物流企業(yè)成本核算

1、物流企業(yè)成本核算現(xiàn)代物流在我國是一個新興行業(yè)，目前還未出臺任何針 對現(xiàn)代物流企業(yè)的財務(wù)管理的規(guī)定或會計核算制度。會計學(xué) 術(shù)界關(guān)于如何核算物流企業(yè)成本以滿足財務(wù)會計需要的理 論研究和實務(wù)探討還很缺乏，物流學(xué)術(shù)界熱衷的物流管理方 向也只是零星涉及物流成本的核算問題，并且僅局限于如何 為物流成本管理提供成本信息的研究層面，尚不能為物流企 業(yè)對外進(jìn)行財務(wù)報告的成本核算提供理論依據(jù)和實務(wù)指南。 因此，各個物流企業(yè)根據(jù)自己對物流成本概念的理解，運用 傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本。由于成本核算的隨意性 加上傳統(tǒng)成本核算方法的局限性，使物流企業(yè)所核算的成本 信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性。鑒于目前物流企業(yè)業(yè)務(wù)的特殊

2、性和成本核算方法的不 適合性，對其成本核算問題展開研究，提出適合物流企業(yè)的 成本核算方法，對建立適應(yīng)我國物流企業(yè)統(tǒng)一的會計成本核 算制度，促進(jìn)物流會計與物流產(chǎn)業(yè)相匹配且共同發(fā)展具有積 極的作用。物流企業(yè)成本核算現(xiàn)狀目前，由于物流企業(yè)的成本核算在理論上尚沒有基本的 方法，在實務(wù)中也沒有可參考的模式，其物流成本的核算就 呈現(xiàn)出多樣化現(xiàn)狀，同行之間更是無法比較。比照制造企業(yè)細(xì)分成本項目資產(chǎn)型、多功能、大規(guī)模的第三方物流企業(yè)，把對外提 供物流服務(wù)看成是一種無形產(chǎn)品，把相關(guān)物流功能整合成的 合同服務(wù)作為成本計算對象，比照制造企業(yè)細(xì)分的成本項目 為：直接材料、直接人工、間接費用，而營業(yè)費用、管理費 用作為

3、期間費用。因為物流企業(yè)的直接材料、直接人工占企業(yè)總成本的比 重很小，而間接費用比重卻很大，因此間接費用能否合理分 配到成本計算對象至關(guān)重要。可他們?nèi)狈侠碛行У拈g接費 用分配方法，采用了按月分?jǐn)傞g接費用，削弱了間接費用與 各個合同服務(wù)之間的關(guān)聯(lián)度，歪曲了各個成本計算對象的成 本信息。沿用交通運輸企業(yè)的成本核算方法傳統(tǒng)運輸轉(zhuǎn)型的物流企業(yè)，如擁有公路運輸資產(chǎn)的轉(zhuǎn)型 企業(yè)，均沿用交通運輸企業(yè)成本核算方法。其成本計算對象 主要有三種類型：一是以業(yè)務(wù)劃分，如貨運業(yè)務(wù)、裝卸業(yè)務(wù); 二是以營運工具劃分，如貨柜車、散貨車、空調(diào)車、冷凍車; 三是以運輸路線來劃分，并把成本費用構(gòu)成細(xì)分為：運輸營 運成本、倉儲成本

4、、管理費用。其中，運輸營運成本按與成 本計算對象的關(guān)系，可分為營運直接費用和營運間接費用。 運輸營運成本與倉儲成本的簡單累加構(gòu)成該類企業(yè)的物流 成本，其缺陷是沒有從企業(yè)整體業(yè)務(wù)考慮來確定成本計算對 象，無法提供不同業(yè)務(wù)或者不同客戶的成本，也無法計算企 業(yè)提供增值服務(wù)的成本。運用物流中心的統(tǒng)一費率法當(dāng)前一些為生產(chǎn)企業(yè)從事物料配送、為大型連鎖超市從 事商品配送的配送中心，采用以營業(yè)費用、管理費用、財務(wù) 費用三項總費用計算企業(yè)的成本費用。為了便于客戶談判， 通常采用的辦法是以上午的實際營運情況，制定一個參照基 準(zhǔn)費率，再根據(jù)配送物品具體特征、客戶重要性程度、客戶 的需要等具體情況在基準(zhǔn)費率基礎(chǔ)上制定

5、浮動費率。業(yè)務(wù)部 門與客戶定價基礎(chǔ)就是浮動費率加目標(biāo)利潤率。這種成本計 算方法只是按月歸集實際費用，談不上成本核算，因為沒有 確定成本計算對象。郵政物流企業(yè)的成本計算方法據(jù)調(diào)查，郵政企業(yè)因其業(yè)務(wù)繁雜，求得單項業(yè)務(wù)成本的 計算一直是通過“倒扣法”得到的，即從收入中扣除一定百分 比的利潤，剩余部分被作為成本，在每個會計期間與收入配 比。各項業(yè)務(wù)“倒扣”得到的成本總額與實際發(fā)生的費用總額 差異很大，不得不采取人為調(diào)節(jié)的方式，在報表中的成本費 用無法得到真實的反映，無法真正體現(xiàn)出收入與費用的配 比。物流企業(yè)成本核算面臨的難題及對策要正確核算物流企業(yè)的成本，首先需要明確物流企業(yè)的 成本核算要素，這些要素

6、包括：成本核算對象、成本核算期 間、成本計算空間、成本核算計量單位、成本核算方法、成 本核算的帳務(wù)處理和成本報表七大要素。但成本核算要素的 確定又與企業(yè)的經(jīng)營特點密切相關(guān)?，F(xiàn)代物流企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù) 的多元化涉及領(lǐng)域廣泛，實現(xiàn)方式依靠現(xiàn)代信息技術(shù)和高科 技手段，其提供服務(wù)的特點決定了幾個成本計算要素包括成 本計算對象、成本計算期、成本計算空間等具有其特性。而 這些特性正是物流企業(yè)成本核算陷入了困境的根源。成本核算對象企業(yè)的成本核算需要先明確成本對象，否則成本計算就 毫無意義。如企業(yè)每一會計期間，要發(fā)生幾十乃至成千上萬 筆費用，如果把這些發(fā)生的耗費堆積在一起，只能表示企業(yè) 的耗費而已，這種費用信息的有

7、用性受到限制。因此確定成 本對象的目的是要以成本對象來歸集費用，而用于歸集費用 的成本對象要有歸集費用的“容器”，否則費用就無處可歸。 有形成本對象，其自身就是歸集費用的天然“容器”，費用能 夠明確的、可辨認(rèn)的歸集到這個“容器”中。而物流服務(wù)這種 無形成本對象與有形成本對象相比，具有無實體性和瞬時 性，這兩種特性意味著無形成本對象無處歸集其費用，而物 流企業(yè)的物流服務(wù)正是一種無形的成本對象，只能人為安裝 一個“容器”以歸集費用，這是物流企業(yè)進(jìn)行成本核算必須解 決的問題。物流企業(yè)提供物流服務(wù)方式，主要是通過與客戶簽訂物 流服務(wù)合同實現(xiàn)的，同時物流企業(yè)與客戶簽訂合同具有唯一 性，幾乎沒有兩份完全一樣的服務(wù)合同，因為每個購買者要 求的服務(wù)內(nèi)容不同。每一個合同的服務(wù)內(nèi)容都是按照客戶的 要求“量身定做”的，客戶個性化的需要決定了物流企業(yè)提供 服務(wù)的內(nèi)容、水平、復(fù)雜程度均有不同，并且提供者因工作 經(jīng)驗、情緒等影響而生產(chǎn)出不同質(zhì)量的服務(wù)。由此分析，物 流服務(wù)合同相當(dāng)于特殊產(chǎn)