講義資源seekz7z8第36講-應交稅費

1、第四節(jié)應交稅費企業(yè)應設(shè)置“應交稅費應交消費稅”科目進行會計核算。【考點 2】應交消費稅1.銷售應稅消費品借：稅金及附加貸：應交稅費應交消費稅【例 3-37】甲企業(yè)銷售所生產(chǎn)的高檔化妝品，價款 1000000 元（不含），開具的上注明的稅額為 160000 元，適用的消費稅稅率為 15%?？铐椧汛嫒?。（1）取得價款和時：借：存款1160000貸：主營業(yè)務收入1000000應交稅費應交（銷項稅額）160000（2）計算應交納的消費稅：借：稅金及附加150000貸：應交稅費應交消費稅 (100000015%）1500002.自產(chǎn)自用應稅消費品（消費稅的視同銷售）企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程等非

2、生產(chǎn)機構(gòu)時，按規(guī)定應交納的消費稅。借：在建工程等貸：庫存商品應交稅費應交消費稅【思考 1】企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，屬于的視同銷售嗎？回答：不屬于。借：在建工程貸：庫存商品【思考 2】企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，屬于的視同銷售嗎？回答：屬于。借：應付職工薪酬貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交（銷項稅額）乙企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油，成本為 50000 元，應納消費稅 6000 元。不考慮其他相關(guān)稅費。乙企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：在建工程56000貸：庫存商品50000應交稅費應交消費稅6000【例 3-38】丙企業(yè)下設(shè)的職工享受企業(yè)提供的補貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面成本 20000 元，市

3、場價格 30000 元，適用的稅率為 16%、消費稅稅率 10%。丙企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：應付職工薪酬職工福利費34800稅金及附加3000貸：主營業(yè)務收入30000應交稅費應交（銷項稅額）4800應交消費稅3000借：主營業(yè)務成本20000貸：庫存商品200003.委托加工應稅消費品企業(yè)應交消費稅的委托加工物資，一般應由受托方代收代繳消費稅。（1）收回后直接用于銷售的：借：委托加工物資貸：應付賬款、存款（2）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品借：應交稅費應交消費稅貸：應付賬款、存款【例 3-39】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應交消費稅的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為 2000000

4、元，加工費為 400000 元，稅率為 16%，由乙企業(yè)代收代繳的消費稅為 160000 元。材料已經(jīng)加工完成，并由甲企業(yè)收回驗收入庫，加工費尚未支付。甲企業(yè)采用實際成本法進行原材料的核算。甲企業(yè)應編制如下會計分錄：（1）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，甲企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：委托加工物資2000000貸：原材料2000000借：委托加工物資400000應交稅費應交（進項稅額）64000應交消費稅160000貸：應付賬款624000借：原材料2400000貸：委托加工物資2400000（2）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資直接用于對外銷售，甲企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：委

5、托加工物資2000000貸：原材料2000000借：委托加工物資560000應交稅費應交（進項稅額）64000貸：應付賬款624000借：原材料2560000貸：委托加工物資25600004.進口應稅消費品企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交的消費稅，計入該項物資的成本。借：材料采購、固定資產(chǎn)貸：存款【例 3-40】甲企業(yè)從國口一批需要交納消費稅的商品，商品價值 1000000 元（不含），進口環(huán)節(jié)需要交納的消費稅為 200000 元，采購的商品已經(jīng)驗收入庫，貨款和稅款已經(jīng)用存款支付。對該批商品的消費稅甲企業(yè)應編制如下會計分錄：借：庫存商品1200000貸：存款1200000【考點 3】其他應交稅費

6、（一）應交資源稅資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的和個人征收的稅。1.對外銷售借：稅金及附加貸：應交稅費應交資源稅2.自產(chǎn)自用借：生產(chǎn)成本、制造費用貸：應交稅費應交資源稅【例 3-41】甲企業(yè)本期對外銷售資源稅應稅礦產(chǎn)品 3600 噸、將自產(chǎn)資源稅應稅礦產(chǎn)品800 噸用于其產(chǎn)品生產(chǎn)，稅定每噸礦產(chǎn)品應交資源稅 5 元。甲企業(yè)應編制如下會計分錄：（1）計算對外銷售應稅礦產(chǎn)品應交資源稅：借：稅金及附加18000貸：應交稅費應交資源稅18000企業(yè)對外銷售應稅產(chǎn)品而應交的資源稅=36005=18000（元）（2）計算自用應稅礦產(chǎn)品應交資源稅：借：生產(chǎn)成本4000貸：應交稅費應交資源稅4000企

7、業(yè)自產(chǎn)自用應稅礦產(chǎn)品而應交納的資源稅=8005=4000（元）（3）交納資源稅：借：應交稅費應交資源稅22000貸：存款22000（二）應交城市建設(shè)稅城市建設(shè)稅是以和消費稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。其為交納和消費稅的和個人，以實際繳納的和消費稅稅額為計稅依據(jù)，并分別與兩項稅金同時繳納。應納稅額=（實納+實納消費稅）適用稅率1.計提時：借：稅金及附加貸：應交稅費應交城市建設(shè)稅2.交納時：借：應交稅費應交城市建設(shè)稅貸：存款【例 3-42】甲企業(yè)本期實際交納510000 元、消費稅 240000 元，適用的城市建設(shè)稅稅率為 7%。甲企業(yè)應編制如下會計分錄：（1）計算應交城市建設(shè)稅：借：稅金及附加525

8、00貸：應交稅費應交城市建設(shè)稅52500應交的城市建設(shè)稅=（510000）7%=52500（元）（2）用存款交納城市建設(shè)稅：借：應交稅費應交城市建設(shè)稅52500貸：存款52500（三）應交教育費附加教育費附加是為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費用，企業(yè)按應交流轉(zhuǎn)稅的一定比例計算交納。1.計提時：借：稅金及附加貸：應交稅費應交教育費附加2.實際交納時：借：應交稅費應交教育費附加貸：存款【例 3-43】甲企業(yè)按稅定計算，2018 年第四季度應交納教育費附加 300000 元?？铐椧延么婵钪Ц?。甲企業(yè)應編制如下會計分錄：（1）計算應交納的教育費附加：借：稅金及附加300000貸：應交稅費應交教育費

9、附加300000（2）交納教育費附加：借：應交稅費應交教育費附加300000貸：存款300000（四）應交土地土地是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得增值性收入的和個人所征收的一種稅。土地按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。1.作為固定資產(chǎn)核算的借：固定資產(chǎn)貸：應交稅費應交土地2.作為無形資產(chǎn)核算的借：存款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)應交稅費應交土地資產(chǎn)處置損益（或借方）3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為開發(fā)產(chǎn)品核算的借：稅金及附加貸：應交稅費應交土地【例 3-44】甲企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓一棟廠房，根據(jù)稅定計算的應交土地為 25000 元。甲企業(yè)應編制如

10、下會計分錄：（1）計算應交土地：借：固定資產(chǎn)貸：應交稅費應交土地2500025000（2）用存款交納土地：借：應交稅費應交土地25000貸：存款25000（五）應交稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費會計分錄：借：稅金及附加貸：應交稅費應交稅應交城鎮(zhèn)土地使用稅應交車船稅應交礦產(chǎn)資源補償費【例 3-45】某企業(yè)按稅定本期應交納稅 160000 元、車船稅 38000 元、城鎮(zhèn)土地使用稅 45000 元。該企業(yè)應編制如下會計分錄：計算應交納上述稅金：借：稅金及附加243000貸：應交稅費應交稅160000應交城鎮(zhèn)土地使用稅45000應交車船稅38000用存款交納上述稅金：借：應交稅費應交稅1

11、60000應交城鎮(zhèn)土地使用稅45000應交車船稅38000貸：存款243000（六）應交個人所得稅企業(yè)職工按規(guī)定應交納的個人所得稅通常由代扣代繳。計提時：借：應付職工薪酬貸：應交稅費應交個人所得稅交納時借：應交稅費應交個人所得稅貸：存款【例 3-46】某企業(yè)結(jié)算本月應付職工工資總額 300000 元，按稅定應代扣代繳的職工個人所得稅共計 3000 元，實發(fā)工資 297000 元。該企業(yè)應編制如下會計分錄：代扣個人所得稅：借：應付職工薪酬工資、獎金、津貼和補貼3000貸：應交稅費應交個人所得稅3000交納個人所得稅：借：應交稅費應交個人所得稅3000貸：存款3000應交稅費的會計處理（除以外）應

12、交消費稅稅金及附加、在建工程（非生產(chǎn)機構(gòu)）、委托加工物資應交資源稅稅金及附加、生產(chǎn)成本、制造費用應交城市建設(shè)稅稅金及附加應交教育費附加（）。A.主營業(yè)務成本 B.銷售費用C.稅金及附加D.用【】C【 】企業(yè)應交的 稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費均記入“稅金及附加”科目。【例題單選題】（2018 年）下列各項中。屬于企業(yè)按規(guī)定代扣代繳職工個人所得稅時，應借記的會計科目是（ ）。用稅金及附加 C.營業(yè)外支出 D.應付職工薪酬【】D【】相關(guān)會計處理如下：借：應付職工薪酬工資、獎金、津貼和補貼貸：應交稅費應交個人所得稅【例題單選題】（2018 年）某企業(yè)適用的城市 建設(shè)稅稅率為 7%，20

13、17 年 8 月份該企業(yè)實際繳納 200000 元、土地 30000 元、消費稅 50000 元、資源稅 20000元，8 月份該企業(yè)應記入“應交稅費應交城市 建設(shè)稅”科目的金額為（ ）元。A.17500 B.24500 C.26600 D.28000【】A【例 3-46】下列各項中，企業(yè)依據(jù)稅定計算應交的車船稅應借記的會計科目是應交土地固定資產(chǎn)、資產(chǎn)處置損益、稅金及附加應交稅稅金及附加應交城鎮(zhèn)土地使用稅應交車船稅應交礦產(chǎn)資源補償費應交個人所得稅應付職工薪酬【】、消費稅是計算城市建設(shè)稅的基礎(chǔ)。該企業(yè)應記入“應交稅費應交城市建設(shè)稅”科目的金額=（+消費稅）7%=（200000）7%=17500（元