我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的體系

1、中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的體系中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則是中國內(nèi)部審計工作規(guī)范體系的重要組成部分，由內(nèi)部審計差不多準(zhǔn)則、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計實務(wù)指南三個層次組成。 （一）內(nèi)部審計差不多準(zhǔn)則。內(nèi)部審計差不多準(zhǔn)則是內(nèi)部審計準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計時應(yīng)當(dāng)遵循的差不多規(guī)范，是制定內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計實務(wù)指南的差不多依據(jù)。 （二）內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則。內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則是依據(jù)內(nèi)部審計差不多準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計時應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。 （三）內(nèi)部審計實務(wù)指南。內(nèi)部審計實務(wù)指南是依據(jù)內(nèi)部審計差不多準(zhǔn)則、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計提供的具有可操作性

2、的指導(dǎo)意見。 中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的制定依據(jù)與目標(biāo) （一）中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則依據(jù)、審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定及相關(guān)法律法規(guī)制定。 （二）制定中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的目標(biāo)： l.貫徹落實中華人民共和國審計法、審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定以及相關(guān)法律法規(guī)，加強內(nèi)部審計工作，實現(xiàn)內(nèi)部審計的、和。 2.促使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員按照統(tǒng)一的內(nèi)部審計準(zhǔn)則開展內(nèi)部審計工作，保障內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員依法行使，保證內(nèi)部審計質(zhì)量，提高內(nèi)部審計效率，防范審計風(fēng)險，促進(jìn)組織的自我完善與進(jìn)展。 3.明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員的責(zé)任，發(fā)揮內(nèi)部審計在強化、改善、完善組織治理結(jié)構(gòu)、促進(jìn)實現(xiàn)的作用。 4.建立與國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則相銜接的中國內(nèi)部審計

3、準(zhǔn)則。 中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的約束力（一）內(nèi)部審計差不多準(zhǔn)則、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計時應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行。 （二）內(nèi)部審計實務(wù)指南是對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員實施內(nèi)部審計的具體指導(dǎo)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計時應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行。 中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的適用范圍（一）中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計的全過程。 （二）中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則適用于各類。不管組織是否以盈利為目的，也不管大小和組織形式如何，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計時，都應(yīng)遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則。 中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的制定程序（一）內(nèi)部審計準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計協(xié)會制定。協(xié)會

4、下設(shè)準(zhǔn)則委員會負(fù)責(zé)內(nèi)部審計準(zhǔn)則的起草、修改和論證工作。 （二）中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的制定程序： l.選定。中國內(nèi)部審計協(xié)會準(zhǔn)則委員會提出內(nèi)部審計準(zhǔn)則備選項目，經(jīng)專家咨詢論證，征求有關(guān)方面意見后，由中國內(nèi)部審計協(xié)會審批立項。 2.擬定初稿。中國內(nèi)部審計協(xié)會準(zhǔn)則委員會依照確定的項目，進(jìn)行調(diào)查研究，起草初稿。中國內(nèi)部審計協(xié)會征詢專家和有關(guān)方面意見，由中國內(nèi)部審計協(xié)會準(zhǔn)則委員會修訂后提交征求意見稿。 3.征求意見。中國內(nèi)部審計協(xié)會公布征求意見稿，廣泛征求各有關(guān)方面的意見。 4.修改定稿。中國內(nèi)部審計協(xié)會準(zhǔn)則委員會依照各方面意見修改征求意見稿，中國內(nèi)部審計協(xié)會征詢專家及有關(guān)方面意見后定稿。 中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則

5、的公布、修訂與解釋中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計協(xié)會負(fù)責(zé)公布、修訂與解釋。 國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計準(zhǔn)則框架 IIA的職業(yè)實務(wù)框架（PPF）于1999年6月經(jīng)IIA董事會正式批準(zhǔn)。PPF要緊由三部分構(gòu)成：強制性指南、實務(wù)咨詢和進(jìn)展與實務(wù)支持。 1.強制性指南，是指在不同的國家或地區(qū)、不同的環(huán)境下，內(nèi)部審計人員都必須使用的準(zhǔn)則，它包括內(nèi)部審計定義、內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則。這是內(nèi)部審計的職業(yè)基礎(chǔ)。 2.實務(wù)咨詢，是內(nèi)部審計準(zhǔn)則的第二個層次，為內(nèi)部審計人員提供一個建設(shè)性的條款，目的是對新準(zhǔn)則的解釋和運用提供詳細(xì)的建議；同時還包括一些新的信息，像IIA公布的

6、內(nèi)部審計準(zhǔn)則公告（SIAS）和新近流行的職業(yè)道德規(guī)范的關(guān)注項目、風(fēng)險治理的細(xì)則、咨詢性服務(wù)準(zhǔn)則、信息的安全性服務(wù)準(zhǔn)則等。 3.進(jìn)展與實務(wù)支持，是指那些最近進(jìn)展的實務(wù)，IIA往往以專題報告、研究報告、參考書籍、研討會文集、教育培訓(xùn)項目等方式來推舉這些參考性意見。 在IIA所設(shè)計的PPF中，強制性指南屬于第一層次，具有法定約束力。而在這一層次中，職業(yè)道德規(guī)范又居于最高地位；實務(wù)咨詢?yōu)榈诙哟?，具有指?dǎo)性作用；進(jìn)展與實務(wù)支持則是第三層次，僅供參考。 內(nèi)部審計準(zhǔn)則之比較（一）結(jié)構(gòu)比較我國的內(nèi)部審計差不多準(zhǔn)則分為六章共二十七條。第一章為總則，要緊講明制定差不多準(zhǔn)則的目的與依據(jù)、內(nèi)部審計的含義及本準(zhǔn)則的適

7、用范圍；第二章為一般準(zhǔn)則，是關(guān)于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員任職資格和執(zhí)業(yè)條件的一般要求，要緊講明什么人能夠擔(dān)當(dāng)內(nèi)部審計的職責(zé)；第三章為作業(yè)準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行實地審計工作的差不多要求，要緊講明內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)如何做好審計工作；第四章為報告準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員出具的差不多要求，要緊講明內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員對審計結(jié)果如何出具審計報告；第五章是內(nèi)部治理，要緊講明內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員如何進(jìn)行內(nèi)部治理，如制定年度審計打算，編制和，建立內(nèi)部激勵約束制度等；最后一章是附則，要緊講明差不多準(zhǔn)則的公布與解釋權(quán)及實施日期。 由IIA公布的最新內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則（SPPIA）可分為五個部分。第一部分為導(dǎo)

8、言，要緊提出內(nèi)部審計的定義，該準(zhǔn)則的適用范圍，制訂準(zhǔn)則的目的，并簡要介紹了準(zhǔn)則的三個組成部分：1.屬性準(zhǔn)則，講明內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的特征；2.工作準(zhǔn)則，講明內(nèi)部審計工作的性質(zhì)，確立了衡量內(nèi)部審計業(yè)績的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；3.實施準(zhǔn)則，是屬性準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則在特定類型審計中的具體體現(xiàn)。上述的屬性準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則應(yīng)用于一般的內(nèi)部審計服務(wù)，而實施準(zhǔn)則則是針對專門的審計業(yè)務(wù)或項目。此外，導(dǎo)言中還提到了準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)是IIA的內(nèi)部審計準(zhǔn)則委員會，該委員會制定準(zhǔn)則的簡要過程及努力等。第二部分是屬性準(zhǔn)則，確定了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員實施內(nèi)部審計所要具備的特征，覆蓋了4個主題：1.目的，權(quán)力和責(zé)任；2.獨立性與

9、客觀性；3.專業(yè)勝任能力與適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注；4.和改進(jìn)。第三部分是工作準(zhǔn)則，為內(nèi)部審計工作提供指南，并提供衡量業(yè)績的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，可劃分為7個主題：1.治理內(nèi)部審計工作；2.工作的性質(zhì)；3.業(yè)務(wù)打算；4.執(zhí)行業(yè)務(wù)；5.交流結(jié)果；6.追蹤過程；7.治理當(dāng)局對風(fēng)險的態(tài)度。第四部分是執(zhí)行準(zhǔn)則，是為某項特定的屬性準(zhǔn)則或工作準(zhǔn)則的應(yīng)用提供具體指南，涵蓋內(nèi)部審計的鑒證與咨詢服務(wù)。第五部分為術(shù)語，對該準(zhǔn)則中使用的若干詞匯進(jìn)行定義和講明。 從整體上比較我國的差不多準(zhǔn)則與SPPIA，能夠認(rèn)為SPPIA規(guī)定得更詳細(xì)具體，而且充分反映了國際內(nèi)部審計領(lǐng)域的最新動態(tài)和進(jìn)展趨勢，其內(nèi)容十分豐富，實際上包括了我國差不多準(zhǔn)則和具體

10、準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容。 （二）差不多內(nèi)容的比較1.內(nèi)部審計的定義。 我國差不多準(zhǔn)則是如此定義內(nèi)部審計的：是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部操縱的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。 SPPIA規(guī)定：內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的鑒證與咨詢活動，其目的在于增加，改善組織經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評估和改進(jìn)風(fēng)險治理、和治理過程的有效性，關(guān)心組織實現(xiàn)其目標(biāo)。 比較上述兩種定義不難發(fā)覺，二者對內(nèi)部審計的目標(biāo)、差不多、性質(zhì)等方面的理解有較大差異，這也恰恰體現(xiàn)了中外內(nèi)部審計理論與實踐的進(jìn)展處于不同時期和水平。西方國家的內(nèi)部審計已完成從傳統(tǒng)財務(wù)審計向經(jīng)營審計的

11、過渡，并開始向、轉(zhuǎn)變，它們重視內(nèi)部審計的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計的目標(biāo)也從服務(wù)于治理當(dāng)局進(jìn)展為增加價值，改善組織經(jīng)營，關(guān)心組織實現(xiàn)其目標(biāo)。而我國仍處于從傳統(tǒng)財務(wù)審計向經(jīng)營審計過渡的時期，因此內(nèi)部審計的職能仍局限于監(jiān)督和評價的傳統(tǒng)職能，審計的重點是經(jīng)營活動及內(nèi)部操縱的適當(dāng)性、合法性和有效性，審計目標(biāo)是促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。 2.準(zhǔn)則的適用范圍。 中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則序言規(guī)定：中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計的全過程；適用于各類組織，不管組織是否以盈利為目的，也不管組織規(guī)模大小和組織形式如何。 SPPIA導(dǎo)言中確定的適用范圍是：適用于各種法律和文化背景下的組織，而不論該組織的目的、規(guī)

12、模及結(jié)構(gòu)如何；適用于組織內(nèi)部或組織外部的審計人員。 顯而易見，若從地域范圍上看，中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則因此只適用于中國領(lǐng)土范圍內(nèi)的組織，不具有國際性；而SPPIA則具有國際性，適用于各種法律和文化背景下的組織。但若撇開地域因素，二者具有一致性，差不多上適用于各類組織的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員。SPPIA導(dǎo)言中還提到：適用于組織內(nèi)部或外部的審計人員，這實際上向我們提出了另外一個問題：內(nèi)部審計的主體是誰？依據(jù)SPPIA的理解，組織外部的審計人員也可充當(dāng)內(nèi)部審計主體，即可由組織外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)或人員提供內(nèi)部審計服務(wù)。這正是西方發(fā)達(dá)國家20世紀(jì)90年代初興起的并進(jìn)而從理論上拓展內(nèi)部審計主體范圍的最好寫照，而我國則僅

13、僅是在近兩年才開始探討內(nèi)部審計外部化問題，同時仍只限于理論上的爭論，尚未付諸實踐。 3.目的、權(quán)力和責(zé)任。 我國差不多準(zhǔn)則中關(guān)于內(nèi)部審計的目的，沒有專門規(guī)定，只在內(nèi)部審計定義中提及。關(guān)于責(zé)任，差不多準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量操縱制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部操縱建設(shè)。表明內(nèi)部審計關(guān)于建立質(zhì)量操縱制度、組織的內(nèi)部操縱建設(shè)負(fù)有責(zé)任。SPPIA的屬性準(zhǔn)則中首先提出了這一問題，規(guī)定內(nèi)部審計的目的、權(quán)力和責(zé)任應(yīng)正式寫入 IIA憲章，并與準(zhǔn)則一道由通過。 4.獨立性與客觀性。 我國差不多準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計單位經(jīng)營活動和

14、內(nèi)部操縱的與執(zhí)行。 SPPIA的獨立性是指內(nèi)部審計工作應(yīng)該是獨立的，這就要求內(nèi)部審計活動在確定內(nèi)部審計的范圍、實施業(yè)務(wù)和提交結(jié)果方面不受任何干擾。客觀性是指審計人員的客觀性，即內(nèi)部審計師應(yīng)該有公正的、不偏不倚的態(tài)度，并幸免利害沖突。不僅如此，SPPIA還規(guī)定，假如獨立或客觀性實質(zhì)上受到損害或看起來受到了損害，應(yīng)將損害的細(xì)節(jié)向有關(guān)方披露。SPPIA認(rèn)為，損害內(nèi)部審計獨立或客觀性的情形有： 內(nèi)部審計師應(yīng)該幸免評價自己往常負(fù)責(zé)主持的特定的經(jīng)營活動，假如審計人員為自己在往常年度負(fù)責(zé)的一項業(yè)務(wù)提供鑒證服務(wù)，那么便能夠認(rèn)為客觀性受到了損害； 對由總審計師負(fù)責(zé)的職能進(jìn)行鑒證時，應(yīng)該由內(nèi)部審計以外的另一方進(jìn)行

15、監(jiān)督； 內(nèi)部審計師能夠為曾負(fù)責(zé)過的經(jīng)營活動提供咨詢服務(wù)； 假如內(nèi)部審計師提供咨詢服務(wù)會對獨立或客觀性產(chǎn)生潛在損害的話，那么，內(nèi)部審計在承接業(yè)務(wù)前應(yīng)向客戶講明。 專門顯然，我國的準(zhǔn)則對獨立與客觀性的規(guī)定比較籠統(tǒng)和抽象，只是提到內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員不得負(fù)責(zé)被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部操縱的決策與執(zhí)行，沒有具體解釋什么是獨立性，什么是客觀性，也沒有對損害獨立性或客觀性的情形予以列舉，更沒有講明發(fā)生損害情形后應(yīng)如何披露。而 SPPIA則從獨立性與客觀性的含義動身，列舉了損害獨立性或客觀性的幾種可能情況并規(guī)定必須向有關(guān)方進(jìn)行充分披露。獨立與客觀性在SPPIA中不算什么新概念，但他們卻提供了特性與靈活性之間的微

16、妙平衡。該準(zhǔn)則盡管試圖確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在所有鑒證業(yè)務(wù)上不受干擾，然而總審計師的報告責(zé)任卻能夠是十分靈活的，以適應(yīng)組織的不同形式和規(guī)模。 5.專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。 關(guān)于內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，我國的差不多準(zhǔn)則提出：內(nèi)部審計人員應(yīng)具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部操縱，并不斷通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力；內(nèi)部審計人員應(yīng)具有較強的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的。由此可見，我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則對內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力要緊包括以下方面： 必要學(xué)識。包括必須具備、審計及其他有關(guān)專門知識，這是對內(nèi)部審計人員的最差不多要求。 業(yè)務(wù)能力。內(nèi)部審計人員要圓滿完成任務(wù)

17、，必須具備必要的業(yè)務(wù)能力，業(yè)務(wù)能力是要通過審計工作的實踐逐步提高的。 熟悉情況。內(nèi)部審計人員理應(yīng)熟悉本組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部操縱，熟悉本組織的情況也是內(nèi)部審計人員優(yōu)于外部審計人員的地點。 專業(yè)訓(xùn)練。由于審計理論日益更新，漸趨復(fù)雜，審計方法也不斷進(jìn)步，這就從客觀上要求內(nèi)部審計人員需要同意后續(xù)教育，不斷學(xué)習(xí)新知識，不斷實踐，以保證其專業(yè)水平的不斷提高。 交際能力。內(nèi)部審計人員應(yīng)具備較強的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通。 我國差不多準(zhǔn)則中也提到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，即內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德規(guī)范，并以應(yīng)有的職業(yè)慎重態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。而我國內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范對應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注是如此規(guī)定

18、的：內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)慎重，并合理使用職業(yè)推斷。應(yīng)有的職業(yè)慎重態(tài)度，是指內(nèi)部審計人員在進(jìn)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)具備一絲不茍的責(zé)任感，并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。 SPPIA對專業(yè)勝任能力的解釋是：內(nèi)部審計人員應(yīng)該擁有知識、技能和其它必需的能力以履行自己的責(zé)任。在專業(yè)勝任能力方面，SPPIA提出了幾項具體要求，包括： 假如內(nèi)部審計人員缺乏知識、技能或執(zhí)行全部或部分業(yè)務(wù)所需的其它能力，那么總審計師應(yīng)該獲得應(yīng)有的建議和關(guān)心； 內(nèi)部審計師應(yīng)有足夠的知識鑒不舞弊的證據(jù)，但并不是要求其具有以發(fā)覺和調(diào)查欺詐為要緊職責(zé)的審計師所具有的所有專業(yè)知識； 假如內(nèi)部審計人員缺乏知識、技能或執(zhí)行全部或部分業(yè)務(wù)所需的其它能

19、力，總審計師就應(yīng)該減少咨詢業(yè)務(wù)或獲得應(yīng)有的建議和關(guān)心。 總之，內(nèi)部審計人員必須擁有必要的能力，以職業(yè)的方式完成約定的目標(biāo)，包括在鑒證業(yè)務(wù)中識不欺詐，但不應(yīng)對發(fā)覺所有欺詐承擔(dān)責(zé)任。 關(guān)于應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，SPPIA的解釋是：內(nèi)部審計師應(yīng)該保持合理的慎重態(tài)度和應(yīng)有的關(guān)注，應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注并不意味著無過失。內(nèi)部審計人員運用應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注時要考慮： 達(dá)到約定目標(biāo)所需要的工作程度； 當(dāng)實施鑒證程序時，情況的復(fù)雜性、實質(zhì)性和重要性； 風(fēng)險治理、操縱及治理過程的適當(dāng)性和有效性； 重大差錯、不正當(dāng)行為或不遵循的可能性； 與潛在利益相關(guān)的鑒證成本。 內(nèi)部審計師應(yīng)對可能阻礙目標(biāo)、經(jīng)營或資源的重大風(fēng)險保持警覺，但應(yīng)有的

20、職業(yè)關(guān)注并不要求所有重大風(fēng)險都能被識不出來。內(nèi)部審計人員在執(zhí)行咨詢業(yè)務(wù)期間運用應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注要考慮： 客戶的需要和期望，包括業(yè)務(wù)的性質(zhì)、時刻安排與結(jié)果的交流； 完成目標(biāo)所需工作的相對復(fù)雜性和程度； 與潛在利益相關(guān)的咨詢成本。 值得一提的是，我國準(zhǔn)則中將內(nèi)部審計人員具有較強的正式提出來，并視為專業(yè)勝任能力的一個重要方面，這與往常不重視內(nèi)部審計部門與其它部門的溝通，不注重內(nèi)部審計師與董事會、治理當(dāng)局的人際協(xié)調(diào)關(guān)系的狀況相比，有了重大突破。SPPIA也十分重視內(nèi)部審計師的交際能力，并認(rèn)為這是發(fā)揮內(nèi)部審計師“高參” 和“助手”作用、實現(xiàn)內(nèi)部審計增加價值、改善組織經(jīng)營這一目標(biāo)的關(guān)鍵因素之一。相對而言，S

21、PPIA對內(nèi)部審計的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注規(guī)定得更為具體、細(xì)致。 總之，不管是專業(yè)勝任能力依舊應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，內(nèi)部審計師都應(yīng)該通過職業(yè)后續(xù)教育來提高自己的學(xué)識、技能和其它能力。 6.質(zhì)量保證和改進(jìn)方案。 我國的差不多準(zhǔn)則中關(guān)于如何保證內(nèi)部審計質(zhì)量提到：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量操縱制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部操縱建設(shè)；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)建立內(nèi)部激勵約束制度，對內(nèi)部審計人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核，評價其工作業(yè)績。此外，具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部審計督導(dǎo)中較詳細(xì)地談到了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計項目負(fù)責(zé)人如何對實施審計工作的審計人員進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。督導(dǎo)人員實施督導(dǎo)的內(nèi)容包括： 應(yīng)確保審計人員明確審計目標(biāo)和審計責(zé)任，同時有完成審計項目所必需的知識和技能； 應(yīng)確保審計人員了解被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特不關(guān)注的重大經(jīng)營問題，制定可行的審計方案； 應(yīng)確認(rèn)審計人員按批準(zhǔn)后的審計方案實施必要的審計程序，并針對新發(fā)覺的重要問題修訂審計方案； 應(yīng)復(fù)核審計人員