對通貨膨脹會計的初步研究

1、對通貨膨脹會計的初步研究權(quán)威機(jī)構(gòu)預(yù)測今年我國的通貨膨脹享有可能接近4%，為此，通貨膨脹會計又一次引起業(yè)內(nèi)人士關(guān)注。早在十九世紀(jì)初，西方就開場研究通化膨脹會計。上世紀(jì)90年代我國會計界對此進(jìn)展了討論，針對我國的詳細(xì)情況提出了許多見解和設(shè)想。筆者對此談點自己的看法。一、通貨膨脹對現(xiàn)行會計形式的影響目前，我國的企業(yè)會計工作主要是根據(jù)?企業(yè)會計制度?進(jìn)展的。?制度?以歷史本錢為根底，對資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、本錢、費用和收入等會計要素規(guī)定了相應(yīng)的核算要求。但在通貨膨脹情況下，貨幣購置力下降，原先的幣值不變假設(shè)和歷史本錢原那么存在根據(jù)發(fā)生了動搖，收入實現(xiàn)原那么，配比原那么、客觀性原那么與穩(wěn)健性原那么的涵議也發(fā)

2、生改變。此時，仍舊按照傳統(tǒng)的會計程序和方法進(jìn)展會計核算，勢必導(dǎo)致會計信息失真，引起一連串負(fù)面影響。其主要表現(xiàn)有：一是企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值與現(xiàn)值脫節(jié)，本錢信息被扭曲，貨幣資產(chǎn)的購置力發(fā)生損失，固定資產(chǎn)和存貨的歷史本錢相對于現(xiàn)行本錢被低估；二是賬面利潤虛增，部分流動資產(chǎn)無形中被轉(zhuǎn)作利潤，易造虛盈實虧；三是由于資產(chǎn)消耗與補(bǔ)償不平衡，削弱了企業(yè)再消費才能，使得資本難以保全，會損害投資人和債權(quán)人的權(quán)益；四是虛假的會計信息導(dǎo)致企業(yè)管理層、投資人做出錯誤的經(jīng)營決策和投資決策；五是造成企業(yè)財務(wù)分配關(guān)系模糊和財務(wù)狀況混亂；六是企業(yè)間會計信息缺乏可比性。二、通貨膨脹會計的規(guī)律1、通貨膨脹期持有現(xiàn)金及其等價物一物般會

3、遭受貨幣購置力損失；持有實物資產(chǎn)一般會獲得持產(chǎn)利益。這是因為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債的金額是固定不變的，但它們所代表的實際購置力卻隨物價程度的變動而變化。與此相反，非貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性負(fù)債的價格一般是變化的，但它們所蘊(yùn)藏的購置力卻不隨物價程度的變動而變化。一般物價程度變動是個別物價變動和幣值變動穿插影響的結(jié)果，個別資產(chǎn)商品價格的變動趨勢通常情況下是同一般物價程度變動趨勢一致的。所以，當(dāng)物價程度上升時，實物性資產(chǎn)和負(fù)債的價值也上漲，而貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債的實際購置力要下降。2、技術(shù)進(jìn)步對通貨膨脹的影響具有抵消作用，并且會導(dǎo)致個別資產(chǎn)的價格下跌。先進(jìn)技術(shù)在消費領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，可以極大地進(jìn)步勞動消費力，

4、降低商品的消費本錢，從而使原有商品的價值遭到貶損。同時，由于技術(shù)的進(jìn)步，能使一些產(chǎn)品的性能進(jìn)步，用處增加，消耗下降，從而加速了商品特別是機(jī)器設(shè)備貶值。理論證明，技術(shù)進(jìn)步具有使某些商品價格永久下跌的趨勢。二次世界大戰(zhàn)后，西方國家一般物價程度呈爬坡上升狀。但高科技領(lǐng)域的某些商品像電腦等的價格卻一降再降。我們在研究通貨膨脹會計時，必須充分認(rèn)識技術(shù)進(jìn)步對物價變動的影響，以便對特定行業(yè)、特定產(chǎn)品以及一般企業(yè)詳細(xì)資產(chǎn)價格的特殊性予以足夠重視，恰當(dāng)?shù)胤从称鋬r格變動情況，提供確實對決策有用的信息。3、通貨膨脹時期，傳統(tǒng)會計程序會導(dǎo)致資產(chǎn)低估，少攤費用，虛計收益，企業(yè)的資本會受到侵蝕，消費經(jīng)營才能受到削弱。當(dāng)物

5、價上漲時，傳統(tǒng)的會計程序仍然按照低于市價的歷史本錢進(jìn)展資產(chǎn)計價，以這個被低估了的資產(chǎn)價值為根底來分配、歸集費用，當(dāng)然會使攤銷的費用額度低于消費經(jīng)營的實際消耗，從而導(dǎo)致以較低的歷史本錢與較高的現(xiàn)行收入相配比的情況，造成收益不實。在這種情況下進(jìn)展收益分配，實際上是吞食資本，因為原有資本的消耗在價值上未能按現(xiàn)行價格程度得到足額補(bǔ)償，必然無力交換實物，所以企業(yè)的消費經(jīng)營才能勢必會削弱。三、通貨膨脹會計形式目前的會計形式主要有：傳統(tǒng)本錢會計；不變幣值會計，即調(diào)節(jié)價格程度的傳統(tǒng)會計；現(xiàn)行價值會計，即現(xiàn)行本錢會計；不變幣值的現(xiàn)行價值會計，即調(diào)節(jié)價格程度的現(xiàn)行本錢會計。后三種均為通用的通貨膨脹會計。1、不變幣

6、值會計不變幣值會計認(rèn)為歷史本錢會計本身沒有什么缺陷，問題在于需要有一個穩(wěn)定的、可比的會計計量單位。因此提出以代表貨幣一定購置力的不變價格來代替幣值已經(jīng)發(fā)生變動的歷史價格。不變幣值會計的詳細(xì)做法是通過某種物價變動指數(shù)把財務(wù)報表上各個工程的歷史價格金額換算為不變價格金額。它的主要優(yōu)點：一是方法簡便，只要將原歷史本錢會計所得的金額數(shù)據(jù)，按一般物價指數(shù)予以調(diào)整即可；二是可以比擬不同時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，使財務(wù)報表具有可比性，也易于比擬企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績；三是易于監(jiān)視、管理，具有可比性的財務(wù)報表增強(qiáng)了可審性，方便了職能部門的監(jiān)視管理；四是有利于各方理解通貨膨脹情況下企業(yè)財產(chǎn)的實際情況，作出正確的決策；五

7、是物價指數(shù)由物價部門制定，有一定的客觀性和可驗證性。它的主要缺點：一是指數(shù)不易選擇，我國現(xiàn)行公告的是零售物價指數(shù)，不是消費資料物價指數(shù)，而且各地經(jīng)濟(jì)技術(shù)開展程度不平衡，難以統(tǒng)一用一個物價指數(shù)來衡量；二是在不同行業(yè)或同一行業(yè)各類資產(chǎn)和負(fù)債對物價變動所受的影響是不同的，用同一物價指數(shù)不可能得到正確反映，甚至相關(guān)甚遠(yuǎn)；三是非貨幣性工程不應(yīng)用物價指數(shù)來調(diào)整；四是每個會計期末要進(jìn)展調(diào)整才能增加其可比性工作量較大。國外只有發(fā)生惡性通貨膨脹的國家才采用比法。2、現(xiàn)行價值會計現(xiàn)行價值會計采用現(xiàn)金本錢為計量根底，改變了資產(chǎn)計量和收益確認(rèn)以歷史本錢為根底的傳統(tǒng)。這種會計形式要求對待資產(chǎn)的賬面價值按現(xiàn)行本錢予以調(diào)整

8、，再計算出現(xiàn)有資產(chǎn)由于現(xiàn)行本錢變動而產(chǎn)生的，尚未實現(xiàn)的利潤或損失。其主要優(yōu)點：一是提供更為準(zhǔn)確的會計信息。因為資產(chǎn)按現(xiàn)行重置本錢計量，反映了個別物價變動的影響，較為接近企業(yè)資產(chǎn)的實際情況和實際的經(jīng)營收益，有利于經(jīng)濟(jì)資源和收益的合理分配，可防止虛增收益，正確評估業(yè)績；二是由于固定資產(chǎn)是按現(xiàn)行重置本錢記賬的，可維護(hù)企業(yè)的實際消費才能，保證物質(zhì)資產(chǎn)的更新。其主要缺點：一是重置本錢確實定需要大量物價資料和進(jìn)展復(fù)雜的計算，當(dāng)找不到市場價格時，只能估計或按物價指數(shù)計算，主觀判斷因素較多；二是可比性差，各期的重置本錢反映了資產(chǎn)在不同時期的現(xiàn)行價值，這些數(shù)據(jù)難以互相比擬；三是加大了審計難度。而且我國會計人員素

9、質(zhì)普遍較低，確定重置本錢時，如計算不當(dāng)，反而會使企業(yè)本錢失實情況加??；四是沒有考慮一般物價程度的變化，由于不計算貨幣性工程的購置力損益，致使企業(yè)消耗掉的貨幣資金得不到完全補(bǔ)償，不符合資本保值原那么。3、不變幣值的現(xiàn)行價值會計本形式是不變幣值會計和現(xiàn)行價值會計形式的結(jié)合。主要優(yōu)點：既能反映一般物價變動的影響，反映貨幣性工程的實際購置力，又能反映個別物價變動對會計的影響，保證廠房、設(shè)備的改造更新，確保企業(yè)維持現(xiàn)有消費經(jīng)營的才能，使企業(yè)提供的會計信息更真實、準(zhǔn)確，也有利于企業(yè)正確決策和經(jīng)營目的的實現(xiàn)。主要缺點：一是指數(shù)確定不易，主觀性強(qiáng)，可比性差；二是工作量大，既要對貨幣性工程按一般物價指數(shù)進(jìn)展調(diào)整

10、，又要對非貨幣性工程經(jīng)重置本錢記價入賬。國外只有英國、加拿大實行式的不變的幣值的現(xiàn)行價值會計。四、我國實行通貨膨脹會計面臨的問題從以上分析可知，不變幣值的現(xiàn)行價值會計是比擬完善的形式。但同時也要看到我國實行這種會計形式還面臨不少問題：一是大多數(shù)國家用消費物價指數(shù)，我國采用的是零售物價指數(shù)，應(yīng)改為消費資料物價指數(shù)；二是要保證工程選擇的代表性強(qiáng)；三是對商品和勞務(wù)質(zhì)量變化情況應(yīng)作剔除；四是應(yīng)考慮技術(shù)進(jìn)步因素；五是考慮各地物價變動情況不一致，有必要將物價指數(shù)分為經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海興隆地區(qū)、廣闊內(nèi)陸地區(qū)和邊緣落后地區(qū)；六要健全各項價格法規(guī)；七要進(jìn)步會計人員素質(zhì)；八要普及會計電算；九要形成與之相應(yīng)的管理體系；

11、十是實行通貨膨脹會計無疑會增加產(chǎn)品本錢，要考慮由此產(chǎn)生的連鎖反映。五、通貨膨脹下的企業(yè)會計決策面對通貨膨脹帶來的沖擊，企業(yè)會計工作必然要作出適度調(diào)整，盡力消除通貨膨脹的不利影響，才能提供高質(zhì)量的會計信息，為企業(yè)內(nèi)部管理者和外部關(guān)系人員決策效勞。從上面的分析可以看出，我國采用不變幣值的現(xiàn)行價值會計全面反映物價變動影響的條件還不成熟。因此，從全面看，只能根據(jù)國際上常見的做法，在?制度?允許范圍內(nèi)，考慮采用以下措施：一是在國家有關(guān)資產(chǎn)評估的法規(guī)、政策的指導(dǎo)下，采用物價指數(shù)法、重置本錢法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法或匯率調(diào)整法等方法對固定資產(chǎn)的價值進(jìn)展重估，作為每年調(diào)整的基數(shù)；二是采用加速折舊法計提固定資

12、產(chǎn)折舊費用，使其與實際消耗的價值程度相當(dāng)，減少因技術(shù)進(jìn)步和勞動消費率的進(jìn)步帶來的損失；三是對存貨采用后進(jìn)先出法、指數(shù)調(diào)整法或每月以最后進(jìn)價作為得置本錢重新計價和進(jìn)展耗用核算，以盡量防止庫存損失；四是對工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和商標(biāo)等無形資產(chǎn)實行限期攤銷；五是對某些價格變動劇激的重要資產(chǎn)，按重估價提取物價變動準(zhǔn)備金，作為抵避險基金。以外，考慮到我國實際，應(yīng)區(qū)別企業(yè)的不同情況，采取不同的調(diào)整方法。一是假如年通貨膨脹率低于4%，可以忽略其對會計信息的影響，當(dāng)年通貨膨脹率超過4%時，那么有必要在歷史本錢報表的根底上，編制補(bǔ)充報表或附加說明，列示通貨膨脹的影響程度；二是對大型企業(yè)需選擇較為全面的形式修正會計信息的偏向，對小型企業(yè)那么用適當(dāng)?shù)姆椒▽嫈?shù)據(jù)加以補(bǔ)充說明；三是對貨幣資產(chǎn)為主的金融企業(yè)宜用物價指數(shù)法和匯率調(diào)整法消除貨幣貶值的損失，非貨幣性資產(chǎn)為主的消費型企業(yè)那么可用現(xiàn)行價格法反映固定資產(chǎn)和存