對(duì)通貨膨脹會(huì)計(jì)的初步研究

1、對(duì)通貨膨脹會(huì)計(jì)的初步研究權(quán)威機(jī)構(gòu)預(yù)測今年我國的通貨膨脹享有可能接近4%，為此，通貨膨脹會(huì)計(jì)又一次引起業(yè)內(nèi)人士關(guān)注。早在十九世紀(jì)初，西方就開場研究通化膨脹會(huì)計(jì)。上世紀(jì)90年代我國會(huì)計(jì)界對(duì)此進(jìn)展了討論，針對(duì)我國的詳細(xì)情況提出了許多見解和設(shè)想。筆者對(duì)此談點(diǎn)自己的看法。一、通貨膨脹對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)形式的影響目前，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)工作主要是根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?進(jìn)展的。?制度?以歷史本錢為根底，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、本錢、費(fèi)用和收入等會(huì)計(jì)要素規(guī)定了相應(yīng)的核算要求。但在通貨膨脹情況下，貨幣購置力下降，原先的幣值不變假設(shè)和歷史本錢原那么存在根據(jù)發(fā)生了動(dòng)搖，收入實(shí)現(xiàn)原那么，配比原那么、客觀性原那么與穩(wěn)健性原那么的涵議也發(fā)

2、生改變。此時(shí)，仍舊按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)程序和方法進(jìn)展會(huì)計(jì)核算，勢必導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，引起一連串負(fù)面影響。其主要表現(xiàn)有：一是企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與現(xiàn)值脫節(jié)，本錢信息被扭曲，貨幣資產(chǎn)的購置力發(fā)生損失，固定資產(chǎn)和存貨的歷史本錢相對(duì)于現(xiàn)行本錢被低估；二是賬面利潤虛增，部分流動(dòng)資產(chǎn)無形中被轉(zhuǎn)作利潤，易造虛盈實(shí)虧；三是由于資產(chǎn)消耗與補(bǔ)償不平衡，削弱了企業(yè)再消費(fèi)才能，使得資本難以保全，會(huì)損害投資人和債權(quán)人的權(quán)益；四是虛假的會(huì)計(jì)信息導(dǎo)致企業(yè)管理層、投資人做出錯(cuò)誤的經(jīng)營決策和投資決策；五是造成企業(yè)財(cái)務(wù)分配關(guān)系模糊和財(cái)務(wù)狀況混亂；六是企業(yè)間會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。二、通貨膨脹會(huì)計(jì)的規(guī)律1、通貨膨脹期持有現(xiàn)金及其等價(jià)物一物般會(huì)

3、遭受貨幣購置力損失；持有實(shí)物資產(chǎn)一般會(huì)獲得持產(chǎn)利益。這是因?yàn)樨泿判再Y產(chǎn)和貨幣性負(fù)債的金額是固定不變的，但它們所代表的實(shí)際購置力卻隨物價(jià)程度的變動(dòng)而變化。與此相反，非貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性負(fù)債的價(jià)格一般是變化的，但它們所蘊(yùn)藏的購置力卻不隨物價(jià)程度的變動(dòng)而變化。一般物價(jià)程度變動(dòng)是個(gè)別物價(jià)變動(dòng)和幣值變動(dòng)穿插影響的結(jié)果，個(gè)別資產(chǎn)商品價(jià)格的變動(dòng)趨勢通常情況下是同一般物價(jià)程度變動(dòng)趨勢一致的。所以，當(dāng)物價(jià)程度上升時(shí)，實(shí)物性資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值也上漲，而貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債的實(shí)際購置力要下降。2、技術(shù)進(jìn)步對(duì)通貨膨脹的影響具有抵消作用，并且會(huì)導(dǎo)致個(gè)別資產(chǎn)的價(jià)格下跌。先進(jìn)技術(shù)在消費(fèi)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，可以極大地進(jìn)步勞動(dòng)消費(fèi)力，

4、降低商品的消費(fèi)本錢，從而使原有商品的價(jià)值遭到貶損。同時(shí)，由于技術(shù)的進(jìn)步，能使一些產(chǎn)品的性能進(jìn)步，用處增加，消耗下降，從而加速了商品特別是機(jī)器設(shè)備貶值。理論證明，技術(shù)進(jìn)步具有使某些商品價(jià)格永久下跌的趨勢。二次世界大戰(zhàn)后，西方國家一般物價(jià)程度呈爬坡上升狀。但高科技領(lǐng)域的某些商品像電腦等的價(jià)格卻一降再降。我們在研究通貨膨脹會(huì)計(jì)時(shí)，必須充分認(rèn)識(shí)技術(shù)進(jìn)步對(duì)物價(jià)變動(dòng)的影響，以便對(duì)特定行業(yè)、特定產(chǎn)品以及一般企業(yè)詳細(xì)資產(chǎn)價(jià)格的特殊性予以足夠重視，恰當(dāng)?shù)胤从称鋬r(jià)格變動(dòng)情況，提供確實(shí)對(duì)決策有用的信息。3、通貨膨脹時(shí)期，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)程序會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)低估，少攤費(fèi)用，虛計(jì)收益，企業(yè)的資本會(huì)受到侵蝕，消費(fèi)經(jīng)營才能受到削弱。當(dāng)物

5、價(jià)上漲時(shí)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)程序仍然按照低于市價(jià)的歷史本錢進(jìn)展資產(chǎn)計(jì)價(jià)，以這個(gè)被低估了的資產(chǎn)價(jià)值為根底來分配、歸集費(fèi)用，當(dāng)然會(huì)使攤銷的費(fèi)用額度低于消費(fèi)經(jīng)營的實(shí)際消耗，從而導(dǎo)致以較低的歷史本錢與較高的現(xiàn)行收入相配比的情況，造成收益不實(shí)。在這種情況下進(jìn)展收益分配，實(shí)際上是吞食資本，因?yàn)樵匈Y本的消耗在價(jià)值上未能按現(xiàn)行價(jià)格程度得到足額補(bǔ)償，必然無力交換實(shí)物，所以企業(yè)的消費(fèi)經(jīng)營才能勢必會(huì)削弱。三、通貨膨脹會(huì)計(jì)形式目前的會(huì)計(jì)形式主要有：傳統(tǒng)本錢會(huì)計(jì)；不變幣值會(huì)計(jì)，即調(diào)節(jié)價(jià)格程度的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)；現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)，即現(xiàn)行本錢會(huì)計(jì)；不變幣值的現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)，即調(diào)節(jié)價(jià)格程度的現(xiàn)行本錢會(huì)計(jì)。后三種均為通用的通貨膨脹會(huì)計(jì)。1、不變幣

6、值會(huì)計(jì)不變幣值會(huì)計(jì)認(rèn)為歷史本錢會(huì)計(jì)本身沒有什么缺陷，問題在于需要有一個(gè)穩(wěn)定的、可比的會(huì)計(jì)計(jì)量單位。因此提出以代表貨幣一定購置力的不變價(jià)格來代替幣值已經(jīng)發(fā)生變動(dòng)的歷史價(jià)格。不變幣值會(huì)計(jì)的詳細(xì)做法是通過某種物價(jià)變動(dòng)指數(shù)把財(cái)務(wù)報(bào)表上各個(gè)工程的歷史價(jià)格金額換算為不變價(jià)格金額。它的主要優(yōu)點(diǎn)：一是方法簡便，只要將原歷史本錢會(huì)計(jì)所得的金額數(shù)據(jù)，按一般物價(jià)指數(shù)予以調(diào)整即可；二是可以比擬不同時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，使財(cái)務(wù)報(bào)表具有可比性，也易于比擬企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績；三是易于監(jiān)視、管理，具有可比性的財(cái)務(wù)報(bào)表增強(qiáng)了可審性，方便了職能部門的監(jiān)視管理；四是有利于各方理解通貨膨脹情況下企業(yè)財(cái)產(chǎn)的實(shí)際情況，作出正確的決策；五

7、是物價(jià)指數(shù)由物價(jià)部門制定，有一定的客觀性和可驗(yàn)證性。它的主要缺點(diǎn)：一是指數(shù)不易選擇，我國現(xiàn)行公告的是零售物價(jià)指數(shù)，不是消費(fèi)資料物價(jià)指數(shù)，而且各地經(jīng)濟(jì)技術(shù)開展程度不平衡，難以統(tǒng)一用一個(gè)物價(jià)指數(shù)來衡量；二是在不同行業(yè)或同一行業(yè)各類資產(chǎn)和負(fù)債對(duì)物價(jià)變動(dòng)所受的影響是不同的，用同一物價(jià)指數(shù)不可能得到正確反映，甚至相關(guān)甚遠(yuǎn)；三是非貨幣性工程不應(yīng)用物價(jià)指數(shù)來調(diào)整；四是每個(gè)會(huì)計(jì)期末要進(jìn)展調(diào)整才能增加其可比性工作量較大。國外只有發(fā)生惡性通貨膨脹的國家才采用比法。2、現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)采用現(xiàn)金本錢為計(jì)量根底，改變了資產(chǎn)計(jì)量和收益確認(rèn)以歷史本錢為根底的傳統(tǒng)。這種會(huì)計(jì)形式要求對(duì)待資產(chǎn)的賬面價(jià)值按現(xiàn)行本錢予以調(diào)整

8、，再計(jì)算出現(xiàn)有資產(chǎn)由于現(xiàn)行本錢變動(dòng)而產(chǎn)生的，尚未實(shí)現(xiàn)的利潤或損失。其主要優(yōu)點(diǎn)：一是提供更為準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。因?yàn)橘Y產(chǎn)按現(xiàn)行重置本錢計(jì)量，反映了個(gè)別物價(jià)變動(dòng)的影響，較為接近企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際情況和實(shí)際的經(jīng)營收益，有利于經(jīng)濟(jì)資源和收益的合理分配，可防止虛增收益，正確評(píng)估業(yè)績；二是由于固定資產(chǎn)是按現(xiàn)行重置本錢記賬的，可維護(hù)企業(yè)的實(shí)際消費(fèi)才能，保證物質(zhì)資產(chǎn)的更新。其主要缺點(diǎn)：一是重置本錢確實(shí)定需要大量物價(jià)資料和進(jìn)展復(fù)雜的計(jì)算，當(dāng)找不到市場價(jià)格時(shí)，只能估計(jì)或按物價(jià)指數(shù)計(jì)算，主觀判斷因素較多；二是可比性差，各期的重置本錢反映了資產(chǎn)在不同時(shí)期的現(xiàn)行價(jià)值，這些數(shù)據(jù)難以互相比擬；三是加大了審計(jì)難度。而且我國會(huì)計(jì)人員素

9、質(zhì)普遍較低，確定重置本錢時(shí)，如計(jì)算不當(dāng)，反而會(huì)使企業(yè)本錢失實(shí)情況加?。凰氖菦]有考慮一般物價(jià)程度的變化，由于不計(jì)算貨幣性工程的購置力損益，致使企業(yè)消耗掉的貨幣資金得不到完全補(bǔ)償，不符合資本保值原那么。3、不變幣值的現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)本形式是不變幣值會(huì)計(jì)和現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)形式的結(jié)合。主要優(yōu)點(diǎn)：既能反映一般物價(jià)變動(dòng)的影響，反映貨幣性工程的實(shí)際購置力，又能反映個(gè)別物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響，保證廠房、設(shè)備的改造更新，確保企業(yè)維持現(xiàn)有消費(fèi)經(jīng)營的才能，使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、準(zhǔn)確，也有利于企業(yè)正確決策和經(jīng)營目的的實(shí)現(xiàn)。主要缺點(diǎn)：一是指數(shù)確定不易，主觀性強(qiáng)，可比性差；二是工作量大，既要對(duì)貨幣性工程按一般物價(jià)指數(shù)進(jìn)展調(diào)整

10、，又要對(duì)非貨幣性工程經(jīng)重置本錢記價(jià)入賬。國外只有英國、加拿大實(shí)行式的不變的幣值的現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)。四、我國實(shí)行通貨膨脹會(huì)計(jì)面臨的問題從以上分析可知，不變幣值的現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)是比擬完善的形式。但同時(shí)也要看到我國實(shí)行這種會(huì)計(jì)形式還面臨不少問題：一是大多數(shù)國家用消費(fèi)物價(jià)指數(shù)，我國采用的是零售物價(jià)指數(shù)，應(yīng)改為消費(fèi)資料物價(jià)指數(shù)；二是要保證工程選擇的代表性強(qiáng)；三是對(duì)商品和勞務(wù)質(zhì)量變化情況應(yīng)作剔除；四是應(yīng)考慮技術(shù)進(jìn)步因素；五是考慮各地物價(jià)變動(dòng)情況不一致，有必要將物價(jià)指數(shù)分為經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海興隆地區(qū)、廣闊內(nèi)陸地區(qū)和邊緣落后地區(qū)；六要健全各項(xiàng)價(jià)格法規(guī)；七要進(jìn)步會(huì)計(jì)人員素質(zhì)；八要普及會(huì)計(jì)電算；九要形成與之相應(yīng)的管理體系；

11、十是實(shí)行通貨膨脹會(huì)計(jì)無疑會(huì)增加產(chǎn)品本錢，要考慮由此產(chǎn)生的連鎖反映。五、通貨膨脹下的企業(yè)會(huì)計(jì)決策面對(duì)通貨膨脹帶來的沖擊，企業(yè)會(huì)計(jì)工作必然要作出適度調(diào)整，盡力消除通貨膨脹的不利影響，才能提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)內(nèi)部管理者和外部關(guān)系人員決策效勞。從上面的分析可以看出，我國采用不變幣值的現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)全面反映物價(jià)變動(dòng)影響的條件還不成熟。因此，從全面看，只能根據(jù)國際上常見的做法，在?制度?允許范圍內(nèi)，考慮采用以下措施：一是在國家有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估的法規(guī)、政策的指導(dǎo)下，采用物價(jià)指數(shù)法、重置本錢法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法或匯率調(diào)整法等方法對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)展重估，作為每年調(diào)整的基數(shù)；二是采用加速折舊法計(jì)提固定資

12、產(chǎn)折舊費(fèi)用，使其與實(shí)際消耗的價(jià)值程度相當(dāng)，減少因技術(shù)進(jìn)步和勞動(dòng)消費(fèi)率的進(jìn)步帶來的損失；三是對(duì)存貨采用后進(jìn)先出法、指數(shù)調(diào)整法或每月以最后進(jìn)價(jià)作為得置本錢重新計(jì)價(jià)和進(jìn)展耗用核算，以盡量防止庫存損失；四是對(duì)工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和商標(biāo)等無形資產(chǎn)實(shí)行限期攤銷；五是對(duì)某些價(jià)格變動(dòng)劇激的重要資產(chǎn)，按重估價(jià)提取物價(jià)變動(dòng)準(zhǔn)備金，作為抵避險(xiǎn)基金。以外，考慮到我國實(shí)際，應(yīng)區(qū)別企業(yè)的不同情況，采取不同的調(diào)整方法。一是假如年通貨膨脹率低于4%，可以忽略其對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，當(dāng)年通貨膨脹率超過4%時(shí)，那么有必要在歷史本錢報(bào)表的根底上，編制補(bǔ)充報(bào)表或附加說明，列示通貨膨脹的影響程度；二是對(duì)大型企業(yè)需選擇較為全面的形式修正會(huì)計(jì)信息的偏向，對(duì)小型企業(yè)那么用適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加以補(bǔ)充說明；三是對(duì)貨幣資產(chǎn)為主的金融企業(yè)宜用物價(jià)指數(shù)法和匯率調(diào)整法消除貨幣貶值的損失，非貨幣性資產(chǎn)為主的消費(fèi)型企業(yè)那么可用現(xiàn)行價(jià)格法反映固定資產(chǎn)和存