轉(zhuǎn)讓定價(jià)學(xué)習(xí)資料

1、產(chǎn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠目錄業(yè)優(yōu)惠目錄學(xué)習(xí)導(dǎo)航通過(guò)學(xué)習(xí)本課程，你將能夠： 了解轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整涉及的原則； 知道關(guān)聯(lián)關(guān)系判定的標(biāo)準(zhǔn)； 掌握轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析流程； 熟悉境內(nèi)稅收洼地。正確認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)讓定價(jià)一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)基本原理1.什么是轉(zhuǎn)讓定價(jià)假設(shè)某集團(tuán)有A、B兩個(gè)公司，A公司在境內(nèi)，適用稅率是25%；B公司在境外，適用稅率是15%。A公司和B公司之間的價(jià)格由集團(tuán)統(tǒng)一控制，即A公司銷(xiāo)售給B公司的價(jià)格可以人為控制，即為轉(zhuǎn)移定價(jià)。A公司將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給B公司，B公司在境外以200美元的價(jià)格將產(chǎn)品銷(xiāo)售給第三方。在整個(gè)交付過(guò)程中，A公司和B公司是集團(tuán)內(nèi)部的交易，B公司和第三方客戶是集團(tuán)外部的交易，集團(tuán)總共取得的收入是200美元

2、,此時(shí)就會(huì)涉及A公司和B公司間的利潤(rùn)分配問(wèn)題。如果A公司生產(chǎn)產(chǎn)品的成本為80美元，那么在不考慮其他成本（費(fèi)用）的前提下，集團(tuán)總共取得的利潤(rùn)是120美元（200美元80美元120美元）。鑒于利潤(rùn)是固定的，而集團(tuán)內(nèi)的各個(gè)實(shí)體（A公司和B公司）之間存在稅負(fù)差，該集團(tuán)制訂出三個(gè)利潤(rùn)分配方案，如圖1所示：圖1 三個(gè)利潤(rùn)分配方案方案一，交易定價(jià)為100美元，即A公司銷(xiāo)售給B公司的產(chǎn)品定價(jià)是100美元。如果采用該方案，A公司的利潤(rùn)是20美元（100美元80美元20美元），B公司的利潤(rùn)是100美元（200美元100美元100美元），集團(tuán)整體稅負(fù)為20美元（20美元25%100美元15%20美元）。方案二，交易

3、定價(jià)為120美元，即A公司銷(xiāo)售給B公司的產(chǎn)品定價(jià)是120美元。如果采用該方案，A公司的利潤(rùn)為40美元（120美元80美元40美元），B公司的利潤(rùn)為80美元（200美元120美元80美元），集團(tuán)整體稅負(fù)為22美元（40美元25%80美元15%22美元）。方案三，交易定價(jià)為150美元，即A公司銷(xiāo)售給B公司的產(chǎn)品定價(jià)是150美元。如果采用該方案，A公司的利潤(rùn)為70美元（150美元80美元70美元），B公司的利潤(rùn)是50美元（200美元150美元50美元），集團(tuán)整體稅負(fù)為25美元（70美元25%50美元15%25美元）。綜觀三種方案，之所以出現(xiàn)上述稅負(fù)差異，就是因?yàn)锳公司和B公司之間交易定價(jià)的變化。對(duì)于

4、集團(tuán)來(lái)說(shuō)，采用方案一獲得的利潤(rùn)最高，采用方案三的利潤(rùn)最低，所以其很自然地會(huì)選擇稅負(fù)低的方案一。也就是說(shuō)，企業(yè)通過(guò)人為控制交易定價(jià)，導(dǎo)致利潤(rùn)在A公司和B公式之間進(jìn)行轉(zhuǎn)移。一旦企業(yè)出現(xiàn)這樣的行為，中國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)進(jìn)行關(guān)注，甚至進(jìn)行檢查，對(duì)企業(yè)實(shí)行反避稅措施。由此可以得出，所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)，就是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)交易人為地操縱定價(jià)，導(dǎo)致利潤(rùn)在關(guān)聯(lián)公司之間進(jìn)行人為的變化和分割等。2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)的納稅調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)的定義是中性的，無(wú)所謂違法或者合法。就像菜刀只是一個(gè)工具，可能被用在有益方面（如炒菜、做飯），也可能被犯罪分子利用，無(wú)法直接定義為有益廚具還是犯罪工具。轉(zhuǎn)讓定價(jià)也是一樣，企業(yè)定出交易價(jià)格后，稅務(wù)機(jī)

5、關(guān)可能站在自身角度進(jìn)行重新分析，并依據(jù)分析結(jié)果重新調(diào)整企業(yè)的納稅行為，這被稱(chēng)為“轉(zhuǎn)讓定價(jià)的納稅調(diào)整”。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的納稅調(diào)整主要涉及兩個(gè)原則：獨(dú)立交易原則獨(dú)立交易原則是國(guó)稅總局調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)的依據(jù)。圖2 獨(dú)立交易原則如圖2所示，從企業(yè)的角度出發(fā)，為了實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化，集團(tuán)會(huì)讓A公司以低價(jià)將產(chǎn)品銷(xiāo)售給B公司，使相對(duì)多的稅收留在B公司所在的國(guó)家，減少A公司的稅收負(fù)擔(dān)；而從中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度出發(fā)，當(dāng)然希望A公司可以獲得更多利潤(rùn)，即A公司以高價(jià)將產(chǎn)品銷(xiāo)售給B公司，進(jìn)而在中國(guó)繳納較多的稅收。企業(yè)的想法和稅務(wù)機(jī)關(guān)的想法就像一個(gè)天平的兩方，此消彼長(zhǎng)，不斷博弈，最終取得平衡的尺子就是獨(dú)立交易的原則。從中國(guó)企業(yè)所得稅法

6、的角度出發(fā)，獨(dú)立交易原則指的是沒(méi)有關(guān)聯(lián)交易的各方（獨(dú)立三方），按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。公平交易原則OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）對(duì)各個(gè)成員國(guó)發(fā)布了一個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面的指南，即OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南，其中提到了公平交易原則：如果兩個(gè)企業(yè)在其交易或者財(cái)務(wù)關(guān)系中設(shè)定的條件與獨(dú)立企業(yè)間可能設(shè)定的條件不同，且在不存在這些條件的情況下，本應(yīng)由其中一個(gè)企業(yè)獲得的利潤(rùn)，由于這些條件的存在而沒(méi)有獲得，那么可以將利潤(rùn)包含在該企業(yè)的利潤(rùn)之中，并相應(yīng)予以征稅。即如果兩個(gè)有關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)不按照獨(dú)立交易的原則進(jìn)行定價(jià)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)將被轉(zhuǎn)移出去的利潤(rùn)拉回來(lái)，計(jì)算到本企業(yè)中，并予以征稅。雖然表述不同，但

7、獨(dú)立交易原則和公平交易原則都強(qiáng)調(diào)了三個(gè)方面：第一，公平成交價(jià)格；第二，營(yíng)業(yè)常規(guī)；第三，沒(méi)有關(guān)聯(lián)交易的各方所能承受的條件。也就是說(shuō)，獨(dú)立交易、公平價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)是獨(dú)立交易原則的三個(gè)核心點(diǎn)。3.關(guān)聯(lián)關(guān)系關(guān)聯(lián)關(guān)系主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人存在的關(guān)系。在中國(guó)所得稅法中，為判定關(guān)聯(lián)關(guān)系，定義了八條標(biāo)準(zhǔn)：股份控制。指一方直接或者間接持有另一方股份的總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所控制，且第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。借貸資金控制。指一方與另一

8、方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間的借貸資金占一方實(shí)收資本的50%以上，或者一方的借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）所擔(dān)保。稅務(wù)機(jī)關(guān)之所以一再?gòu)?qiáng)調(diào)借貸資金的關(guān)系，原因有兩個(gè)：第一，只要控制了對(duì)方25%股份，不論是直接的和間接的，都理解為能夠?qū)?duì)方的經(jīng)營(yíng)和決策產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響；第二，借貸資金指的是一個(gè)企業(yè)從資金上能夠控制另外一個(gè)企業(yè)，或者是說(shuō)兩個(gè)企業(yè)之間由于存在著某種稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法證明的關(guān)聯(lián)的關(guān)系，導(dǎo)致其中一方愿意為另一方提供50%以上的資金或者擔(dān)保10%以上的資金。從這兩個(gè)比例上來(lái)看，都能引申出兩個(gè)企業(yè)的關(guān)系不一般。要點(diǎn)提示關(guān)聯(lián)關(guān)系判定的標(biāo)準(zhǔn)：股份控制；借貸資金控制； 委派高管人員或董

9、事會(huì)高級(jí)成員； 兼任高管人員或董事會(huì)高級(jí)成員； 特許經(jīng)營(yíng)控制； 購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)控制； 勞務(wù)活動(dòng)控制； 其他實(shí)質(zhì)控制。委派高管人員或董事會(huì)高級(jí)成員。指一方以半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。之所以做如此判定，原因在于半數(shù)以上的高級(jí)管理人員和能夠控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)人員之間存在人員控制。兼任高管人員或董事會(huì)高級(jí)成員。指一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一

10、方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。這跟上條一樣，都是通過(guò)人員由一家企業(yè)控制另外一家企業(yè)。特許經(jīng)營(yíng)控制。指一方的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)必須有另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等特許權(quán)，才能進(jìn)行正常生產(chǎn)。即一方只有得到另一方的授權(quán)后，才能生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。也就是說(shuō)，一家企業(yè)被另一家企業(yè)控制，有可能會(huì)被迫接受“城下之盟”，在價(jià)格制定上存在人為的操控。購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)控制。指一方的購(gòu)買(mǎi)或者銷(xiāo)售活動(dòng)主要由另一方控制。很明顯，在購(gòu)買(mǎi)和控制的過(guò)程中，是由另一方控制購(gòu)買(mǎi)或者銷(xiāo)售的條件、價(jià)格的，因此也可能存在利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。勞務(wù)活動(dòng)控制。勞務(wù)活動(dòng)控制是指一方接受或者提供的勞務(wù)主要由另一方控制。其他實(shí)質(zhì)控制。其

11、他實(shí)際控制是指一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第1項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益以及家族、親屬關(guān)系等。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)中，很多企業(yè)的股權(quán)關(guān)系非常復(fù)雜，有些企業(yè)甚至繞道海外或者通過(guò)海外的避稅地進(jìn)行多次往返，在一層的公司到下一層的公司之間可能會(huì)加上很多離岸公司作為防火墻，如果僅僅依據(jù)股份進(jìn)行控制和判定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有時(shí)很難舉證出實(shí)質(zhì)的股權(quán)控制的標(biāo)準(zhǔn)。所以，從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來(lái)說(shuō)，制定詳細(xì)和嚴(yán)格的關(guān)聯(lián)關(guān)系判定標(biāo)準(zhǔn)是非常必要的。值得注意的是，轉(zhuǎn)讓定價(jià)中的關(guān)聯(lián)關(guān)系與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的關(guān)聯(lián)關(guān)系存在著一定差異，稅務(wù)的判定相對(duì)比較嚴(yán)厲。

12、比如，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有兩種情況不會(huì)被判定為關(guān)聯(lián)方：一是與企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門(mén)、政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)；二是與企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷(xiāo)商或者代理商。然而，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中，上述兩條都會(huì)被判定存在實(shí)質(zhì)性差異。4.關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型的覆蓋面非常廣，按照國(guó)稅發(fā)【2009】2號(hào)文第10條的規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易主要包括四種類(lèi)型：第一，有形財(cái)產(chǎn)（如房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具等）的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和使用；第二，無(wú)形資產(chǎn)（如土地使用權(quán)、版權(quán)、專(zhuān)利、商標(biāo)、客戶名單等）的轉(zhuǎn)讓和使用；第三，融通資金（如各類(lèi)長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保以及各類(lèi)計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)）

13、；第四，提供勞務(wù)（如市場(chǎng)調(diào)查、行銷(xiāo)、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)等）。值得強(qiáng)調(diào)的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)目前對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的關(guān)注，已經(jīng)從日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擴(kuò)展到了股權(quán)交易。5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)的兩大概念分析轉(zhuǎn)讓定價(jià)，需清除兩大概念：功能風(fēng)險(xiǎn)分析和可比性分析。功能風(fēng)險(xiǎn)分析通俗地講，功能風(fēng)險(xiǎn)分析就是多勞多得，即承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)多，就應(yīng)該取得更多利潤(rùn)。其中，“功能”就是參與方分別在關(guān)聯(lián)交易中做了什么，“風(fēng)險(xiǎn)”就是參與方承擔(dān)了怎樣的責(zé)任。在大多數(shù)情況下，承擔(dān)某項(xiàng)功能會(huì)負(fù)擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，也有例外的情況，如在合同條款中約定風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)嫁。一般來(lái)講，按照轉(zhuǎn)讓定價(jià)的原理，承擔(dān)的功能、風(fēng)險(xiǎn)越多，回報(bào)也應(yīng)越多，相應(yīng)的利潤(rùn)率應(yīng)該越高。

14、相應(yīng)地，風(fēng)險(xiǎn)大，導(dǎo)致虧損的可能性也會(huì)高。反之，如果企業(yè)承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)較少，其出現(xiàn)虧損的可能性就比較小，取得盈利的利潤(rùn)水平也會(huì)相對(duì)比較低。這是相輔相成的?？杀刃苑治鼍唧w來(lái)說(shuō)，可比性分析主要包括四個(gè)方面：交易對(duì)象的特質(zhì)。不管是買(mǎi)賣(mài)商品，還是提供勞務(wù)，都需要看交易對(duì)象的特質(zhì)。交易對(duì)象的特質(zhì)包括三個(gè)方面：第一，有形財(cái)產(chǎn)的物理特質(zhì)、質(zhì)量特質(zhì)和數(shù)量特質(zhì)。也就是通常講的批發(fā)價(jià)和零售價(jià)是有差異的，批發(fā)的量大，量大就價(jià)優(yōu)，同理，質(zhì)優(yōu)價(jià)格也會(huì)高。第二，勞務(wù)的性質(zhì)和范圍。比如，提供的服務(wù)是咨詢、研發(fā)還是快遞等，不同特質(zhì)會(huì)導(dǎo)致不同利潤(rùn)率水平。第三，無(wú)形資產(chǎn)得類(lèi)型、交易形式、期限、范圍和預(yù)期的收益。比如，無(wú)形資產(chǎn)是轉(zhuǎn)

15、讓的還是特許的，如果是特許的，特許十年還是特許五年，特許的是像麥當(dāng)勞、肯德基一樣的全世界知名品牌，還是某個(gè)地方的不知名品牌等，對(duì)應(yīng)的交易條件、價(jià)格等都存在很大差異。交易各方的功能風(fēng)險(xiǎn)?！岸鄤诙嗟谩钡摹岸唷笔窍鄬?duì)而言的，相對(duì)于少勞的人可能要得的多，如果同樣是多勞的人，可能得的就一樣多。如果同樣多勞，得到的不一樣多，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)認(rèn)為定價(jià)有問(wèn)題。所以，從關(guān)聯(lián)交易各方的功能風(fēng)險(xiǎn)上來(lái)講，就是要分析關(guān)聯(lián)各方的多勞或者是少勞的界定標(biāo)準(zhǔn)。合同條款。合同條款涉及的概念比較多，主要包括六種：第一，交易標(biāo)的、數(shù)量、價(jià)格。如是批發(fā)，還是零售。第二，收款方式和條件。比如，收款方式是信用證，還是即期付款，還是90天付款，

16、這都會(huì)存在差異。第三，交貨條件。比如，上門(mén)取貨還是貨物送到家，用國(guó)際貿(mào)易來(lái)講，即是離岸價(jià)還是到岸價(jià)。第四，售后服務(wù)范圍和條件。售后服務(wù)的范圍和條件會(huì)決定產(chǎn)品的交易價(jià)格，不同的售后服務(wù)的年限有不同的價(jià)格。比如，在國(guó)美買(mǎi)家電，兩年的售后服務(wù)和三年的售后服務(wù)的定價(jià)是不同的。第五，提供附加勞務(wù)的約定。比如，買(mǎi)空調(diào)有沒(méi)有安裝服務(wù)，提供設(shè)備有沒(méi)有培訓(xùn)服務(wù)等。第六，合同的修改權(quán)、有效期、終止或續(xù)簽權(quán)等，都會(huì)影響交易價(jià)格。經(jīng)營(yíng)環(huán)境與經(jīng)營(yíng)策略。影響價(jià)格差異和利潤(rùn)水平變化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境與經(jīng)營(yíng)策略主要包括以下方面：第一，所屬行業(yè)和地理區(qū)域以及市場(chǎng)規(guī)模和層級(jí)。比如，是在大規(guī)模市場(chǎng)還是小眾市場(chǎng)，是在產(chǎn)業(yè)的上游還是下游，是在

17、批發(fā)環(huán)節(jié)還是零售環(huán)節(jié)，是在總代理環(huán)節(jié)還是在地區(qū)代理環(huán)節(jié)等。第二，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況和市場(chǎng)占有率。比如，是市場(chǎng)的領(lǐng)導(dǎo)者、跟從者，還是市場(chǎng)的新進(jìn)入者，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)采取不同的定價(jià)原則。如果是市場(chǎng)的壟斷者（如蘋(píng)果手機(jī)），就有定價(jià)權(quán)，利潤(rùn)率水平就會(huì)偏高；如果是市場(chǎng)的跟隨者（如深圳華強(qiáng)北的水貨手機(jī)），就沒(méi)有定價(jià)權(quán)，只能采取低價(jià)傾銷(xiāo)的方式，利潤(rùn)率水平很低。第三，消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)力以及商品或者勞務(wù)的可替代性。第四，生產(chǎn)要素的價(jià)格以及運(yùn)輸成本、政府管制等。比如，進(jìn)口汽車(chē)之所以在中國(guó)的銷(xiāo)售價(jià)格比在美國(guó)、歐洲、日本都貴，原因就在于國(guó)家對(duì)進(jìn)口汽車(chē)有配額限制，使有效供給相對(duì)較少，而中國(guó)人又比較有消費(fèi)購(gòu)買(mǎi)力，因此形成了較低供給與較

18、高需求之間的差異。第五，創(chuàng)新和開(kāi)發(fā)策略、多元化的經(jīng)營(yíng)策略、避險(xiǎn)策略、市場(chǎng)占有策略。企業(yè)采用不同的市場(chǎng)策略，也會(huì)影響到產(chǎn)品定價(jià)。比如，格蘭仕剛進(jìn)入微波爐市場(chǎng)和空調(diào)器市場(chǎng)時(shí)，采取低價(jià)進(jìn)入取得市場(chǎng)占有率的策略，利潤(rùn)率水平相對(duì)較低，而海爾作為市場(chǎng)的領(lǐng)導(dǎo)品牌，定價(jià)水平相對(duì)較高，利潤(rùn)率水平也就相對(duì)較高。二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析流程圖3 轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析流程如圖3所示，轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析流程包括六個(gè)階段：第一，了解企業(yè)業(yè)務(wù)情況；第二，功能風(fēng)險(xiǎn)分析；第三，方法選取；第四，選取利潤(rùn)指標(biāo)；第五，方法的適用；第六，可比性分析。1.了解企業(yè)業(yè)務(wù)情況企業(yè)基本情況的了解包括三個(gè)方面：組織結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)流程了解企業(yè)集團(tuán)的子公司或部門(mén)，以及相關(guān)業(yè)

19、務(wù)流程。關(guān)聯(lián)關(guān)系了解企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易，包括有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、關(guān)聯(lián)的勞務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)的交易以及融通資金等，從中發(fā)現(xiàn)可能存在違背獨(dú)立交易原則和存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整可能的交易。企業(yè)的價(jià)值鏈了解企業(yè)基本情況，其實(shí)就是了解企業(yè)的價(jià)值鏈，從而判斷出“多勞”和“少勞”。通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)的價(jià)值鏈包括八個(gè)環(huán)節(jié)：通用設(shè)計(jì)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、技術(shù)應(yīng)用、采購(gòu)（原材料和零部件）、生產(chǎn)（或組裝）、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、銷(xiāo)售活動(dòng)、服務(wù)和客戶維護(hù)。從通常的價(jià)值體現(xiàn)來(lái)看，工業(yè)品與日用品的價(jià)值體現(xiàn)不一樣。一般來(lái)說(shuō)，能夠成交的工業(yè)品主要擁有四個(gè)特質(zhì)：第一，性能優(yōu)越；第二，成本低廉；第三，質(zhì)量穩(wěn)定；第四，服務(wù)完善。也就是說(shuō)，從性能、成本、質(zhì)量和服務(wù)四

20、個(gè)方面可以判斷出工業(yè)品的性能或者性價(jià)比。而日用品（如電視機(jī)、空調(diào)器、手機(jī)、電腦、汽車(chē)等）具有三個(gè)特點(diǎn)：一是更新?lián)Q代頻繁，可能三五年就有一個(gè)更換周期；二是消費(fèi)者強(qiáng)調(diào)品牌意識(shí)，重視品牌的忠誠(chéng)度；三是講究薄利多銷(xiāo)，因?yàn)槠涫袌?chǎng)范圍比較廣，銷(xiāo)售的受眾比較多。日用品和工業(yè)品的共同點(diǎn)，就是獨(dú)一無(wú)二的無(wú)形資產(chǎn)，其對(duì)產(chǎn)品價(jià)值的貢獻(xiàn)是無(wú)法估量的。也就是說(shuō)，一項(xiàng)新的發(fā)明、專(zhuān)利或者非常知名的品牌，都會(huì)大力、大幅度地提升產(chǎn)品價(jià)格。比如，蘋(píng)果手機(jī)有獨(dú)特的無(wú)形資產(chǎn)，令年輕人向往，因此賣(mài)得就比其他品牌的手機(jī)貴，利潤(rùn)率水平高。2.功能風(fēng)險(xiǎn)分析了解企業(yè)的業(yè)務(wù)情況后，就要進(jìn)行功能風(fēng)險(xiǎn)分析。如圖4所示：圖4 功能風(fēng)險(xiǎn)分析圖4中，以功

21、能風(fēng)險(xiǎn)分析作為核心，由功能風(fēng)險(xiǎn)的分析來(lái)判定關(guān)聯(lián)交易的合同和協(xié)議是不是符合獨(dú)立交易原則，從而對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策進(jìn)行評(píng)價(jià)?？梢?jiàn)，不論是轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策的評(píng)價(jià)，還是關(guān)聯(lián)企業(yè)合同（協(xié)議）條款的判定，都是以功能風(fēng)險(xiǎn)的分析作為基礎(chǔ)性工具的。分析關(guān)聯(lián)交易各自的職能關(guān)聯(lián)企業(yè)各自的職能主要包括十方面：第一，市場(chǎng)調(diào)查及產(chǎn)品戰(zhàn)略；第二，研究開(kāi)發(fā)；第三，原材料、廠房和設(shè)備的采購(gòu)；第四，生產(chǎn)和制造；第五，質(zhì)量控制；第六，市場(chǎng)開(kāi)發(fā)和客戶維護(hù)；第七，確定交易條款、簽訂合同；第八，付款請(qǐng)求和回收；第九，售后服務(wù)；第十，制定財(cái)務(wù)預(yù)算和投資計(jì)劃等。分析關(guān)聯(lián)方各自的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)企業(yè)各自的風(fēng)險(xiǎn)主要包括：第一，研究開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)；第二，產(chǎn)品設(shè)計(jì)責(zé)

22、任風(fēng)險(xiǎn)；第三，存貨風(fēng)險(xiǎn)；第四，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；第五，債權(quán)回收風(fēng)險(xiǎn)；第六，產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)；第七，匯率風(fēng)險(xiǎn)?？傊?，無(wú)論是職責(zé)還是風(fēng)險(xiǎn)，都需要在關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配。分析關(guān)聯(lián)交易資產(chǎn)使用情況企業(yè)為了履行自己的功能，需要使用一定的資產(chǎn)。概括來(lái)說(shuō)，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值和利潤(rùn)的資產(chǎn)主要分為三類(lèi)：第一，與生產(chǎn)相關(guān)的有形資產(chǎn)，如機(jī)械設(shè)備等；第二，與生產(chǎn)相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)，如專(zhuān)利、技術(shù)秘密等；第三，與銷(xiāo)售相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)，如品牌、商標(biāo)、銷(xiāo)售渠道、客戶名單等。確定功能風(fēng)險(xiǎn)定位企業(yè)履行的職能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)越多，擁有的資產(chǎn)價(jià)值越高，中長(zhǎng)期的平均預(yù)計(jì)利潤(rùn)率越高。圖5 確定功能風(fēng)險(xiǎn)定位生產(chǎn)制造商。如圖5所示，依據(jù)功能和風(fēng)險(xiǎn)的大小，按照職能從低到

23、高，生產(chǎn)制造商可以分為四大類(lèi)：第一，來(lái)料加工商。這類(lèi)型企業(yè)干活最少，得到的利潤(rùn)也最少，因此功能和風(fēng)險(xiǎn)最小。一般來(lái)說(shuō)，這類(lèi)企業(yè)不做研發(fā)和品牌推廣，甚至不做材料采購(gòu)，只承擔(dān)生產(chǎn)和組裝的功能。其具體工作流程是：客戶下訂單按照客戶的設(shè)計(jì)對(duì)客戶提供的原材料、零部件進(jìn)行組裝和加工向客戶遞交產(chǎn)品。第二，契約制造商。與來(lái)料加工企業(yè)相比，這類(lèi)型企業(yè)多了原材料采購(gòu)功能，其工作流程是：接受客戶（企業(yè)）的訂單組織相應(yīng)采購(gòu)按照客戶的要求（設(shè)計(jì)圖紙）組裝和加工向客戶遞交產(chǎn)品。第三，特許制造商。跟契約制造企業(yè)相比，這類(lèi)型企業(yè)增加了銷(xiāo)售功能，要根據(jù)所處的市場(chǎng)環(huán)境制定銷(xiāo)售策略和銷(xiāo)售計(jì)劃，建立銷(xiāo)售渠道，銷(xiāo)售產(chǎn)品。國(guó)內(nèi)很多企業(yè)都屬

24、于這一類(lèi)型。比如，上海大眾在中國(guó)制造桑塔納汽車(chē)或者其他品牌的汽車(chē)，但大眾的品牌不是上海大眾的，而是德國(guó)大眾的，德國(guó)大眾特許中國(guó)大眾在中國(guó)制造和銷(xiāo)售大眾品牌的汽車(chē)，上海大眾就是特許制造企業(yè)。第四，全功能制造商。這類(lèi)型企業(yè)既從事研發(fā)又自有品牌，自己采購(gòu)和制作，再把產(chǎn)品銷(xiāo)售給第三方。要點(diǎn)提示依據(jù)功能和風(fēng)險(xiǎn)的大小，按照職能從低到高，生產(chǎn)制造商分為： 來(lái)料加工商； 契約制造商； 特許制造商； 全功能制造商。銷(xiāo)售企業(yè)。如圖5所示，依據(jù)功能和風(fēng)險(xiǎn)的大小，按照職能從低到高，銷(xiāo)售商可以分為三大類(lèi)：第一，代理商、傭金代理。代理商有點(diǎn)像委托銷(xiāo)售，類(lèi)似于寄售，別人把產(chǎn)品拿過(guò)來(lái)，由代理商在本地進(jìn)行銷(xiāo)售，如果銷(xiāo)售不出去，

25、再把產(chǎn)品退回廠家。這類(lèi)型企業(yè)承擔(dān)有限的功能和有限的風(fēng)險(xiǎn)。第二，有限風(fēng)險(xiǎn)分銷(xiāo)商。不同于代理商和傭金代理的是，這類(lèi)型企業(yè)取得了廠家授權(quán)，可以在本地自主進(jìn)行分銷(xiāo)。第三，完全分銷(xiāo)商，即完全風(fēng)險(xiǎn)的分銷(xiāo)企業(yè)。這類(lèi)型企業(yè)自主決定采購(gòu)和銷(xiāo)售，包括采購(gòu)的數(shù)量和價(jià)格、銷(xiāo)售策略、渠道等，是一個(gè)完全功能的分銷(xiāo)商。企業(yè)的功能和風(fēng)險(xiǎn)要在集團(tuán)內(nèi)部不同企業(yè)之間進(jìn)行分配，符合專(zhuān)業(yè)化分工的要求。在分配的過(guò)程中，要堅(jiān)持“多勞多得、少勞少得”的原則。表1是對(duì)制造企業(yè)的功能和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了逐一劃分，左邊一欄是各種各樣的功能，右邊是不同的企業(yè)所承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)。表1 生產(chǎn)制造企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)定位功能/風(fēng)險(xiǎn)來(lái)料加工商契約制造商特許制造商全功能制造

26、商研發(fā)設(shè)計(jì)采購(gòu)計(jì)劃倉(cāng)儲(chǔ)和物流生產(chǎn)制造包裝/貼牌銷(xiāo)售和分銷(xiāo)一般管理研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)存貨風(fēng)險(xiǎn)較小市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)幾乎無(wú)較小信用風(fēng)險(xiǎn)較小外匯風(fēng)險(xiǎn)較小由表1可以看到，全功能制造企業(yè)所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)是最多，承擔(dān)全部的風(fēng)險(xiǎn)；來(lái)料加工企業(yè)存在的功能和風(fēng)險(xiǎn)是最少的，只承擔(dān)生產(chǎn)制造和一般管理的風(fēng)險(xiǎn)。按照多勞多得的原則，全功能制造企業(yè)的利潤(rùn)水平應(yīng)該要大于來(lái)料加工企業(yè)。當(dāng)然，碰到經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不好的時(shí)候，全功能制造企業(yè)也有可能會(huì)虧的，甚至?xí)澓芏?。?是銷(xiāo)售企業(yè)的功能和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了逐一劃分，左邊一欄是各種各樣的功能，右邊是不同的企業(yè)所承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)。表2 銷(xiāo)售企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)定位功能/風(fēng)險(xiǎn)代理商分銷(xiāo)商完全分銷(xiāo)商采購(gòu)計(jì)劃市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部分價(jià)格制定銷(xiāo)

27、售和分銷(xiāo)售后服務(wù)開(kāi)票和收款一般管理存貨風(fēng)險(xiǎn)較小市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)幾乎無(wú)較小信用風(fēng)險(xiǎn)較小外匯風(fēng)險(xiǎn)較小3.方法選取轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法通常分成兩大類(lèi)，即傳統(tǒng)方法和利潤(rùn)方法。傳統(tǒng)方法傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法以交易為基礎(chǔ)，分為三類(lèi)：第一，可比非受控交易價(jià)格法。顧名思義，可比非受控交易價(jià)格就是比價(jià)格，將可比的、非受控的價(jià)格和受控交易價(jià)格進(jìn)行比較。如果比的價(jià)格一樣，說(shuō)明自身沒(méi)問(wèn)題；如果比的價(jià)格有差異，說(shuō)明自身有問(wèn)題。第二，再銷(xiāo)售價(jià)格法。指用再銷(xiāo)售的毛利推斷生產(chǎn)企業(yè)跟分銷(xiāo)企業(yè)之間的交易價(jià)格。第三，成本加成法。指從制造企業(yè)一端起步，得出其所取得的成本加成率是不是與第三方相同。如果不同，說(shuō)明存在問(wèn)題；如果相同，說(shuō)明沒(méi)有問(wèn)題。利潤(rùn)方法利潤(rùn)

28、法以利潤(rùn)為基礎(chǔ)，分為兩類(lèi)：第一，交易凈利潤(rùn)法。交易利潤(rùn)法考核的是關(guān)聯(lián)方和可比企業(yè)之間的交易的凈利潤(rùn)。交易凈利潤(rùn)如果相等，說(shuō)明沒(méi)有問(wèn)題；如果不等，說(shuō)明有問(wèn)題。第二，利潤(rùn)分割法。利潤(rùn)分割法分為兩大類(lèi)：一般利潤(rùn)分割和剩余利潤(rùn)分割。一般利潤(rùn)分割是指參與分割的各方企業(yè)應(yīng)該取得跟可比公司利潤(rùn)水平一致的利潤(rùn)，按照交易凈利潤(rùn)法確定常規(guī)利潤(rùn)的分配；綜合利潤(rùn)分割指的是有超額利潤(rùn)的情況下，根據(jù)各方對(duì)剩余利潤(rùn)的貢獻(xiàn)度進(jìn)行分配。比如，蘋(píng)果企業(yè)有顯著的無(wú)形資產(chǎn)品牌，其旗下子公司在都賺錢(qián)的前提下，判斷是否賺的合理，就需要用剩余利潤(rùn)分割，即各自取得自己的常規(guī)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)超額利潤(rùn)的比較或者分配，達(dá)到“多勞多得，少勞少得”

29、的目的。4.選取利潤(rùn)水平指標(biāo)在選用不同的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法時(shí)，需要用不同的利潤(rùn)水平指標(biāo)。表3 不同轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的利潤(rùn)水平指標(biāo)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法利潤(rùn)指標(biāo)計(jì)算公式可比非受控價(jià)格法價(jià)格再銷(xiāo)售價(jià)格法毛利率毛利潤(rùn)/銷(xiāo)售收入成本加成法毛利率毛利潤(rùn)/銷(xiāo)售收入交易凈利潤(rùn)法銷(xiāo)售凈利率營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/銷(xiāo)售收入完全成本加成率營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/總成本貝里比率毛利潤(rùn)/（銷(xiāo)售費(fèi)用+管理費(fèi)用）資產(chǎn)回報(bào)率營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)如表3所示，不同利潤(rùn)水平指標(biāo)的可能范圍如下：可比非受控價(jià)格交易法利用的利潤(rùn)水平指標(biāo)主要是價(jià)格。比如，同是賣(mài)蘋(píng)果，就可以判斷兩個(gè)價(jià)格是否可比。再銷(xiāo)售價(jià)格法利用的利潤(rùn)水平指標(biāo)往往是用毛利，多指貿(mào)易公司的毛利。成本加成法利用的利潤(rùn)水平指標(biāo)

30、也是毛利，多指制造端企業(yè)的毛利。交易凈利潤(rùn)法可使用的利潤(rùn)指標(biāo)非常多，如基于銷(xiāo)售的銷(xiāo)售利潤(rùn)率、基于成本的成本加成率、基于商貿(mào)企業(yè)的貝里比率以及資產(chǎn)回報(bào)率等。圖6 利潤(rùn)指標(biāo)關(guān)系圖如圖6所示，毛利率等于銷(xiāo)售收入減去營(yíng)業(yè)成本，總成本等于營(yíng)業(yè)成本加銷(xiāo)售費(fèi)用再加管理費(fèi)用。依據(jù)毛利潤(rùn)和總成本，能對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行不同的分析和判斷。5.方法的適用不同的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法適用不同的情況?？杀确鞘芸貎r(jià)格法可比非受控價(jià)格法適用于所有類(lèi)型的關(guān)聯(lián)交易，對(duì)交易的商品、提供的服務(wù)的可比性要求非常高。圖7 可比非受控價(jià)格法的適用如圖7所示，關(guān)聯(lián)方A賣(mài)給無(wú)關(guān)聯(lián)第三方的產(chǎn)品的價(jià)格是120元，賣(mài)給關(guān)聯(lián)方的價(jià)格是100元，判斷100元是

31、否合理，是否存在轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，就需要用可比非受控價(jià)格法。此外，可比非受控價(jià)格法還有可能是第三方對(duì)第三方的外部的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。再銷(xiāo)售價(jià)格法再銷(xiāo)售價(jià)格法適用于未對(duì)商品進(jìn)行增值加工的簡(jiǎn)單加工活單純購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。圖8 再銷(xiāo)售價(jià)格法的適用如圖8所示，關(guān)聯(lián)方A賣(mài)產(chǎn)品給關(guān)聯(lián)方B，由關(guān)聯(lián)方B再賣(mài)給第三方的客戶，要檢查關(guān)聯(lián)方B在轉(zhuǎn)售產(chǎn)品的過(guò)程中所取得的利潤(rùn)，就需要用再銷(xiāo)售價(jià)格法。成本加成法成本加成法相對(duì)比較簡(jiǎn)單，就是由總成本加成毛利，然后對(duì)毛利進(jìn)行分析，判斷是否存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題。圖9 成本加成法的適用成本加成法適用于有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易。交易凈利潤(rùn)法交易凈利潤(rùn)法通常適用于有形資產(chǎn)

32、的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和使用，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。圖10 交易凈利潤(rùn)法的適用如圖10所示，交易凈利潤(rùn)法就是對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)方A本身的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，看看A公司的財(cái)務(wù)報(bào)表有無(wú)取得合理的交易凈利潤(rùn)，與自己的交易凈利潤(rùn)是否相匹配。一般來(lái)說(shuō)，可比企業(yè)往往是從上市公司來(lái)。上市公司可以理解為經(jīng)過(guò)證監(jiān)會(huì)等各級(jí)監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管的，且又有大的會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的，財(cái)務(wù)相對(duì)規(guī)范，用其利潤(rùn)率水平和測(cè)試的公司的利潤(rùn)率水平進(jìn)行比較，就能發(fā)現(xiàn)中國(guó)利潤(rùn)率水平的升降。利潤(rùn)分割法圖11 利潤(rùn)分割法的適用如圖11所示，第三方供應(yīng)商賣(mài)產(chǎn)品給關(guān)聯(lián)方A，關(guān)聯(lián)方A進(jìn)行組裝和加工之后賣(mài)給關(guān)聯(lián)方B，再由關(guān)聯(lián)方B賣(mài)給第三方客戶。這個(gè)轉(zhuǎn)讓

33、定價(jià)的過(guò)程，就可以利用關(guān)聯(lián)方B銷(xiāo)售毛利的狀況進(jìn)行分析和判斷，也可以采用剩余利潤(rùn)分配的方式進(jìn)行驗(yàn)證。6.可比性分析可比性分析是指選擇經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)的上市公司，分析其利潤(rùn)水平指標(biāo)。通常來(lái)講，對(duì)可比公司的利潤(rùn)分析最重要的是選擇。例如，做運(yùn)動(dòng)鞋的企業(yè)，不能拿做電視機(jī)的企業(yè)進(jìn)行比較，因?yàn)樗霎a(chǎn)品不同；銷(xiāo)售額為200萬(wàn)的企業(yè)，不能拿銷(xiāo)售額2000萬(wàn)的企業(yè)進(jìn)行比較，因?yàn)楣蓶|大小不同；同理，沒(méi)有品牌和研發(fā)，做來(lái)料加工的企業(yè)，不能拿上市公司進(jìn)行比較，因?yàn)槠放?、技術(shù)不同。具體來(lái)說(shuō)，在選擇可比公司時(shí)，需要遵循下列步驟：行業(yè)代碼的選擇保證都是做同樣的產(chǎn)品的。地域的確定保證都是在同一地域中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的。篩選條件的設(shè)定

34、通過(guò)條件的設(shè)定，可以把不可比的公司篩掉，剩下的就是可比公司。比如，銷(xiāo)售額、研發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比重，市場(chǎng)開(kāi)發(fā)費(fèi)用占研發(fā)收入的比重，無(wú)形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重等，都要進(jìn)行設(shè)定?？杀裙局鳡I(yíng)業(yè)務(wù)的審閱和判斷審閱可比公司的年報(bào)、業(yè)務(wù)描述，保證選入的可比公司與要被測(cè)試的企業(yè)具有高度可比性。根據(jù)業(yè)務(wù)概述，可以判斷主營(yíng)業(yè)務(wù)和產(chǎn)品是否存在差異；根據(jù)年報(bào)等信息，可以判斷業(yè)務(wù)范圍、是否存在重大變化（如業(yè)務(wù)重組等）、關(guān)聯(lián)交易。確定最終選定的可比公司財(cái)務(wù)分析確立最終的可比公司后，要進(jìn)行財(cái)務(wù)的分析，以確定可比公司的利潤(rùn)率水平，然后將其與被測(cè)企業(yè)進(jìn)行比較，判斷利潤(rùn)水平的高低。三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)與稅收洼地常見(jiàn)的稅收洼地主要有兩種：

35、境外避稅地和境內(nèi)稅收洼地。1.境外避稅地境外有些國(guó)家或者地區(qū)實(shí)行非常優(yōu)惠的稅制結(jié)構(gòu)，對(duì)離岸所得不征稅或者稅率相當(dāng)?shù)?，這種地方往往被稱(chēng)為避稅地。其中，比較著名的避稅地有BVI（英屬維爾京群島）、開(kāi)曼、薩摩亞等。從目前商務(wù)部對(duì)中國(guó)統(tǒng)計(jì)的數(shù)字來(lái)看，在對(duì)中國(guó)的投資中，位于第一位的并不是傳統(tǒng)意義上的美國(guó)、日本、韓國(guó)等國(guó)家，而是BVI。BVI是遠(yuǎn)在大洋彼岸的一個(gè)小島國(guó)，之所以會(huì)有大量投資投向中國(guó)，原因就在于很多跨國(guó)公司在進(jìn)行境外投資時(shí)利用了避稅地結(jié)構(gòu)（如BVI、開(kāi)曼等），通過(guò)避稅地的投資控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.境內(nèi)稅收洼地很多公司沒(méi)有跨境業(yè)務(wù)，其產(chǎn)品主要在境內(nèi)流轉(zhuǎn)，因此需要了解境內(nèi)的稅收洼地。境內(nèi)稅收洼地是指存

36、在著稅率差、稅收優(yōu)惠、稅收獎(jiǎng)勵(lì)或者其他財(cái)政補(bǔ)貼的地方。存在稅負(fù)差的地區(qū)比如，國(guó)家規(guī)定，西北地區(qū)可以享15%的稅率，與東南部地區(qū)25%的稅率有10%的稅負(fù)差。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果利潤(rùn)完成在東部地區(qū)，要按25%交稅，如果實(shí)現(xiàn)在西部地區(qū)，就只按15%來(lái)交稅，能節(jié)省10%的稅務(wù)。像總部在浙江、蘇州的企業(yè)，如果直接銷(xiāo)售給蘭州、烏魯木齊等西部地區(qū)，所得稅收負(fù)擔(dān)是25%；而如果在西部設(shè)立符合西部大開(kāi)發(fā)的子公司，就可以按照15%交稅。這也是大量企業(yè)選擇進(jìn)軍西部，在內(nèi)蒙、新疆、甘肅等地設(shè)立制造企業(yè)、分銷(xiāo)企業(yè)、分裝企業(yè)的原因。國(guó)家劃定西部地區(qū)享受15%稅率，就是鼓勵(lì)東南部的企業(yè)通過(guò)升級(jí)換代或者產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，到西部去，帶動(dòng)

37、西部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。給予財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)的地區(qū)各地、各省市，甚至區(qū)縣，都制定了一些獎(jiǎng)勵(lì)政策，以吸引外地企業(yè)到本地投資。雖然國(guó)家明令禁止各個(gè)地區(qū)通過(guò)稅收返還、惡意稅收競(jìng)爭(zhēng)的方式拉動(dòng)企業(yè)到本地落戶，但是對(duì)于財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)還是允許的。當(dāng)?shù)乜梢酝ㄟ^(guò)土地政策和資金政策，給予落戶當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)一定的項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)體現(xiàn)為土地和財(cái)政兩個(gè)方面，包括各種各樣的資金、租金或者貼息等，如果存在，也被認(rèn)為是稅收洼地，企業(yè)可以向其轉(zhuǎn)移一部分利潤(rùn)。高新技術(shù)、軟件、服務(wù)外包企業(yè)優(yōu)惠國(guó)家規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)和服務(wù)外包的企業(yè)可以享受15%的稅收優(yōu)惠，特殊企業(yè)還可以享受“兩免三減”的所得稅優(yōu)惠，如注冊(cè)在“5+1地區(qū)”（上海浦東加五

38、個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)）的新辦高新技術(shù)企業(yè)。在做稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)可以考慮強(qiáng)化研發(fā)部門(mén)，在“5+1地區(qū)”或者本地設(shè)立一個(gè)專(zhuān)門(mén)的高新技術(shù)企業(yè)，然后由該高新技術(shù)企業(yè)享受高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，再把一部分利潤(rùn)留在高新技術(shù)企業(yè)，也可以將所得稅的負(fù)擔(dān)從25%降到15%。同樣，軟件企業(yè)、服務(wù)外包企業(yè)也可以享受到稅收優(yōu)惠。企業(yè)的未彌補(bǔ)虧損企業(yè)集團(tuán)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中難免會(huì)出現(xiàn)盈利和虧損。舊的企業(yè)所得稅條例下存在合并納稅的情況，尤其是對(duì)大的國(guó)有企業(yè)，作為企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行合并納稅申報(bào)，可以把盈利企業(yè)與虧損企業(yè)的盈虧相抵補(bǔ)，然后拿差額再繳納所得稅。新的所得稅條例實(shí)行后，取消了合并納稅的現(xiàn)象，于是不可避免地出現(xiàn)了苦樂(lè)不均的情況，盈利好的企

39、業(yè)總在交稅，盈利差的企業(yè)總在虧損。虧損是有五年年限的，也就是說(shuō)，如果企業(yè)在五年之內(nèi)不能用掉虧損，就會(huì)把虧損浪費(fèi)掉，不能再?gòu)浹a(bǔ)以后年度的利潤(rùn)。所以，企業(yè)可以把一部分利潤(rùn)由盈利企業(yè)流入虧損企業(yè)，然后使用虧損企業(yè)的虧損，降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)。學(xué)習(xí)導(dǎo)航通過(guò)學(xué)習(xí)本課程，你將能夠： 了解目前中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的法規(guī)條例； 知道轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料準(zhǔn)備； 學(xué)會(huì)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查； 做好預(yù)約定價(jià)安排。中國(guó)當(dāng)前轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)解讀一、目前中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)條例中國(guó)當(dāng)前的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)很多，比較重要的有八個(gè)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)

40、施細(xì)則、財(cái)稅【2008】121號(hào)文件、國(guó)稅發(fā)【2008】114號(hào)文件、國(guó)稅發(fā)【2009】2號(hào)文件、國(guó)稅函【2009】363號(hào)文件。1.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法于2007年3月15號(hào)經(jīng)全國(guó)人大批準(zhǔn)，2008年1月1號(hào)正式在全國(guó)執(zhí)行。與外資所得稅法相比，這一法規(guī)的亮點(diǎn)在于增加了第六章的內(nèi)容。舊的中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法中，關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的規(guī)定只有原則性的一條，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，如果不遵守獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。2008年的所得稅法將這條擴(kuò)充為整個(gè)第六章，即第41到48條。2.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例在中華人

41、民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中，又對(duì)所得稅法中第六章的八條進(jìn)行了逐條細(xì)化。3.中華人民共和國(guó)稅收征收管理法中華人民共和國(guó)稅收征收管理法通常簡(jiǎn)稱(chēng)為征管法，是中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人辦理納稅事宜的基本法。其既規(guī)范了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收，也規(guī)范了納稅人的繳納，是規(guī)范征納雙方關(guān)系的基本法。征管法提到，納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，應(yīng)該遵守獨(dú)立交易原則。4.中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則對(duì)以上征管法中關(guān)于納稅人業(yè)務(wù)往來(lái)中應(yīng)遵守的獨(dú)立交易原則進(jìn)行了細(xì)化。5.財(cái)稅【2008】121號(hào)文件財(cái)稅【2008】121號(hào)文件是指財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)

42、準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知，主要針對(duì)資本弱化的債資比問(wèn)題?！景咐總Y比例的實(shí)際應(yīng)用A國(guó)有A公司，其在中國(guó)設(shè)立了B公司。B公司的投資需求為1000萬(wàn)，A公司向B公司投資有兩個(gè)選擇：一個(gè)是股權(quán)形式，即注冊(cè)資本；一個(gè)是債權(quán)形式，即向B公司借債。假設(shè)B公司的收入是1000萬(wàn)元，成本是900萬(wàn)元，不考慮其他費(fèi)用。在股權(quán)投資的情況下，B公司的利潤(rùn)是100萬(wàn)元，應(yīng)交所得稅25萬(wàn)元（100萬(wàn)元25%25萬(wàn)元），稅后利潤(rùn)為75萬(wàn)元（100萬(wàn)元25萬(wàn)元75萬(wàn)元）。如果B公司將75萬(wàn)元匯給A公司，應(yīng)該扣除預(yù)提所得稅7.5萬(wàn)元（稅率按照10%算計(jì)算，75萬(wàn)元10%7.5萬(wàn)元），A公司實(shí)際取得的稅后利潤(rùn)為67.5萬(wàn)元（

43、75萬(wàn)元7.5萬(wàn)元67.5萬(wàn)元）。在債權(quán)投資的情況下，B公司取得的利潤(rùn)就不是100萬(wàn)元，因?yàn)槠湟駻公司支付借款利息。如果B公司需要向A公司支付100萬(wàn)利息，其利潤(rùn)就變成零，即100萬(wàn)元的利潤(rùn)全部被利息費(fèi)用侵蝕掉，應(yīng)交所得稅為零，稅后利潤(rùn)為零。如果B公司將100萬(wàn)的利息匯給A公司，應(yīng)該扣除預(yù)提所得稅10萬(wàn)元（100萬(wàn)10%10萬(wàn)元），A公司從B公司總共取得90萬(wàn)元（100萬(wàn)元10萬(wàn)元90萬(wàn)元）。選擇兩種不同的投資方式，A公司從B公司取得的回報(bào)也不同，差別就在中國(guó)的所得稅上。如果A公司把股權(quán)投資變成債權(quán)投資，就能多獲得22.5萬(wàn)元的回報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)為了避免出現(xiàn)這種情況，規(guī)定了債資比例，即在負(fù)債與資

44、本的比例上，一般企業(yè)不能超過(guò)21，金融企業(yè)不能超過(guò)51，否則就構(gòu)成了資本弱化。也就是說(shuō)，企業(yè)有一塊錢(qián)的自有資本，可以向其他方（包括關(guān)聯(lián)方或者非關(guān)聯(lián)方）借兩塊錢(qián)的債，一旦超出規(guī)定比例，就成為因資本弱化發(fā)生的超額利息支出，是不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)100萬(wàn)元利息不能進(jìn)行稅前扣除，就會(huì)對(duì)B企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，把其所得稅仍然調(diào)整為25萬(wàn)元，這樣B企業(yè)就要補(bǔ)交25萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。上面案例中的21和51的債資比例，就是財(cái)稅【2008】121號(hào)文件中規(guī)定的。6.國(guó)稅發(fā)【2008】114號(hào)文件國(guó)稅發(fā)【2008】114號(hào)文件是指關(guān)于印發(fā)的通知，要求企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行業(yè)務(wù)

45、往來(lái)時(shí)需提供關(guān)聯(lián)交易的申報(bào)表，共九張表。7.國(guó)稅發(fā)【2009】2號(hào)文件國(guó)稅發(fā)【2009】2號(hào)文件是指國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知，主要針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)和其他所有反避稅措施。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果要進(jìn)行企業(yè)交易設(shè)計(jì)和結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，一定要仔細(xì)研讀這一法規(guī)。8.國(guó)稅函【2009】363號(hào)文件國(guó)稅函【2009】363號(hào)文件是指關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知。在這一文件中規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)單一功能企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)方面的調(diào)查。學(xué)習(xí)導(dǎo)航通過(guò)學(xué)習(xí)本課程，你將能夠： 了解目前中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的法規(guī)條例； 知道轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料準(zhǔn)備； 學(xué)會(huì)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查； 做好預(yù)約定價(jià)安排。中國(guó)當(dāng)前轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)解讀一、目前中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)條例中

46、國(guó)當(dāng)前的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)很多，比較重要的有八個(gè)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則、財(cái)稅【2008】121號(hào)文件、國(guó)稅發(fā)【2008】114號(hào)文件、國(guó)稅發(fā)【2009】2號(hào)文件、國(guó)稅函【2009】363號(hào)文件。1.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法于2007年3月15號(hào)經(jīng)全國(guó)人大批準(zhǔn)，2008年1月1號(hào)正式在全國(guó)執(zhí)行。與外資所得稅法相比，這一法規(guī)的亮點(diǎn)在于增加了第六章的內(nèi)容。舊的中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法中，關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的規(guī)定只有原則性的一條，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行業(yè)務(wù)

47、往來(lái)時(shí)，如果不遵守獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。2008年的所得稅法將這條擴(kuò)充為整個(gè)第六章，即第41到48條。2.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例在中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中，又對(duì)所得稅法中第六章的八條進(jìn)行了逐條細(xì)化。3.中華人民共和國(guó)稅收征收管理法中華人民共和國(guó)稅收征收管理法通常簡(jiǎn)稱(chēng)為征管法，是中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人辦理納稅事宜的基本法。其既規(guī)范了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收，也規(guī)范了納稅人的繳納，是規(guī)范征納雙方關(guān)系的基本法。征管法提到，納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，應(yīng)該遵守獨(dú)立交易原則。4.中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則對(duì)以上征管法中

48、關(guān)于納稅人業(yè)務(wù)往來(lái)中應(yīng)遵守的獨(dú)立交易原則進(jìn)行了細(xì)化。5.財(cái)稅【2008】121號(hào)文件財(cái)稅【2008】121號(hào)文件是指財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知，主要針對(duì)資本弱化的債資比問(wèn)題?！景咐總Y比例的實(shí)際應(yīng)用A國(guó)有A公司，其在中國(guó)設(shè)立了B公司。B公司的投資需求為1000萬(wàn)，A公司向B公司投資有兩個(gè)選擇：一個(gè)是股權(quán)形式，即注冊(cè)資本；一個(gè)是債權(quán)形式，即向B公司借債。假設(shè)B公司的收入是1000萬(wàn)元，成本是900萬(wàn)元，不考慮其他費(fèi)用。在股權(quán)投資的情況下，B公司的利潤(rùn)是100萬(wàn)元，應(yīng)交所得稅25萬(wàn)元（100萬(wàn)元25%25萬(wàn)元），稅后利潤(rùn)為75萬(wàn)元（100萬(wàn)元25

49、萬(wàn)元75萬(wàn)元）。如果B公司將75萬(wàn)元匯給A公司，應(yīng)該扣除預(yù)提所得稅7.5萬(wàn)元（稅率按照10%算計(jì)算，75萬(wàn)元10%7.5萬(wàn)元），A公司實(shí)際取得的稅后利潤(rùn)為67.5萬(wàn)元（75萬(wàn)元7.5萬(wàn)元67.5萬(wàn)元）。在債權(quán)投資的情況下，B公司取得的利潤(rùn)就不是100萬(wàn)元，因?yàn)槠湟駻公司支付借款利息。如果B公司需要向A公司支付100萬(wàn)利息，其利潤(rùn)就變成零，即100萬(wàn)元的利潤(rùn)全部被利息費(fèi)用侵蝕掉，應(yīng)交所得稅為零，稅后利潤(rùn)為零。如果B公司將100萬(wàn)的利息匯給A公司，應(yīng)該扣除預(yù)提所得稅10萬(wàn)元（100萬(wàn)10%10萬(wàn)元），A公司從B公司總共取得90萬(wàn)元（100萬(wàn)元10萬(wàn)元90萬(wàn)元）。選擇兩種不同的投資方式，A公司從B

50、公司取得的回報(bào)也不同，差別就在中國(guó)的所得稅上。如果A公司把股權(quán)投資變成債權(quán)投資，就能多獲得22.5萬(wàn)元的回報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)為了避免出現(xiàn)這種情況，規(guī)定了債資比例，即在負(fù)債與資本的比例上，一般企業(yè)不能超過(guò)21，金融企業(yè)不能超過(guò)51，否則就構(gòu)成了資本弱化。也就是說(shuō)，企業(yè)有一塊錢(qián)的自有資本，可以向其他方（包括關(guān)聯(lián)方或者非關(guān)聯(lián)方）借兩塊錢(qián)的債，一旦超出規(guī)定比例，就成為因資本弱化發(fā)生的超額利息支出，是不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)100萬(wàn)元利息不能進(jìn)行稅前扣除，就會(huì)對(duì)B企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，把其所得稅仍然調(diào)整為25萬(wàn)元，這樣B企業(yè)就要補(bǔ)交25萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。上面案例中的21和51

51、的債資比例，就是財(cái)稅【2008】121號(hào)文件中規(guī)定的。6.國(guó)稅發(fā)【2008】114號(hào)文件國(guó)稅發(fā)【2008】114號(hào)文件是指關(guān)于印發(fā)的通知，要求企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)需提供關(guān)聯(lián)交易的申報(bào)表，共九張表。7.國(guó)稅發(fā)【2009】2號(hào)文件國(guó)稅發(fā)【2009】2號(hào)文件是指國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知，主要針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)和其他所有反避稅措施。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果要進(jìn)行企業(yè)交易設(shè)計(jì)和結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，一定要仔細(xì)研讀這一法規(guī)。8.國(guó)稅函【2009】363號(hào)文件國(guó)稅函【2009】363號(hào)文件是指關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知。在這一文件中規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)單一功能企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)方面的調(diào)查。三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料準(zhǔn)備同

52、期資料又稱(chēng)同期證明文件。依據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）第43條及其實(shí)施條例第114條的規(guī)定，企業(yè)在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等資料或證明文件。1.準(zhǔn)備或報(bào)送同期資料的時(shí)間要求所謂同期，是指發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的當(dāng)年度。根據(jù)國(guó)稅發(fā)2008114號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日前準(zhǔn)備完畢該年度的同期資料。根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2009】2號(hào)文件第13條規(guī)定，納稅人在遞交納稅申報(bào)表的同時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第114條的規(guī)定，按納稅年度準(zhǔn)備、保存并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，在20日內(nèi)提交

53、關(guān)聯(lián)交易的同期資料。根據(jù)國(guó)稅函【2009】363號(hào)文件第2條規(guī)定，承擔(dān)有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)如果出現(xiàn)虧損，無(wú)論是否達(dá)到準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年6月20日前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。2.免于準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)圖1 不需要準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)如圖1所示，自2008年1月1日起，所有企業(yè)都被要求準(zhǔn)備和保存轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料，以下符合下列情形的企業(yè)除外：生產(chǎn)規(guī)模小，關(guān)聯(lián)交易金額少的企業(yè)按照國(guó)稅發(fā)【2009】2號(hào)文件規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較小，關(guān)聯(lián)交易金額比較少的企業(yè)，可以不準(zhǔn)備同期資料。這一規(guī)定，也是為減輕納稅人的負(fù)擔(dān)所特設(shè)的豁免條款。其關(guān)聯(lián)交易金額和規(guī)模的界定為：第

54、一，采購(gòu)和銷(xiāo)售的金額小于2億元人民幣的，屬于關(guān)聯(lián)交易金額比較小的。需要強(qiáng)調(diào)的是，來(lái)料加工企業(yè)的進(jìn)口料件價(jià)值不計(jì)算到價(jià)格中，但在計(jì)算其關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)金額時(shí)，要將其還原成進(jìn)料加工進(jìn)行計(jì)算。第二，其他關(guān)聯(lián)交易金額小于4000萬(wàn)人民幣的，屬于規(guī)模較小的。其他交易關(guān)聯(lián)金額包括勞務(wù)、資金、無(wú)形資產(chǎn)等，不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額。同時(shí)符合上述兩個(gè)條件的企業(yè)，可以不準(zhǔn)備同期資料。外資股份比例低于50%，且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)外資股份比例低于50%，而且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)，也不需要準(zhǔn)備同期資料。比如，純內(nèi)資企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易都在國(guó)內(nèi)進(jìn)行的，沒(méi)有任何跨國(guó)交

55、易，也就不需要準(zhǔn)備同期資料。屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及范圍的企業(yè)屬于預(yù)約定價(jià)安排涉及范圍的企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則已經(jīng)被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者說(shuō)雙方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，所以也不需要準(zhǔn)備同期資料。值得注意的是，按照國(guó)稅函【2009】363號(hào)文件的規(guī)定，單一功能的企業(yè)發(fā)生虧損，不管是否符合“2億”或者“4000萬(wàn)”的標(biāo)準(zhǔn)，都必須準(zhǔn)備同期資料。3.轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料報(bào)告書(shū)國(guó)稅發(fā)【2009】2號(hào)文件明確規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料報(bào)告書(shū)應(yīng)該包括以下內(nèi)容：報(bào)告目的及實(shí)施順序包括報(bào)告的原因、實(shí)施程序、整理資料的方式及其合理性等。企業(yè)經(jīng)營(yíng)概況、關(guān)聯(lián)交易簡(jiǎn)介指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范疇、所屬行業(yè)、在行業(yè)中的地位、從事的關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型、有哪些

56、關(guān)聯(lián)方等。要點(diǎn)提示轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料報(bào)告書(shū)的內(nèi)容：報(bào)告目的及實(shí)施順序；企業(yè)經(jīng)營(yíng)概況、關(guān)聯(lián)交易簡(jiǎn)介；行業(yè)分析；功能及風(fēng)險(xiǎn)分析； 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法及利潤(rùn)指標(biāo)的選?。?尋找并確定可比對(duì)象； 經(jīng)濟(jì)分析及特殊因素分析； 結(jié)論 報(bào)告的提交及解釋。行業(yè)分析企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明自己所處行業(yè)的特征和發(fā)展方向，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所屬行業(yè)形成初步利潤(rùn)判斷。功能及風(fēng)險(xiǎn)分析指企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，具備哪些主要功能，主要由誰(shuí)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。【案例】正確分析并描述企業(yè)的功能和風(fēng)險(xiǎn)A企業(yè)是一個(gè)制造企業(yè)，B企業(yè)是其在歐洲的分銷(xiāo)企業(yè)。A企業(yè)從第三方采購(gòu)零部件和原材料并加工成產(chǎn)品后賣(mài)給B企業(yè)，B企業(yè)把產(chǎn)品再賣(mài)給第三方。A企業(yè)和B企

57、業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)，各自承擔(dān)不同的功能和風(fēng)險(xiǎn)。A企業(yè)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)產(chǎn)品，采購(gòu)原材料、零部件，進(jìn)行加工、制造，生產(chǎn)出成品，降低產(chǎn)品成本以及負(fù)責(zé)產(chǎn)品的包裝、儲(chǔ)存、運(yùn)輸，所以研發(fā)、采購(gòu)、制造、倉(cāng)儲(chǔ)和物流功能由A企業(yè)承擔(dān)。B企業(yè)負(fù)責(zé)制定銷(xiāo)售策略，進(jìn)行市場(chǎng)推廣和銷(xiāo)售產(chǎn)品，所以營(yíng)銷(xiāo)、直接的分銷(xiāo)和銷(xiāo)售功能由B企業(yè)承擔(dān)。很明顯，A企業(yè)是功能相對(duì)齊全的多功能企業(yè)，B企業(yè)是只承擔(dān)銷(xiāo)售功能的有限功能企業(yè)，A企業(yè)承擔(dān)的功能要明顯多于B企業(yè)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行利潤(rùn)預(yù)期，A企業(yè)的利潤(rùn)水平可能就會(huì)高于B企業(yè)。在風(fēng)險(xiǎn)上，從購(gòu)進(jìn)原材料到儲(chǔ)運(yùn)商品，再到把產(chǎn)品賣(mài)給B企業(yè)進(jìn)行銷(xiāo)售，都是由A企業(yè)來(lái)做，所以存貨風(fēng)險(xiǎn)往往由A公司承擔(dān)。B企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，直

58、接面對(duì)第三方，就需要承擔(dān)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)。其他風(fēng)險(xiǎn)，如研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、外匯風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、售后風(fēng)險(xiǎn)等，也都需要A企業(yè)和B企業(yè)來(lái)分別承擔(dān)。因此，在提交的同期資料中，應(yīng)對(duì)A企業(yè)和B企業(yè)的情況進(jìn)行分別描述。轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法及利潤(rùn)指標(biāo)的選取在方法和利潤(rùn)指標(biāo)的選取過(guò)程中，要嚴(yán)格按照2號(hào)文的要求，選擇合適的方法進(jìn)行驗(yàn)證。尋找并確定可比對(duì)象想要最終驗(yàn)證交易的合理性，一定要取得第三方參照物，即通常講的第三方的可比信息，因此要尋找可比對(duì)象。比如，判斷一瓶礦泉水的價(jià)格高或低，最直觀的就是看市場(chǎng)上其他礦泉水的價(jià)格。如果市場(chǎng)上第三方的礦泉水價(jià)格是1元，企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)為0.95元或者1.05元是合理的；如果第三方的價(jià)格

59、是1元，企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)為0.5元或者3元，說(shuō)明價(jià)格是有問(wèn)題的，至少和第三方不一致。同理，如果可比同行業(yè)的凈利潤(rùn)水平都在5%和10%之間，企業(yè)的利潤(rùn)為7%，說(shuō)明企業(yè)的利潤(rùn)水平是合理的；如果可比同行業(yè)的利潤(rùn)水平在5%和10%之間，企業(yè)的利潤(rùn)是1%甚至虧損，說(shuō)明企業(yè)的利潤(rùn)水平偏低，可能存在問(wèn)題，就會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。經(jīng)濟(jì)分析及特殊因素分析指將企業(yè)的利潤(rùn)水平或者價(jià)格信息與第三方進(jìn)行比對(duì)，從中發(fā)現(xiàn)差異，說(shuō)明差異產(chǎn)生的原因。比如，企業(yè)的利潤(rùn)水平指標(biāo)是1%，可比信息是5%，企業(yè)就要對(duì)原因進(jìn)行充分說(shuō)明，如新上的生產(chǎn)線導(dǎo)致產(chǎn)能出現(xiàn)冗余、訂單不足，或者員工操作不熟練導(dǎo)致大量產(chǎn)品退貨、返工等。結(jié)論報(bào)告的提交及解釋

60、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料，包括入境審核時(shí)，會(huì)對(duì)上述方面進(jìn)行逐條審核?？偟膩?lái)說(shuō)，在所有條款中，稅務(wù)機(jī)關(guān)比較關(guān)注中間四點(diǎn)：第一，功能風(fēng)險(xiǎn)分析，判斷企業(yè)承擔(dān)比較全的功能還是單一功能；第二，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和利潤(rùn)水平指標(biāo)的選取采用何種方法；第三，可比對(duì)象的選取的高低，因?yàn)檫@項(xiàng)工作存在很大主觀判斷性；第四，特殊因素分析，如果可比公司所取得利潤(rùn)水平指標(biāo)高于企業(yè)，企業(yè)必須有合理的原因解釋?zhuān)绻忉尣缓侠砘蛘叨悇?wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可，就有可能被稅務(wù)局進(jìn)行反避稅。稅務(wù)局會(huì)把整個(gè)同期資料錄入稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)該數(shù)據(jù)庫(kù)，形成稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部反避稅的專(zhuān)用的信息庫(kù)，能夠分行業(yè)、分地區(qū)進(jìn)行反避稅的案源選取和調(diào)查。4.同期資料準(zhǔn)備、實(shí)