研發(fā)費用加計扣除八項內(nèi)容與高新認定研發(fā)費用歸集的比較

1、研發(fā)費用加計扣除八項內(nèi)容與高新認定研發(fā)費用歸集的比較企業(yè)研究開發(fā)費用支出是否達標是認定高新技術企業(yè)的重要條件之一?？萍疾?、財政部、國家稅務總局發(fā)布的關于修訂印發(fā)高新技術企業(yè)認定管理工作指引的通知對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)認定管理的一些測度指標進行了具體規(guī)定，這其中就包括對高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用構成項目的詳細規(guī)范。按照國科發(fā)火2016195號的要求，企業(yè)應對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用進行歸集，具體包括八大構成要素。這八大構成要素包括人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設計費用、裝備調(diào)試費與試驗費用、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費用和其他費用根據(jù)

2、財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知、國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告的規(guī)定，企業(yè)從事符合規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，只有八種符合規(guī)定項目的研究開發(fā)費用才可以加計扣除。就研發(fā)費用加計扣除八項內(nèi)容與高新認定研發(fā)費用歸集的比較如下：、人員人工費用。高新研發(fā)費用口徑：人員人工費用包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。在實際操作中，對于企業(yè)為科技人員發(fā)生的以下費用不得作為申請高新技術資質(zhì)的費用：商業(yè)保險、

3、專業(yè)培訓、公司按研發(fā)人員工資總額提取的福利經(jīng)費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費等。研發(fā)費用加計扣除口徑：直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。人員人工費用的范圍，二者口徑是完全一致。二、直接投入。高新研發(fā)費用口徑：直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。研發(fā)費用加計扣除口徑

4、：研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。二者區(qū)別：高新研發(fā)費包括對經(jīng)營租入固定資產(chǎn)并沒有專指租入研發(fā)設備或儀器。因此，對于經(jīng)營租入辦公用房所發(fā)生的租賃費，凡是用于研究開發(fā)的部分，就可作為直接投入進行核算。另外，直接消耗的材料、燃料等雖然應當計入研發(fā)費用，但企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時，應扣減已計入研發(fā)費用、但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試

5、制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算；企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。三、折舊費用與長期待攤費用。高新研發(fā)費用口徑：折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。長期待攤費用是指研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。研發(fā)費用加計扣除口徑：用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。二者區(qū)別：高新研發(fā)費用不僅包括為執(zhí)行研發(fā)活動所購置的儀器和設備所發(fā)生的折舊費用，還包括改建、改裝、修理過程中發(fā)生的長期待攤費用，還包括企業(yè)自有的在用建筑物所發(fā)生的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤

6、費用。四、無形資產(chǎn)攤銷。高新研發(fā)費用口徑：無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權、非專利技術的攤銷費用。用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術的攤銷費用。研發(fā)費用加計扣除口徑：用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術的攤銷費用。二者區(qū)別：高新研發(fā)費用無形資產(chǎn)攤銷包括知識產(chǎn)權，知識產(chǎn)權是指人們對通過腦力勞動創(chuàng)造出來的智力成果所依法享有的權利。我國知識產(chǎn)權包括著作權及鄰接權、專利權、商標權、商業(yè)秘密權、植物新品種權、集成電路布圖設計權、商號權。所以，專利權只是知識產(chǎn)權的一種。研發(fā)費用加計扣除僅限于知識產(chǎn)權中的專利權。五、設計費用。高新研發(fā)費用口徑：設計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進行構思、

7、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用。研發(fā)費用加計扣除口徑：新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費。因為研發(fā)費用加計扣除未對新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費進一步解釋，所以，其加計扣除與高新研發(fā)口徑保持一致。六、裝備調(diào)試費與試驗費用。高新研發(fā)費用口徑：裝備調(diào)試費用是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用。試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。研發(fā)費用加計扣除口徑：新藥研制

8、的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。因為研發(fā)費用加計扣除未對新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費進一步解釋，所以，其加計扣除與高新研發(fā)口徑保持一致。二者區(qū)別：無裝備調(diào)試費加計扣除的規(guī)定。七、委托外部研究開發(fā)費用。高新研發(fā)費用口徑：委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。研發(fā)費用加計扣除口徑：企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的

9、發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費用不得加計扣除，其中受托研發(fā)的境外機構是指依照外國和地區(qū)法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人是指外籍個人。八、其他費用。高新研發(fā)費用口徑：其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。研發(fā)費用加計扣除口徑：與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。二者區(qū)別：比例不一樣。總結：高新技術企業(yè)研發(fā)費用口徑比研發(fā)費用加計扣除口徑并非