增值稅征稅范圍梳理

1、增值稅征稅范圍梳理一、征稅范圍增值稅征稅范圍包括境內(nèi)有償：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物，銷售服務(wù)，銷售無形資產(chǎn)，銷售不動(dòng)產(chǎn)。1、貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。2、加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。3、修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。4、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)詳見營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法附件：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋二、境內(nèi)（一）一般情形1、銷售貨物：起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)2、提供加工、修理修配勞務(wù)：提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)3、進(jìn)口貨物4、銷售

2、服務(wù)：銷售方或購買方在境內(nèi)（不動(dòng)產(chǎn)除外），所租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。5、銷售無形資產(chǎn)：銷售方或購買方在境內(nèi)（自然資源使用權(quán)除外），所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。6、銷售不動(dòng)產(chǎn)：所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。如意大利一公司將其在深圳擁有的一處辦公樓銷售給另一家意大利公司。（二）購買方在境內(nèi)但不征稅：完全在境外發(fā)生/ 使用1、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。如境內(nèi)個(gè)人出境旅游時(shí)的餐飲、住宿服務(wù)。2、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。如境外E公司向境內(nèi)F 公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專用于F 公司所屬印度子公司在印度生產(chǎn)線上的專利技術(shù)。3、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)

3、單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。如境外汽車租賃公司向赴境外旅游的中國居民出租小汽車供其在境外自駕游。4、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。三、有償（一）一般情形有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。1、銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。2、加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。3、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。（二）有償?shù)徽鞫?、非經(jīng)營活動(dòng)（1）行政單位收取的滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（2）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。（3）納稅人取得的中

4、央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入。（4）燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)人應(yīng)稅銷售額。（5）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。（6）對國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入。2、非向他人提供（1）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（2）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。（3）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)。（4）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的。3、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形（1

5、）供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水。（2）增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。（3）納稅人在資產(chǎn)重組中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，轉(zhuǎn)讓的貨物涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征收增值稅。（4）存款利息。四、視同銷售（一）向其他單位或個(gè)人1、單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。試點(diǎn)納稅人根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅。注：不包括其他個(gè)人。2、單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償

6、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。3、將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。4、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。5、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。（二）不論是否向其他單位1、銷售代銷貨物。2、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外3、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。4、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。5、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。理解：視同銷售一是體現(xiàn)了稅收公平性，防止納稅人利用無償行為不征稅的規(guī)定逃避稅收。如將購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者不視同銷售，納稅人可能會(huì)選擇實(shí)物出資來規(guī)避稅收。二是貨物已經(jīng)離開本納稅人，增