會計實務(wù)：年終企業(yè)所得稅匯算清繳的計算及查補稅的帳務(wù)處理

1、年終企業(yè)所得稅匯算清繳的計算及查補稅的帳務(wù)處理某工業(yè)企業(yè) 1998 年度實現(xiàn)利潤總計531 萬元。該企業(yè)年末平均職工數(shù)700 人，上年實際發(fā)放工資總額834.4 萬元，并據(jù)以計提了職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（計稅工資標準660人月平均）。向減災(zāi)委員會捐款40 萬元，已列入“營業(yè)外支出”帳戶。 1998 年該企業(yè)已預繳企業(yè)所得稅218.09 萬元。計算該企業(yè)年終應(yīng)補退的企業(yè)所得稅。若企業(yè)按上述資料完成了企業(yè)所得稅的年終匯算清繳工作，并已完成了1998 年度財務(wù)決算的編報工作。稅務(wù)機關(guān)在1999 年 1 月稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)如下問題：該企業(yè) 1998 年支付的基建工程貸款利息2 萬元，計入當期

2、財務(wù)費用；該企業(yè) 1998 年度向某貿(mào)易公司借款200 萬元，解決臨時生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)不足，借期 1 年，年利率為 12（銀行同類同期貸款利率為10）。此項利息也已計入當期財務(wù)費用。 計算該企業(yè)應(yīng)查補的企業(yè)所得稅，并做出調(diào)帳和補稅的會計分錄。一、計算年終應(yīng)補所得稅超標準工資應(yīng)調(diào)增所得額 834400070066012 280（萬元）超標準計提三項費用調(diào)增所得額 280（ 14 2 1.5 ） 49（萬元）公益救濟性捐贈扣除的計算。調(diào)整后應(yīng)納稅所得額5312804940900（萬元）捐贈扣除限額 9003 27（萬元）實際捐贈數(shù)額大于扣除限額應(yīng)按限額扣除應(yīng)納稅所得額 90027873（萬元）應(yīng)納

3、所得稅額 87333 288.09 （萬元）應(yīng)補所得稅額 288.09 218.09 70（萬元）二、計算應(yīng)查補的企業(yè)所得稅存在問題?；üこ藤J款利息應(yīng)計入工程成本，不應(yīng)計入財務(wù)費用，需調(diào)增利潤2 萬元。超標準生產(chǎn)經(jīng)營性利息支出未做納稅調(diào)整應(yīng)調(diào)增計稅所得額200(12 10） 4（萬元）應(yīng)查補企業(yè)所得稅（ 24） 33 1.98 （萬元）調(diào)帳分錄：影響上年會計利潤的真實性，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)帳。借：在建工程 20000貸：以前年度損益調(diào)整20000期末：借：以前年度損益調(diào)整20000貸：本年利潤 20000：不影響上年會計利潤，只是少納了所得稅，多留了稅后利潤?？稍谘a稅時補填所得

4、稅中報表及納稅調(diào)整項目表，據(jù)以補稅即可。補稅分錄；借：所得稅 19800貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅19800借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅19800貸：銀行存款19800政策依據(jù)：94）財會字第 25 號文企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定指出：以前年度損益調(diào)整科目借方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計收益，多計費用，而調(diào)整本年度損益的數(shù)額，貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少收益，多計費用，而調(diào)整本年度損益的數(shù)額，期末企業(yè)應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。97）國稅發(fā) 191 號文規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)查增的所得額不得作為計算公益性、救濟性捐贈的基數(shù)。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算