對(duì) 現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金 銀存日記賬銀行對(duì)賬單 應(yīng)收應(yīng)付款債權(quán)債務(wù)單位核對(duì) 財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬實(shí)物相核對(duì)二、結(jié)賬 期末對(duì)該期內(nèi)賬簿記錄進(jìn)行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)和余額，并將余額轉(zhuǎn)入下期或轉(zhuǎn)入新賬及劃出結(jié)賬標(biāo)志的程序和方法。 結(jié)賬時(shí)間-會(huì)計(jì)期末（月