審計程序與審計方法

1、授課題目第四章 審計程序和審計方法（審計程序）實施日程第4周授課時數(shù)2教學(xué)目的通過教學(xué)，使學(xué)生了解審計程序的概念以及實施審計程序?qū)徲嫻ぷ饔惺裁匆饬x，掌握國家審計、社會審計和內(nèi)部審計的具體審計程序。教學(xué)重點各類審計的具體審計程序教學(xué)難點社會審計的具體審計程序教學(xué)方法講授法、講解與多媒體演示結(jié)合課程范型問題中心課程范型教學(xué)過程時刻分配教 學(xué) 內(nèi) 容時 間復(fù)習(xí)舊課，新課導(dǎo)入10分審計程序的概念10分實施審計程序的意義10分國家審計的具體審計程序20分社會審計的具體審計程序15分內(nèi)部審計的具體審計程序5分課堂小結(jié)，作業(yè)布置10分教學(xué)過程設(shè)計實踐環(huán)節(jié)教學(xué)條件多媒體設(shè)施備 注教 學(xué) 過 程 與 教 學(xué)

2、內(nèi) 容教學(xué)提示 第一節(jié) 審計程序一 審計程序概述1.審計程序的內(nèi)容及實施意義審計程序是指審計人員在具體的審計過程中所采取的步驟和順序，是實施審計監(jiān)督活動的工作規(guī)程。審計程序是使審計實現(xiàn)制度化和規(guī)范化的重要保證。嚴(yán)格按審計程序辦事，關(guān)于保證審計質(zhì)量，提高審計工作效率，實現(xiàn)審計目的具有重要意義。2.審計程序包含的內(nèi)容我國審計體系包括國家審計、社會審計和內(nèi)部審計，審計程序相應(yīng)地也分為國家審計程序、社會審計程序和內(nèi)部審計程序。其中，國家審計程序比較規(guī)范。審計法第五章專門對國家審計程序作出了規(guī)定。本章所介紹的審計程序的內(nèi)容介紹要緊是國家審計程序，同時，也對社會審計和內(nèi)部審計程序的特點進(jìn)行簡要講明。二 國

3、家審計的審計程序（重點、難點、教學(xué)提示1）國家審計程序一般分為預(yù)備時期、實施時期、報告時期和后續(xù)時期四個時期，每個時期又包括若干具體工作內(nèi)容。1.預(yù)備時期審計程序的預(yù)備時期是指從確定審計任務(wù)開始，到具體實施審計工作之前的整個預(yù)備過程。 具體內(nèi)容包括：（1）了解被審單位情況（2）編制、審核審計打算 （3）下達(dá)審計通知書2.審計程序的實施時期（審計工作的重點）具體的實施時期的要緊包括以下工作：（1）進(jìn)行初步調(diào)查（2）評審內(nèi)部操縱制度 （3）審查有關(guān)資料和經(jīng)濟(jì)活動 3.審計程序的報告時期審計報告時期是整個審計過程的全面總結(jié)時期。報告時期的要緊工作包括以下幾項：（1）結(jié)合審計署查處中國電子信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)

4、公司的實際案例對該部分內(nèi)容進(jìn)行介紹教 學(xué) 過 程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 （1）分析、綜合審計證據(jù) （2）撰寫和提交審計報告 （3）清理和歸檔相應(yīng)審計資料4.審計程序后續(xù)時期后續(xù)時期是整個審計過程的連續(xù)時期。 包含行政復(fù)議和后續(xù)檢查兩個環(huán)節(jié)。 （1）行政復(fù)議。行政復(fù)議或稱復(fù)審，不是每一審計項目的必經(jīng)程序。只有當(dāng)被審單位對審計結(jié)論和決定持有異議，并在規(guī)定期限內(nèi)提出復(fù)審要求時，才有行政復(fù)議問題。被審計單位要求復(fù)審的，復(fù)審期間，原審計結(jié)論和決定照常執(zhí)行。復(fù)審結(jié)束，假如作出與原結(jié)論和決定不同的結(jié)論和決定，再改按復(fù)審后的結(jié)論和決定執(zhí)行。被審單位對審計結(jié)論和決定不服的，也能夠提起行政訴訟。（2）檢查審

5、計結(jié)論和決定的執(zhí)行情況。在審計后續(xù)時期，審計機(jī)關(guān)應(yīng)及時檢查審計結(jié)論和決定的執(zhí)行情況，這是使審計成果落到實處，并真正發(fā)揮作用的關(guān)鍵一環(huán)。假如發(fā)覺有拒不執(zhí)行審計結(jié)論和決定的，應(yīng)依照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，區(qū)不情況，給予警告、通報批判，并可酌情處以罰款；對情節(jié)嚴(yán)峻，審計機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予行政處分的人員，可移送監(jiān)察或有關(guān)部門處理。三 社會審計的審計程序（重點）注冊會計師審計要緊包括以下流程：1.同意審計業(yè)務(wù)托付會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，慎重決策是否同意或保持某客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)。同意業(yè)務(wù)托付時期的要緊工作包括：（1）了解和評價審計對象的可審性，決策是否考慮同意托付；（2）商定業(yè)務(wù)約定條款；（3）簽

6、定業(yè)務(wù)約定書。2.打算審計工作，編制審計打算關(guān)于任何一項審計業(yè)務(wù)，注冊會計師在執(zhí)行具體審計程序之前，都必須依照具體情況制定科學(xué)、合理的打算。打算審計工作要緊包括：（1）在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動；（2）制定總體審計策略；（3）制定具體審計打算。3.實施風(fēng)險評估程序（教學(xué)提示2）所謂風(fēng)險評估程序，是指注冊會計師實施的了解被審計單位及其環(huán)境并識不和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的程序。風(fēng)險評估程序是審計過程中的必要程序。實施風(fēng)險評估程序的要緊工作包括：（1）了解被審計單位及其環(huán)境；（2）復(fù)習(xí)前面章節(jié)所學(xué)知識，考查學(xué)生對審計時期的掌握情況。教 學(xué) 過 程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 （2）識不

7、和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，包括確定需要特不考慮的重大錯報風(fēng)險（即特不風(fēng)險）以及僅通過實施實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險等。4.選擇性的實施操縱測試操縱測試并不是每次審計的必要程序，只有存在以下情形之一時，才有必要實施操縱測試：第一、在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期操縱的運行是有效的，因此應(yīng)當(dāng)實施操縱測試以支持評估結(jié)果；第二、僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，因而也應(yīng)當(dāng)實施操縱測試，以獵取內(nèi)部操縱運行有效性的審計證據(jù)。5.實施實質(zhì)性程序?qū)嵤嵸|(zhì)性程序包括實質(zhì)性分析程序和交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試。由于對重大錯報風(fēng)險的評估是

8、一種推斷，同時內(nèi)部操縱一般存在固有局限性，因此不管對重大錯報風(fēng)險評估的結(jié)果如何，均應(yīng)當(dāng)針對所有重大交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序，以獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。6.完成審計工作并編制審計報告在實施以上審計程序的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)審計準(zhǔn)則的規(guī)定做好審計完成階斷的工作，并依照所獵取的各種證據(jù)，合理運用專業(yè)推斷，形成適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟１緯r期的要緊工作有：（1）審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項；（2）考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獵取治理層聲明書；（3）匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露；（4）復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；（5）與治理層和治理層溝通；（6）評價所有審計證據(jù)，形成審計意見；（7）

9、編制審計報告等。本部分內(nèi)容在審計實務(wù)時期會詳細(xì)介紹。四 內(nèi)部審計程序（重點）內(nèi)部審計程序與國家審計程序比較有許多共同之處。譬如，在審計過程中一般都要評審內(nèi)部會計操縱制度、收集審計證據(jù)、編寫審計工作底稿、撰寫和提交審計報告等。然而，內(nèi)部審計由于其審計范圍和審計對象不同，同時對被審單位沒有處罰、處理的權(quán)力，因此，其審計程序又存在一些差異。一般來講，內(nèi)部審計中的部門審計由于與國家審計之間的共同點較多，能夠參照國家審計程序并適當(dāng)簡化后去實施審計。教 學(xué) 過 程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示首先，由于內(nèi)部審計沒有處罰、處理的權(quán)力，因此一般沒有單獨的后續(xù)時期。其次，在預(yù)備時期，不需要將“了解被審單位情況”作

10、為單獨程序；再次，在報告時期，內(nèi)部審計應(yīng)將改進(jìn)治理、提高效益作為審計報告的重點。 本 課 小 結(jié)1.審計程序的概念2.實施審計程序的意義3.國家審計的具體審計程序4.民間審計的具體審計程序5.內(nèi)部審計的具體審計程序作 業(yè) 布 置考慮與練習(xí)問答題1-3題業(yè)務(wù)練習(xí)題習(xí)題4-1教 學(xué) 心 得授課題目第四章 審計程序和審計方法（審計方法模塊以及實訓(xùn)）實施日程第5周授課時數(shù)8教學(xué)目的通過本章教學(xué)，應(yīng)使學(xué)生了解審計活動中常使用方法的名稱，并以實訓(xùn)的形式掌握審計方法中的推斷抽樣法、核對法、科目分析法和調(diào)節(jié)法。教學(xué)重點推斷抽樣法、核對法、科目分析法和調(diào)節(jié)法。教學(xué)難點審計統(tǒng)計抽樣法教學(xué)方法講解與多媒體演示結(jié)合、

11、輔助教具、實作課程范型項目中心課程范型教學(xué)過程時刻分配教 學(xué) 內(nèi) 容時 間復(fù)習(xí)舊課，新課導(dǎo)入10分審計方法概述15分書面資料審查方法模塊（含實訓(xùn)）160分證實客觀事物的方法模塊（含實訓(xùn)）125分課堂小結(jié)10分教學(xué)過程設(shè)計實踐環(huán)節(jié)教學(xué)條件多媒體設(shè)施備 注教 學(xué) 過 程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 第二節(jié) 審計方法一 審計方法概述審計方法是審計人員在審計過程中，對審計對象實施審計監(jiān)督、獵取審計證據(jù)、實現(xiàn)審計目的的技術(shù)和手段的總稱。在審計工作中，正確選用審計方法，能夠盡快發(fā)覺問題、弄清事實真相，完成審計任務(wù)。同時，能夠縮短審計時刻，節(jié)約人力、物力，提高審計工作效率。因此，研究審計方法，并予以正確運用

12、，對審計工作有著重要的意義。常用的審計方法要緊有兩大類，一是審查書面資料的方法；另一是證實客觀事物的方法。兩大類方法又可細(xì)分為若干種具體方法。二 審查書面資料的方法 按審查范圍與數(shù)量，分為詳查法和抽查法；按審查資料的順序，分為順查法和逆查法；按審查的技術(shù)特征，分為批閱法、核對法、賬戶分析法等方法。1.詳查法與抽查法（1）詳查法詳查法是指對被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料（包括憑證、賬簿和會計報表）進(jìn)行詳細(xì)的審核檢查，以推斷評價被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的合法性、真實性和有效性的一種審計方法。 （2）抽查法（現(xiàn)代審計的常用方法）抽查法概述抽查法也稱抽樣法，指對被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料（包括憑

13、證、賬簿和會計報表）按照一定的方法抽出一部分來進(jìn)行審查，借以推斷總體有無錯誤和弊端的一種方法。抽查法按照具體抽取樣本的方式不同，能夠細(xì)分為任意抽樣法、推斷抽樣法和統(tǒng)計抽樣法。抽樣審計實務(wù)（實訓(xùn)、重點、難點）A.任意抽樣法a.任意抽樣法的概念任意抽樣法是指審計人員從被審計的全部資料中任意抽取一部分作為樣本來進(jìn)行審查，并據(jù)以推斷被審的全部資料是否正確可靠的審查方法。 b.任意抽樣法評價及實訓(xùn)教 學(xué) 過 程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 這種方法的特點是抽取樣本無規(guī)律可循，樣本由審計人員任意選取，沒有一定的科學(xué)依據(jù)，帶有較大的盲目性，對審計工作質(zhì)量缺乏一定的保證。因此，這種方法盡管簡便易行，但可靠性差

14、，一般不宜單獨使用。B.推斷抽樣法a.推斷抽樣法的概念推斷抽樣法是依照審計目的的需要，由審計人員結(jié)合自身的實際經(jīng)驗和觀看能力，從被審計的全部資料中有重點地抽取一部分樣本來進(jìn)行審查，從而確定被審計資料是否存在問題的一種方法。 具體步驟如下：首先，確定抽查對象；其次，確定審計樣本；第三，抽取樣本；最后，審查樣本項目并作出結(jié)論。 b.推斷抽樣法評價及實訓(xùn)推斷抽樣法的特點在于憑經(jīng)驗推斷，即在抽取樣本時，是由審計人員的經(jīng)驗和邏輯思維能力推斷決定的。同任意抽樣法相比，這就具有一定的科學(xué)性。因為經(jīng)濟(jì)活動是客觀存在的，并有一定的規(guī)律性。可見，推斷抽樣法具有重點突出、使用簡便靈活、適應(yīng)性廣的優(yōu)點，在實際審計工作

15、中運用也比較普遍。但由于這種方法依靠的是審計人員的經(jīng)驗，假如審計人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)較差，采納推斷抽樣法就專門難獲得客觀、公正的審計結(jié)論。C.統(tǒng)計抽樣法（極重點、極難點）a統(tǒng)計抽樣法的概念統(tǒng)計抽樣法又稱隨機(jī)抽樣法，是審計人員按照隨機(jī)原則，依照概率論與數(shù)理統(tǒng)計原理，從被審計總體中隨機(jī)抽取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審查，并椐以推斷總體的一種抽查方法。 具體做法是：首先，確定抽查總體；其次，確定抽查數(shù)量；第三，隨機(jī)抽取樣本；第四，審查樣本項目；最后，回歸推斷總體，作出結(jié)論b.統(tǒng)計抽樣法的評價及實訓(xùn)2.順查法與逆查法（1）順查法順查法也稱正查法，它是按照會計業(yè)務(wù)的處理程序，順次進(jìn)行審查的一種方法。具體操作是從原始憑證

16、查起，再查記賬憑證、賬簿，最后查會計報表。（2）逆查法逆查法又稱倒查法，它是按照會計業(yè)務(wù)處理的相反程序，進(jìn)行審查的一種方法。具體操作是從會計報表查起，再查賬簿、記賬憑證，最后查原始憑證。 教 學(xué) 過 程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 3.批閱法、核對法、賬戶分析法（1）批閱法批閱法是指對各種會計資料和有關(guān)文件進(jìn)行審核和查閱的差不多方法。批閱會計資料是審計人員常用的方法，通過批閱有關(guān)資料，審計人員能夠初步確定會計資料以及其他有關(guān)資料是否真實、正確，然后再用其他方法進(jìn)一步檢查。 （2）核對法核對法是將相關(guān)的兩種或兩種以上的會計資料進(jìn)行交叉對比，以查明其是否一致的一種審計方法。 （3）賬戶分析法賬戶分

17、析法是指依照會計復(fù)式記賬的原理，利用賬戶之間的的勾稽、對應(yīng)關(guān)系和相互聯(lián)系，通過分析查明賬戶記錄是否正確的方法。 三 證實客觀事物的方法（重點）1.盤點法（1）盤點法概述盤點法是審計人員為了查明財產(chǎn)物資是否真實、完整和賬實相符而進(jìn)行的實際盤點或清查的方法。盤點法包括直接盤點（直盤）和監(jiān)督盤點（監(jiān)盤）兩種方法。直接盤點法是指由審計人員親自到現(xiàn)場盤點實物，以證實財產(chǎn)物資是否真實完整的方法。監(jiān)督盤點法是由審計人員在現(xiàn)場觀看，再由有關(guān)人員實際盤點，借以證實書面資料和實物是否相符的方法。 （2）直盤實訓(xùn)（3）監(jiān)盤實訓(xùn)2.調(diào)節(jié)法（1）調(diào)節(jié)法概述調(diào)節(jié)法是針對兩者之間數(shù)據(jù)不一致，而將應(yīng)增、應(yīng)減的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，從而證實有關(guān)數(shù)據(jù)是否真實正確的方法。調(diào)節(jié)法適用于審查企業(yè)與銀行之問的賬目、企業(yè)與企業(yè)之間的往來賬項，以及企業(yè)本身由于盤點日與結(jié)賬日不一致而形成的差異。 （2）調(diào)節(jié)法實訓(xùn)3.查詢法（1）查詢法概述教 學(xué) 過 程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示查詢法是指對審計中發(fā)覺的疑問和問題，通過調(diào)查或詢問的方式，取得審計證據(jù)查清事實的一種方法。查詢法包括面詢法和函詢法兩種。面詢法確實是審計人員直接找有關(guān)人員征詢意見，核實情況，弄清問題，取得審計證據(jù)的一種方法。函詢法是指通過向