23審計審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求

1、 鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求第一節(jié) 基本要求 共九節(jié)，九個方面提出保持獨立性的具體要求評價流程：關(guān)系或情形-是否對獨立性產(chǎn)生不利影響：否可以接受關(guān)系或情形 是：是否超出可接受的水平 否處于可接受水平 是：是否非常嚴重 否采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?是：消除產(chǎn)生不利影響的情形、拒絕業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù)約定 學(xué)習(xí)方法識別對獨立性的不利影響評價不利影響程度必要時采取利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃饺绻荒懿扇∮行У姆婪洞胧Κ毩⑿缘牟焕绊懡档椭量山邮芩剑瑒t應(yīng)當(dāng)采取終止業(yè)務(wù)約定練習(xí)ABC會計師事務(wù)所通過招投標程序接受委托，負責(zé)審計上市公司甲公司2008年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計

2、師為審計項目組負責(zé)人，在招投標階段和審計過程中，ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：（1）應(yīng)邀投標時，ABC會計師事務(wù)所在其投標書中說明，如果中標，需與前任注冊會計師溝通過，才能與甲公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。（2）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時， ABC會計師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費用，據(jù)此，審計項目組計劃相應(yīng)縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達成一致意見。（3）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后， ABC會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關(guān)系。 ABC會計師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。（4）審計開始前，應(yīng)甲公司要求，ABC會計師事務(wù)

3、所指派一名審計項目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制2008年度財務(wù)報表（5）審計過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計師應(yīng)甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進行檢查，并就是否錄用形成書面意見。（6）審計過程中，A注冊會計師應(yīng)甲公司要求協(xié)助制定公司財務(wù)戰(zhàn)略。針對上述情況，分別指出ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。答案（1）不違反職業(yè)道德守則。ABC會計師事務(wù)所在接受委托前，應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進行溝通。（2）違反職業(yè)道德守則。 ABC會計師事務(wù)所因減少審計收費而不恰當(dāng)?shù)乜s小審計范圍，影響審計質(zhì)量。（3）違反職業(yè)道德守則。ABC會計師事務(wù)所為

4、兩家存在直接競爭關(guān)系的客戶提供審計服務(wù)，可能存在利益沖突，應(yīng)當(dāng)告知甲公司和乙公司，并在簽約前取得他們的同意。（4）違反職業(yè)道德守則。ABC會計師事務(wù)所幫助上市公司編制財務(wù)報表，涉及代行管理職責(zé)，可能影響其獨立性。（5）違反職業(yè)道德守則。A注冊會計師為甲公司提供高級管理人員招聘服務(wù)，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生不利影響。（6）違反職業(yè)道德守則。 A注冊會計師協(xié)助制定甲公司的財務(wù)戰(zhàn)略，涉及承擔(dān)管理職責(zé)，可能因自我評價對獨立性產(chǎn)生不利影響。練習(xí)ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司2008年度財務(wù)報表進行審計。A注冊會計師作為項目合伙人，根據(jù)審計業(yè)務(wù)的要求，組建了甲公司審計項目組。假

5、定存在以下情形：（1）A注冊會計師以市場價格購買甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬元。（2） A注冊會計師的岳母于2007年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2000元，即將到期（3）接受委托后，項目組成員B被甲公司聘為獨立董事。為保持獨立性，在審計業(yè)務(wù)開始前，ABC會計師事務(wù)所將其調(diào)離項目組。（4） ABC會計師事務(wù)所合伙人C不屬于項目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股20000股（5）項目組成員D的堂兄在甲公司擔(dān)任后勤部副主任。要求：針對上述情形，分別判斷是否對審計獨立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。答案（1）不會產(chǎn)生不利影響。因為項目組成員A注冊會計師按照市場價

6、格從甲公司購買商品。交易公平，不會對審計獨立性產(chǎn)生不利影響。（2）對審計獨立性不產(chǎn)生影響 。岳母不屬于主要近親屬，而且2000元債券屬于不重大的間接經(jīng)濟利益。（3）對審計獨立性產(chǎn)生不利影響。因為如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任甲公司的獨立董事，無論是否屬于項目組成員，所產(chǎn)生的自我評價、自身利益的不利影響就會非常重大，以至于沒有不利影響降至可接受的低水平，其裨會對審計獨立性產(chǎn)生不利影響。（4）對審計獨立性產(chǎn)生不利影響。如果會計師事務(wù)所合伙人的配偶通過繼承等方式從甲公司獲得直接經(jīng)濟利益，會對審計獨立性產(chǎn)生不利影響。（5）不會對審計獨立性產(chǎn)生不利影響。因為項目組成員的近親屬并非甲公司的董事或高級管

7、理人員，也不是對甲公司會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員 工，不會對審計獨立性產(chǎn)生不利影響。練習(xí)B會計師事務(wù)所接受委托，承辦Y商業(yè)銀行2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并于2010年底與Y商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。B會計師事務(wù)所指派乙注冊會計師為該審計項目負責(zé)人。假定存在以下情況：（1）Y商業(yè)銀行以2010年度經(jīng)營虧損為由，要求B會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。B會計師事務(wù)所同意了Y商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。（2）乙注冊會計師持有Y商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，乙注冊會計師未將該股票售出，

8、也未予以回避。（3）乙注冊會計師的妹妹在Y商業(yè)銀行財務(wù)部從事會計核算工作，但非財務(wù)部負責(zé)人。乙注冊會計師未予以回避。（4）由于計算機專家李先生曾在Y商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其計算機信息技術(shù)系統(tǒng)的設(shè)計，B會計師事務(wù)所特聘請李先生協(xié)助測試Y商業(yè)銀行的計算機信息技術(shù)系統(tǒng)。（5）B會計師事務(wù)所與Y商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，B會計師事務(wù)所負責(zé)審計工作，最后由信貸評審部復(fù)核審計質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計收費由雙方各按50%比例分配。要求：請根據(jù)中國注冊會師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性的規(guī)定，分別判斷上述各種情形是否對獨立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。答

9、案（1）對獨立性產(chǎn)生不利影響。因為B會計師事務(wù)所正在審計Y商業(yè)銀行2010年度的財務(wù)報表，所以答應(yīng)以降低審計收費為條件來換取其正要申請的購買辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠，B會計師事務(wù)所與Y商業(yè)銀行之間存在審計收費以外的其他經(jīng)濟利益，對獨立性產(chǎn)生不利影響。（2）對獨立性產(chǎn)生不利影響。因為乙注冊會計師持有Y商業(yè)銀行的股票，就存在直接經(jīng)濟利益，對獨立性產(chǎn)生不利影響。（3）對獨立性產(chǎn)生不利影響。因為乙注冊會計師是審計項目合伙人，其妹妹與他之間是主要近親屬關(guān)系，并且所人事財務(wù)部負責(zé)人工作對財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響，乙不回避，對獨立性產(chǎn)生不利影響。（4）對獨立性產(chǎn)生不利影響。因為B會計師事務(wù)所正在審計Y商業(yè)銀行2010年度財務(wù)日本，同時，B會計師事務(wù)所聘請曾參與Y商業(yè)銀行計